張暉明 周嵐嵐 伍茜溪

(復(fù)旦大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，上海 200433)

論稅收手段對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵作用
——基于技術(shù)進(jìn)步路徑的視角

張暉明 周嵐嵐 伍茜溪

(復(fù)旦大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，上海 200433)

金融危機(jī)爆發(fā)之后全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，各國在努力尋找支撐本國經(jīng)濟(jì)的新增長點(diǎn)的過程中，對技術(shù)創(chuàng)新的核心驅(qū)動地位形成了共識。本文從技術(shù)進(jìn)步路徑的角度，分析了引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑對技術(shù)后發(fā)國家的企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的資本投入所形成的約束。稅收作為政府參與企業(yè)資本積累和資本再循環(huán)過程的重要調(diào)節(jié)手段，為了激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性，有必要研究稅收對企業(yè)創(chuàng)新資本投入的激勵機(jī)制。文章指出，引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑使得企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新資本投入具有雙重成本，而與技術(shù)進(jìn)步發(fā)展水平相適應(yīng)的稅收激勵措施，能夠幫助企業(yè)打破技術(shù)進(jìn)步路徑對技術(shù)創(chuàng)新資本投入的鎖定效應(yīng)。

技術(shù)創(chuàng)新 稅收激勵 技術(shù)進(jìn)步路徑 Ramp; D投入

一、 問題的提出

經(jīng)濟(jì)增長一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)問題，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長來源于資本和勞動力投入量的增加。數(shù)次工業(yè)革命實(shí)踐中所創(chuàng)新出來的先進(jìn)技術(shù)推動了生產(chǎn)力的飛速發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究者們提供了一種新的技術(shù)—經(jīng)濟(jì)研究范式。以熊彼特為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提出技術(shù)創(chuàng)新才是經(jīng)濟(jì)增長內(nèi)生的核心驅(qū)動力。OECD在2002年對16個成員國的研究表明，企業(yè)研發(fā)支出每增加1%便能帶動生產(chǎn)率增長0.13%*張雄：《OECD國家激勵研發(fā)支出的稅收政策與借鑒》，《涉外稅務(wù)》2004年第12期。。

2008年金融危機(jī)爆發(fā)之后，全球經(jīng)濟(jì)以美國、德國等發(fā)達(dá)國家為代表復(fù)蘇乏力。越來越多的國家認(rèn)識到技術(shù)進(jìn)步率對國家經(jīng)濟(jì)增長的重要驅(qū)動作用后，紛紛從國家戰(zhàn)略層面上推出了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的政策。德國率先于2013年提出了“工業(yè)4.0”國家計(jì)劃，嘗試占據(jù)新一輪工業(yè)革命的先行者地位；美國在經(jīng)歷了互聯(lián)網(wǎng)時代和金融時代后重新認(rèn)識到了制造業(yè)的本源地位，推出了“再工業(yè)化”計(jì)劃以幫助本國產(chǎn)業(yè)核心重新回歸到制造業(yè)；日本政府緊隨其后也推出了“再興戰(zhàn)略”，法國則推出了“新工業(yè)法國”等以技術(shù)創(chuàng)新為核心的國家戰(zhàn)略。全球范圍內(nèi)正在興起一場以技術(shù)創(chuàng)新為核心的“第四次工業(yè)革命”*烏爾里?！ど吕眨骸豆I(yè)4.0：即將來襲的第四次工業(yè)革命》，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2014年。。

我國改革開放后近四十年來，采取了以投資和出口為主要拉動力的“粗放”外向型發(fā)展戰(zhàn)略，選擇引進(jìn)購買成熟技術(shù)而快速實(shí)現(xiàn)了技術(shù)追趕。充足的勞動力供給、低廉的土地成本和幾乎為零的環(huán)保成本等比較優(yōu)勢，幫助我國獲得了較高的GDP增速和較為充分的就業(yè)。然而低端產(chǎn)能過剩而高端需求無法滿足構(gòu)成的“供需結(jié)構(gòu)錯位”，使得曾經(jīng)一度成為我們產(chǎn)業(yè)支柱的制造業(yè)，或許會變成制約我國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沉重腳鐐。在2014年9月瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇上，中國政府提出要開啟“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的“雙創(chuàng)”新引擎，助推中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)中高速增長。

