劉磊

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)下行現(xiàn)象的產(chǎn)生，我國(guó)融資擔(dān)保公司將承擔(dān)更多的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司的運(yùn)行有一定影響。本文以興潤(rùn)豐立融資擔(dān)保有限公司為例，圍繞風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)管理金會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的疑問(wèn)、健全我國(guó)融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理的建議三個(gè)方面展開(kāi)討論，詳細(xì)分析了我國(guó)融資擔(dān)保公司的準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，促使融資擔(dān)保公司在經(jīng)濟(jì)下行的背景下，能持續(xù)良好發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】融資擔(dān)保公司；風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；會(huì)計(jì)處理

一、前言

融資擔(dān)保公司是為了解決中小型企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的融資困難的問(wèn)題而逐漸發(fā)展起來(lái)的，隨著我國(guó)融資擔(dān)保公司的不斷發(fā)展，對(duì)資金流通以及實(shí)體經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展等方面起到促進(jìn)作用。但是，在經(jīng)濟(jì)下行期間，導(dǎo)致企業(yè)收益下降的問(wèn)題，從而增大了融資擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的研究，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀

我國(guó)融資擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀可以從以下方面展開(kāi)分析：第一，融資擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在隨著形式的發(fā)展而不斷發(fā)生變化，目前，比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求各大企業(yè)依照這個(gè)準(zhǔn)則開(kāi)展企業(yè)活動(dòng)。第二，在融資擔(dān)保公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，獲取效益的主要方法是承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，將承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)作為成本。這種做法容易造成利益流出金額的現(xiàn)象。第三，被擔(dān)保的公司如果出現(xiàn)無(wú)法償還貸款的情況，將導(dǎo)致融資擔(dān)保公司面臨風(fēng)險(xiǎn)“撥備”。第四，融資擔(dān)保公司目前在計(jì)提準(zhǔn)備金處理方面仍然存在問(wèn)題，有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理金會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的疑問(wèn)

1.準(zhǔn)備金計(jì)提遵從監(jiān)管規(guī)定還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的疑惑

準(zhǔn)備金計(jì)提可以遵照兩種原則進(jìn)行，一種是遵從監(jiān)管規(guī)定，這種做法的優(yōu)點(diǎn)是容易執(zhí)行，方便會(huì)計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)工作。比較適用于企業(yè)發(fā)展的初期階段，這時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理底子還比較薄弱，并且管理水平還不完善，執(zhí)行監(jiān)管規(guī)定能降低企業(yè)初期準(zhǔn)備金計(jì)提的難度。但是這種方法不利于實(shí)現(xiàn)不同規(guī)模融資擔(dān)保公司之間的業(yè)務(wù)差異，無(wú)法凸顯企業(yè)優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將具有增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比性的優(yōu)勢(shì)，并且統(tǒng)一了金融行業(yè)如融資擔(dān)保公司以及其余金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)解決方法，同時(shí)避免了國(guó)內(nèi)外執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的問(wèn)題。這種方法的缺點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平要求較高。根據(jù)我國(guó)融資擔(dān)保公司發(fā)展的現(xiàn)狀，可以選擇執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，根據(jù)融資擔(dān)保公司的類型，選擇對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用情況。

2.準(zhǔn)備金的測(cè)算方法類似銀行還是保險(xiǎn)公司的疑惑

由于融資擔(dān)保公司的收益獲取途徑主要是在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得效益，當(dāng)貸款人的貸款額度達(dá)到公司的總收入一定比例以上時(shí)，公司的風(fēng)險(xiǎn)金計(jì)算方式應(yīng)該與銀行測(cè)算方法更相似。但是保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行準(zhǔn)備金的測(cè)算，因此，在國(guó)際上通常使用的是保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的測(cè)算方式，而在測(cè)算過(guò)程中出現(xiàn)的誤差，可以利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)減少差異。由于融資擔(dān)保公司之間存在一定區(qū)別，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方式有一定不同，需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方式的選擇。例如，辦理貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該按照類似銀行的準(zhǔn)備金測(cè)算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不屬于這個(gè)范疇的業(yè)務(wù)，應(yīng)該使用類似于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的測(cè)算方法。

3.準(zhǔn)備金的預(yù)測(cè)是使用“歷史經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ汀边€是“預(yù)期損失模型”的疑惑

“歷史經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ汀笔侵概c不同層次的貸款方違約歷史數(shù)據(jù)信息來(lái)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，因此，這種模型比較適用于融資擔(dān)保公司的平穩(wěn)發(fā)展階段。在金融危機(jī)爆發(fā)之后，金融行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于及其不穩(wěn)定的情形，這時(shí)不建議企業(yè)使用“歷史經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ汀?。在?jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定時(shí)，可以利用“預(yù)期損失模型”來(lái)對(duì)企業(yè)預(yù)期的損失進(jìn)行確定，這種模型更適用于融資擔(dān)保公司的準(zhǔn)備金預(yù)測(cè)工作中。根據(jù)我國(guó)融資擔(dān)保公司的發(fā)展以及現(xiàn)狀分析，在不斷的改革以及比較中，“預(yù)期損失模型”是目前普遍使用的準(zhǔn)備金預(yù)測(cè)模型。

