孫震慶

【摘 要】改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)的稅制也隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化得到進(jìn)一步改革，2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在上海拉開(kāi)序幕，到2016年已經(jīng)全面展開(kāi)了“營(yíng)改增”工作，這對(duì)我國(guó)的建筑行業(yè)帶來(lái)了巨大的影響，因此本文將對(duì)“營(yíng)改增”在建筑業(yè)方面的有關(guān)內(nèi)容及影響進(jìn)行分析，進(jìn)而談?wù)劇盃I(yíng)改增”對(duì)我國(guó)工程項(xiàng)目方面帶來(lái)的影響，最后針對(duì)這些影響提出有關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；工程項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部管理

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)稅制的一次重大改革，此次改革，將建筑行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，稅率分別為11%和3%，這對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，影響是巨大的，意義是深遠(yuǎn)的，它不僅對(duì)建筑市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生著影響，還對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)，以及與建筑行業(yè)有關(guān)的上下游行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生著重大的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)工程項(xiàng)目的影響

1.從稅負(fù)角度看

在稅率上，由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）改為增值稅（價(jià)外稅），有11%和3%兩檔稅率，由于獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)勢(shì)，因此在理論上看來(lái)，“營(yíng)改增”是有利于降低工程項(xiàng)目總體的稅負(fù)的。但在實(shí)際的工作當(dāng)中，一些工程項(xiàng)目面臨的稅負(fù)反增不減，這其中的原因也是多方面的。

（1）一些工程所需的材料無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如沙石、磚瓦等材料的提供者一般不具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，而這些材料又是工程項(xiàng)目必不可少的材料，由于建筑工程項(xiàng)目地點(diǎn)不固定，因此對(duì)于材料的采購(gòu)也分散，進(jìn)一步加大了獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的難度。并且“營(yíng)改增”之后，“甲供材”的現(xiàn)象將阻礙著工程施工單位獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因?yàn)椴牧鲜怯杉追教峁鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票由甲方擁有，因此施工單位就無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，而這些材料成本在工程項(xiàng)目總材料成本中占有較大的比例，所以如果不做好增值稅的抵扣工作，這將導(dǎo)致工程項(xiàng)目的稅負(fù)增加。

（2）工程項(xiàng)目建設(shè)所需的勞務(wù)成本本身就在整個(gè)項(xiàng)目的成本中占有較大的比例，加上一些勞務(wù)成本的扣除率低，甚至一些人工成本無(wú)法獲得抵扣的好處，而稅率相對(duì)于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率來(lái)說(shuō)有所增加，因此也會(huì)使工程項(xiàng)目的負(fù)稅增加。

（3）工程項(xiàng)目所需的機(jī)械設(shè)備的租賃難以獲得抵扣，由于這些大型機(jī)械設(shè)備的租賃屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范圍，要面臨17%的增值稅率。當(dāng)租賃企業(yè)無(wú)法獲得可觀的收益時(shí)，必然會(huì)放棄一般納稅人資格而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，此時(shí)他們只需面臨3%的稅率，但在這樣的情況之下，能夠進(jìn)行抵扣的金額就少了太多，工程項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際所擔(dān)負(fù)的稅額將增大。

（4）工程項(xiàng)目具有較長(zhǎng)的周期，因此資金回收期與納稅期之間存在著差異，工程在結(jié)算時(shí)可能無(wú)法及時(shí)獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，因此會(huì)給企業(yè)帶來(lái)資金的壓力，資金得不到有效的循環(huán)。

2.從內(nèi)部管理來(lái)看

“營(yíng)改增”的實(shí)施，給工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了一些困難。

（1）政策的變動(dòng)，需要財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)對(duì)有關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)掌握，進(jìn)而及時(shí)地改善財(cái)務(wù)管理工作，否則就可能使工程項(xiàng)目面臨風(fēng)險(xiǎn)。例如在稅務(wù)籌劃工作方面，如果不及掌握稅制改革動(dòng)向及其內(nèi)容，則稅務(wù)籌劃方案就無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，并且由于“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)工程項(xiàng)目的負(fù)稅影響大，因此在進(jìn)行預(yù)算的編制和成本管路面臨著困境，甚至有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)合同的管理，由于本次改革涉及到稅率的變化，納稅申報(bào)要求的變化等，如果不及時(shí)對(duì)合同中有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行修訂，那么就可能使工程項(xiàng)目企業(yè)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。