然而引進(jìn)購買技術(shù)趕超路徑下的“后發(fā)”國家，專利或商標(biāo)等引進(jìn)技術(shù)的費(fèi)用支出逐漸蛻變成了“專利陷阱”，不斷地侵蝕著本國企業(yè)的資本積累。前期的資本積累對技術(shù)創(chuàng)新所依賴的資本投入構(gòu)成緊約束，因而技術(shù)進(jìn)步路徑對自主技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的資本投入起點(diǎn)具有“鎖定效應(yīng)”，削弱了本國企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和積極性。引進(jìn)購買技術(shù)的費(fèi)用支出和自主技術(shù)創(chuàng)新資本投入所構(gòu)成的“雙重成本”，放大了技術(shù)創(chuàng)新凈投放期的資本風(fēng)險，開展自主技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)要求獲得更高的預(yù)期收益率以對創(chuàng)新的資本風(fēng)險進(jìn)行補(bǔ)償。因此，創(chuàng)造一個相對有助于創(chuàng)新企業(yè)緩解財(cái)務(wù)風(fēng)險的預(yù)算約束的經(jīng)營環(huán)境就顯得特別重要。企業(yè)主動創(chuàng)新的行動與市場環(huán)境塑造者、維護(hù)者的政府之間有良性互動，政府可以“有所作為”，設(shè)計(jì)鼓勵技術(shù)創(chuàng)新行為的稅收體制和政策，“補(bǔ)償技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級過程中先行企業(yè)所面對的風(fēng)險和不確定性”。*林毅夫：《轉(zhuǎn)型國家需要有效市場和有為政府》，《中國經(jīng)濟(jì)周刊》2014年第2期。因?yàn)槎愂罩贫日瞧髽I(yè)生存的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要組成部分，政府通過賦稅參與到企業(yè)的經(jīng)營結(jié)算過程中來發(fā)揮調(diào)節(jié)功能，稅后凈利潤的留成直接影響著企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的預(yù)期收益率和資本再投資循環(huán)。發(fā)揮稅收制度和稅收優(yōu)惠措施的激勵效應(yīng)，可以幫助企業(yè)打破技術(shù)趕超路徑對技術(shù)創(chuàng)新資本投入的“鎖”。

在十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，將國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)作為全面深化改革的總目標(biāo)，并將對財(cái)政的定位提升到了“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”這一新的高度。作為后發(fā)技術(shù)趕超大國，如何構(gòu)建有利于企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的稅收環(huán)境，借助稅收體制現(xiàn)代化改革這個“點(diǎn)火器”來激發(fā)我國企業(yè)自主創(chuàng)新的活力，是當(dāng)下擺在我們面前亟待研究的一個問題。

二、 文獻(xiàn)綜述

技術(shù)創(chuàng)新理論的創(chuàng)始人熊彼特(1939)*Joseph Schumpeter, “Business Cycles: A Theoretical, Historical, and Statistical Analysis of the Capitalist Process,”U.M.I. (University Microfilms International) 46.1(1939): 223-229.最早提出了“經(jīng)濟(jì)增長的主要源泉不是資本和勞動力，而是技術(shù)創(chuàng)新”的觀點(diǎn)。而數(shù)次工業(yè)革命的成功和新經(jīng)濟(jì)增長理論的發(fā)展，使得這一觀點(diǎn)也越來越得到人們的認(rèn)可。哈佛大學(xué)的布蘭斯科姆教授曾用“達(dá)爾文之海”來描述具有高風(fēng)險性的技術(shù)創(chuàng)新活動的“進(jìn)化”*J. Shenhar, “From Low-to High-Technology Project Management,” Ramp;D Manag 23.3 (1993): 199-214. “達(dá)爾文之?！泵枋龅氖鞘袌鲋懈鲃?chuàng)新主體需要克服技術(shù)風(fēng)險，穿越商業(yè)需求風(fēng)險的生死之海，最終到達(dá)創(chuàng)新利潤成果的獲取端。機(jī)制。技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品因其具有的準(zhǔn)公共品特性而具有收益外溢性，這種“收益外部性”將稀釋技術(shù)創(chuàng)新投入所要求的高收益回報率，從而會引發(fā)技術(shù)創(chuàng)新要素配置的“市場失靈”*R. R. Nelson, “The Link Between Science and Invention: The Case of the Transistor,” National Bureau of Economic Research (1962).，需要依靠政府“有形之手”來進(jìn)行干預(yù)與調(diào)節(jié)。