四、健全我國(guó)融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理的建議

1.把行業(yè)管理方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分離開(kāi)

企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門的重要作用就是通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展以及市場(chǎng)數(shù)據(jù)的分析，確定經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)在掌握市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)向的前提下制定相關(guān)決策，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理部門需要將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的資金投入以及內(nèi)外交易等信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，處理并明確企業(yè)的各項(xiàng)交易事項(xiàng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國(guó)的會(huì)計(jì)已經(jīng)逐漸應(yīng)用在國(guó)際范圍內(nèi)，而會(huì)計(jì)的職能也在發(fā)生變化，它的管理監(jiān)督職能在不斷的發(fā)展中逐漸淡化，更加顯示出會(huì)計(jì)的信息處理作用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重其本身的內(nèi)在邏輯標(biāo)準(zhǔn)，其中的學(xué)科規(guī)律是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理理念制定的依據(jù)。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，已經(jīng)成為各大企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中需要嚴(yán)格執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)已經(jīng)存在一系列與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的文件，并且要求包括融資擔(dān)保公司在內(nèi)的各大企業(yè)需要嚴(yán)格執(zhí)行。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，總趨勢(shì)是相同的。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著國(guó)際化方向發(fā)展是一種必然現(xiàn)象。

2.根據(jù)情況適當(dāng)使用預(yù)期損失模型計(jì)提準(zhǔn)備金

融資擔(dān)保公司的營(yíng)業(yè)模式就是通過(guò)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)獲取收益，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，而在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)將在原先的基礎(chǔ)上繼續(xù)增加。這時(shí)需要建立預(yù)期損失模型，通過(guò)分析模型來(lái)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，從而降低公司擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)預(yù)期損失模型確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)該依照企業(yè)實(shí)際情況氛圍以下3個(gè)階段：

（1）在初步確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)后，信用風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有明顯提高的金融工具，需要考慮企業(yè)未來(lái)一年內(nèi)的預(yù)期信用損失狀況。

（2）在初始確認(rèn)完成后，信用風(fēng)險(xiǎn)明顯提高的金融工具，如果在這一階段沒(méi)有出現(xiàn)信用減值的情況，需要考慮到存續(xù)期內(nèi)全部的預(yù)期信用損失。

（3）作為出現(xiàn)信用減值現(xiàn)象的金融工具，需要考慮到整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用。以興潤(rùn)豐立融資擔(dān)保有限公司為例，企業(yè)會(huì)安排專業(yè)員工建立預(yù)期模型，這時(shí)員工可以預(yù)期模型合理計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。為了加強(qiáng)預(yù)期模型建立的可靠性，企業(yè)要求員工參照以往實(shí)施情況良好的預(yù)期模型，并在分析相似案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立預(yù)期損失模型。企業(yè)還指出對(duì)于計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金方面表現(xiàn)良好的員工將給予獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高了員工的工作積極性以及責(zé)任心，有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要分層進(jìn)行

由于金融行業(yè)發(fā)展不平衡，融資擔(dān)保公司出現(xiàn)按照資本劃分的不同規(guī)模的企業(yè)，并且對(duì)于不同類型的融資企業(yè)，需要制定出有針對(duì)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方式。例如，中小型的融資擔(dān)保公司不應(yīng)該根據(jù)全部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，如果全部使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)造成會(huì)計(jì)工作人員的能力不足。融資擔(dān)保公司需要根據(jù)自身的實(shí)際情況確定合理的會(huì)計(jì)制度，分層采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于企業(yè)規(guī)模較大、會(huì)計(jì)管理工作較完善的融資擔(dān)保公司在采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，可以首先運(yùn)用企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而計(jì)提準(zhǔn)備金采用通用技術(shù)[3]。以興潤(rùn)豐立融資擔(dān)保有限公司為例，企業(yè)具有良好的會(huì)計(jì)管理底子，因此，企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，會(huì)要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展相關(guān)工作，同時(shí)為了提高會(huì)計(jì)人員的技能水平，降低員工的技術(shù)壓力，企業(yè)會(huì)定期開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解和掌握，并且企業(yè)會(huì)鼓勵(lì)員工將創(chuàng)新思維運(yùn)用在工作中，并對(duì)提出可行性建議的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而營(yíng)造良好的工作氛圍。

五、結(jié)論

融資擔(dān)保公司對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響，由于融資擔(dān)保工資對(duì)中小型企業(yè)融資困難問(wèn)題的解決，促使其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。但是在國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化以及經(jīng)濟(jì)下行的背景下，大多數(shù)中小型企業(yè)的發(fā)展受到影響，進(jìn)而影響了融資擔(dān)保公司的穩(wěn)定發(fā)展。因此，有必要重新對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)管理進(jìn)行研究，從其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量模型選擇等方面著手，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的控制。

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