（3）在財(cái)務(wù)核算方面，由于增值稅的核算比營(yíng)業(yè)稅的核算復(fù)雜一些，涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)的問(wèn)題，因此改革之后需要增加的科目由1個(gè)變?yōu)?0個(gè)，這對(duì)工程項(xiàng)目企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作增加了難度，給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。

（4）對(duì)發(fā)票的管理，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票與增值稅發(fā)票之間存在著一定的差異，并且增值稅分進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，因此加大了對(duì)票據(jù)管理的難度。

二、工程項(xiàng)目應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

1.做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作

由于選擇個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人供應(yīng)商能夠降低工程項(xiàng)目的成本，許多工程項(xiàng)目選擇與這樣的供應(yīng)商進(jìn)行建筑材料的采購(gòu)，但在“營(yíng)改增”之后，要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，否則工程項(xiàng)目就會(huì)面臨無(wú)法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所帶來(lái)的高額稅負(fù)。因此工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該及時(shí)對(duì)合同有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得方式、付款方式等重要的涉及到稅務(wù)的事項(xiàng)，都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

在選擇材料、機(jī)械供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)該盡可能選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人。然后，由于大部分的人工費(fèi)用無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢(shì)，因此可以考慮增加機(jī)械設(shè)備的購(gòu)入量，以此來(lái)減少人工成本。此外，還應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的交流，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，兩種稅種之間存在著一定的差異，因此在納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。增值稅具有可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)勢(shì)，因此對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，能夠獲得越多的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么所承擔(dān)的稅負(fù)就越低，由此可見(jiàn)，做好增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)是一項(xiàng)重要的工作。

2.培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)人員，做好稅務(wù)籌劃工作

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)層面一定要組織好稅務(wù)人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)涉及到財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、稅收等學(xué)科的十分具有綜合性的工作，因此這對(duì)稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的要求也很高，“營(yíng)改增”之后，有關(guān)政策、法律法規(guī)有所了變動(dòng)，所以要做好稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)該組織對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，使其增強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，及時(shí)了解掌握國(guó)家政策的變動(dòng)，對(duì)增值稅的稅率、基本原理、納稅申報(bào)等要求進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)與掌握，認(rèn)真學(xué)習(xí)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理辦法，避免因?qū)τ嘘P(guān)政策、法律法規(guī)的不熟悉而產(chǎn)生偷稅、漏稅的行為產(chǎn)生，使工程項(xiàng)目面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃工作能夠得到有效的開(kāi)展。

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要立足于整體，在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既要考慮成本的降低，也要考慮整體的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利益的最大化，但在同時(shí)也要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制。

3.加強(qiáng)內(nèi)部的管理

“營(yíng)改增”所帶來(lái)的不僅僅是稅率的變化，它深刻影響著我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展，對(duì)其內(nèi)部管理產(chǎn)生著重要的影響，因此工程項(xiàng)目務(wù)必應(yīng)改善內(nèi)部的管理，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。由于工程項(xiàng)目的地點(diǎn)分散，材料物資需求量大，其采集也較為分散，因此會(huì)有很多增值稅發(fā)票需要收集與整理，要看清是否是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要注意看發(fā)票上所注明的時(shí)間等信息，工作量非常大，并且增值稅進(jìn)項(xiàng)額的認(rèn)證要在180天內(nèi)完善，因此要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，否則就有可能無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善財(cái)務(wù)制度體系。有了健全的財(cái)務(wù)制度體系，才能為實(shí)際工作的開(kāi)展進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范，從而提高內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。在新的稅收政策之下，要及時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度和稅務(wù)管理制度進(jìn)行調(diào)整與完善，根據(jù)政策的變動(dòng)來(lái)建立起科學(xué)的增值稅納稅流程，一步一步地將政策落實(shí)到位。

三、總結(jié)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作已在我國(guó)全面展開(kāi)，這對(duì)于我國(guó)的工程項(xiàng)目企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)很好的發(fā)展機(jī)會(huì)。因此，要抓住機(jī)遇，做好內(nèi)部管理工作的同時(shí)也要面向市場(chǎng)，積極響應(yīng)國(guó)家政策，做好稅務(wù)籌劃工作與財(cái)務(wù)管理工作，控制好成本，防控風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

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