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)升級的重要驅(qū)動力量。經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步潮流中，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容可有多個層次、多種表現(xiàn)。結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的深層要求著力于制度、體制的創(chuàng)新。張暉明(2015)*張暉明：《創(chuàng)新驅(qū)動與驅(qū)動創(chuàng)新的若干思考》，《社會科學(xué)報》2015年第8期。提出在發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新行為發(fā)生機(jī)制、驅(qū)動創(chuàng)新力量來源的基礎(chǔ)上，在制度設(shè)計(jì)上要正確看待創(chuàng)新行動對現(xiàn)行規(guī)則和既有權(quán)威的沖撞，正確處理創(chuàng)新可能面臨的種種摩擦和阻礙，營造寬容的、鼓勵創(chuàng)新和容忍創(chuàng)新失敗的社會文化環(huán)境。因而在推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的過程中，政府必須以制度創(chuàng)新為核心來提高政府宏觀的調(diào)控能力，從具體干預(yù)企業(yè)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)和市場提供高質(zhì)量的制度供給(劉志彪,2017)*劉志彪：《政府的制度供給和創(chuàng)新: 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵》，《學(xué)習(xí)與探索》2017年第2期。。

關(guān)于稅收與技術(shù)創(chuàng)新關(guān)系的研究，最早可追溯到產(chǎn)業(yè)革命前夕的工廠手工業(yè)時期。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人亞當(dāng)·斯密*Adam. Smith, The Wealth of Nations (Modern Library, 1994).和李嘉圖*D. Ricardo, On the Principles of Political Economy and Taxation (Nabu Press, 2010).都認(rèn)為稅收損害了資本積累，是技術(shù)創(chuàng)新投入的阻礙因素，進(jìn)而提出政府應(yīng)當(dāng)充當(dāng)經(jīng)濟(jì)的“守夜人”，政府設(shè)定的稅負(fù)水平原則上應(yīng)當(dāng)保持在能覆蓋國家機(jī)器正常運(yùn)行的最低限。根據(jù)“薩伊定律”*“薩伊定律”由古典自由主義的代表人物薩伊提出。根據(jù)他的“供給自動創(chuàng)造需求”理論，在自由競爭的市場機(jī)制下，全社會范圍的總供給等于全社會的總需求。即使在某個特定時點(diǎn)、特定情況下出現(xiàn)供求關(guān)系的失衡，在競爭機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié)下也能迅速恢復(fù)到平衡狀態(tài)，資源閑置和商品過剩是不會存在的，不會出現(xiàn)過剩危機(jī)。，在自由競爭的市場機(jī)制下，任何政府干預(yù)行為都將扭曲市場的自由競爭機(jī)制以及技術(shù)市場上的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，進(jìn)而提出政府的征稅規(guī)模應(yīng)當(dāng)盡可能地小。

晚期重商主義代表人物蒙克萊田(1615)較早將政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)思想上升至國家層面，他發(fā)現(xiàn)了“取之于民，用之于民”的稅收契約在維持有效需求方面的貢獻(xiàn)，認(rèn)為政府公共產(chǎn)品支出會對社會既有產(chǎn)品形成需求。德國歷史學(xué)派的先驅(qū)李斯特則反對斯密所主張的政府“守夜人”身份，認(rèn)為改進(jìn)勞動生產(chǎn)效率還是要依靠國家力量來推動。瓦格納在考察了政府職能擴(kuò)大與國家所得增加之間存在的函數(shù)關(guān)系之后，認(rèn)為政府推動是技術(shù)創(chuàng)新的動力之一?！八_伊定律”在20世紀(jì)三十年代的大蕭條面前完全喪失了解釋力，凱恩斯的有效需求理論正是在這樣的背景下誕生的。凱恩斯在均衡條件下建立了稅收乘數(shù)模型，提出政府應(yīng)該積極利用財(cái)政和貨幣政策來提供足夠的有效需求。美國供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗描繪了稅收收入與稅率之間的“拉弗曲線”*“拉弗曲線”由Arthur. B. Laffer提出。根據(jù)曲線的描繪，當(dāng)稅率在一定限度以下時，提高稅率能增加政府稅收收入，但超過這一特定的限度時，再提高稅率反而將導(dǎo)致政府稅收收入減少。，提出在宏觀稅負(fù)率降低的情況下，政府稅收收入因稅基的擴(kuò)大仍有可能獲得增長，為政府的減稅激勵提供了理論支撐。

根據(jù)2000年6月5日美國商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)*P.Buckley, R.Shapiro, L.Price and J. Mayer, “Digital Economy 2000,” U.S.Dept.of Commerce 50.1 (2000): 135-142.，1995～1999年間美國實(shí)際GDP的30%來自于技術(shù)創(chuàng)新。美國作為知識經(jīng)濟(jì)的成功典范，很多學(xué)者認(rèn)為美國政府在1978年推出的對風(fēng)險投資(創(chuàng)業(yè)投資)的減稅政策，極大地促進(jìn)了風(fēng)險投資在美國的發(fā)展。Faber(2004)*Faber J, Hesen A B, “Innovation Capabilities of European Nations: Cross-National Analyses of Patents and Sales of Product Innovations,” Research Policy, 33.2(2004): 193-207.等經(jīng)濟(jì)學(xué)研究者對14個歐盟國家1992～1994年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析，揭示了企業(yè)稅負(fù)水平與用授權(quán)專利來代表的創(chuàng)新產(chǎn)出之間呈顯著負(fù)相關(guān)。但也有學(xué)者從實(shí)證角度提出了不同的觀點(diǎn)，如Henrekson和 Sanandaji(2011)*M.Henrekson, T.Sanandaji, “The Interaction of Entrepreneurship and Institutions,” Journal of Institutional Economics 7.1 (2011): 47-75.認(rèn)為盡管稅收將減少企業(yè)家的活動，但整體宏觀經(jīng)濟(jì)稅負(fù)水平與整個社會的創(chuàng)新活動之間不一定呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。

吳秀波(2003)*吳秀波：《稅收激勵對于研發(fā)投資的影響:實(shí)證分析與政策工具選拔》，《研究與發(fā)展管理》2003年第2期。以2001年前《科技統(tǒng)計(jì)年鑒》中相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本,對我國截至2001年底9類共37項(xiàng)科技稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)費(fèi)用支出的激勵作用進(jìn)行了定性分析，認(rèn)為分析期內(nèi)這些稅收激勵政策的效應(yīng)并不明顯。姜守濤、周寄中(2002)*姜守濤、周寄中：《論我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)免稅期政策的投資激勵效應(yīng)》，《研究與發(fā)展管理》2002年第14期。利用宏觀數(shù)據(jù)，用定量分析工具對我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的免稅期政策的稅收激勵效應(yīng)作了實(shí)證分析,提出免稅期內(nèi)折舊扣除的減少對投資產(chǎn)生了負(fù)激勵，一定程度上抵消了免稅對投資的正激勵，因而免稅期政策效應(yīng)實(shí)際是這兩種相反激勵的綜合效應(yīng)?；谖覈F(xiàn)行的所得稅與流轉(zhuǎn)稅“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)特征，石治平(2005)*石治平：《現(xiàn)行鼓勵研發(fā)的稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新激勵作用不足》，《中國科技論壇》2005年第3期。提出源于所得稅主體稅制結(jié)構(gòu)自身的激勵效用，遠(yuǎn)大于我國現(xiàn)行的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的激勵效用。韋森(2016)*韋森：《減稅：供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的缺環(huán)》，《財(cái)經(jīng)》2016年第10期。則指出我國當(dāng)下的高稅收、高利息、高融資成本的宏觀經(jīng)濟(jì)政策不利于“萬眾創(chuàng)新”，因此認(rèn)為給企業(yè)減稅減負(fù)為主軸的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是財(cái)稅體制改革的前提和基本內(nèi)容。

三、 技術(shù)趕超路徑的鎖定效應(yīng)

演化經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡蘿塔·佩雷斯對技術(shù)—經(jīng)濟(jì)范式的演進(jìn)軌跡進(jìn)行研究后指出，盡管每一次技術(shù)革命的核心技術(shù)不盡相同，但數(shù)次技術(shù)革命的萌生、發(fā)展到代際更迭的過程勾勒出了技術(shù)進(jìn)步的一般軌跡(Carlota Perez，1983)*Carlota Perez, “Structural Change and Assimilation of New Technologies in the Economic and Social Systems,” Futures 15.5 (1983): 357-375.。而處于不同技術(shù)發(fā)展水平的國家，技術(shù)進(jìn)步的演化路徑卻是不盡相同的(Grossman，Helpman，1995)*G.M.Grossman, E. Helpman, “Technology and Trade,” 269.5220 (1995): 11.。根據(jù)一個國家的技術(shù)發(fā)展水平，可以分為技術(shù)領(lǐng)先國家和技術(shù)后發(fā)國家，與此相對應(yīng)的技術(shù)進(jìn)步路徑分別為技術(shù)引領(lǐng)路徑和技術(shù)追趕路徑。

1.技術(shù)趕超路徑的“后發(fā)優(yōu)勢悖論”

格申克龍(2009)*格申克龍：《經(jīng)濟(jì)落后的歷史透視》，北京：商務(wù)印書館，2009年。在總結(jié)德國、意大利等國家成功實(shí)現(xiàn)趕超的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，提出技術(shù)趕超國家可以借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，通過引進(jìn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)科技成果來加速技術(shù)變遷，最終達(dá)到甚至超過技術(shù)引領(lǐng)國家的發(fā)展水平。他所提出的“后發(fā)優(yōu)勢理論”*技術(shù)趕超的“后發(fā)優(yōu)勢”：第一是資本后發(fā)優(yōu)勢，后發(fā)國家處于技術(shù)應(yīng)用的初期，因而具有更高的邊際資本收益率，有利于資本向后發(fā)國家流入；第二是技術(shù)后發(fā)優(yōu)勢，后發(fā)國家可以享受到發(fā)達(dá)國家技術(shù)積累的正外部性，走模仿創(chuàng)新這條“捷徑”，花費(fèi)相對較小的物質(zhì)資本和時間成本就可以掌握并運(yùn)用這些技術(shù)；第三是制度捷徑，后發(fā)國家通過對發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)制度和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和效仿，可以減少自身在探索構(gòu)建過程中的時間周期和投入成本，同時后發(fā)國家還具有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換過程中所釋放出的制度紅利，能夠給這些國家?guī)砩a(chǎn)率的快速提高。為技術(shù)趕超國家實(shí)現(xiàn)與技術(shù)領(lǐng)先國家之間的技術(shù)差距收斂提供了理論基礎(chǔ)。新經(jīng)濟(jì)增長理論正是忽略了后發(fā)國家除了通過自主技術(shù)創(chuàng)新外,還可以通過引進(jìn)模仿等模式來實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步這一特殊性，從而對二戰(zhàn)后新興工業(yè)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)增長“行走”刻畫出來的技術(shù)進(jìn)步路徑缺乏解釋力(GM Grossman，E Helpman，1993)*GM.Grossman, E.Helpman, Innovation and Growth in the Global Economy (Mit Press Books, 1993).。

在重大技術(shù)突破產(chǎn)生的初期，技術(shù)領(lǐng)先者有時會拘泥于或被鎖定在曾給他們帶來巨大利潤的先進(jìn)技術(shù)路徑上，往往不重視或不愿意采用新技術(shù)，從而給技術(shù)后發(fā)者的超越提供了可能性。Soete(1985)*L.Soete, “International Diffusion of Technology, Industrial Development and Technological Leapfrogging,” World Development 13.3 (1985): 109-122.在對新興工業(yè)化國家所經(jīng)歷的技術(shù)—經(jīng)濟(jì)范式進(jìn)行研究后提出了“技術(shù)跨越”(technological leapfrogging)的概念,即直接采用先進(jìn)技術(shù)來促進(jìn)現(xiàn)有生產(chǎn)力的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)技術(shù)進(jìn)步路徑的跳躍。后發(fā)國家可以選擇直接啟用新的技術(shù)體系，借助“技術(shù)間斷”來實(shí)現(xiàn)技術(shù)發(fā)展上的“蛙跳”(ES.Brezis，D.Tsiddon，1993)*E.S.Brezis, D. Tsiddon, “Leapfrogging in International Competition: A Theory of Cycles in National Technological Leadership,” American Economic Review 83.5(1993): 1211-1219.。

然而在實(shí)踐中卻出現(xiàn)了“后發(fā)優(yōu)勢悖論”,部分后發(fā)國家與先進(jìn)國家之間的技術(shù)差距甚至存在進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(馮雁秋，2000)*馮雁秋：《后發(fā)優(yōu)勢悖論與中國的技術(shù)戰(zhàn)略選擇》，《世界經(jīng)濟(jì)》2000年第7期。。技術(shù)追趕陷阱的形成，首先源于引進(jìn)技術(shù)所支付的購買費(fèi)用持續(xù)不斷地?cái)D占了后發(fā)國家可用于自主技術(shù)創(chuàng)新的資本積累；其次，相對于技術(shù)模仿，對制度的模仿是很難實(shí)現(xiàn)的，后發(fā)國家往往會忽略這些催生新技術(shù)產(chǎn)生的社會環(huán)境和文化環(huán)境；三是在引進(jìn)式技術(shù)趕超過程中，長期的技術(shù)模仿會使得企業(yè)決策者和技術(shù)研發(fā)人員形成“創(chuàng)新惰性”。而“創(chuàng)新驅(qū)動”的本質(zhì)是“生產(chǎn)率驅(qū)動”，要從模仿和學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向自主研發(fā)和知識生產(chǎn)(劉志彪，2011)*劉志彪：《從后發(fā)到先發(fā):關(guān)于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的理論思考》，《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究》2011年第4期。。因此，后發(fā)國家在利用引進(jìn)和吸收成熟技術(shù)來加快資本積累速度的基礎(chǔ)上，必須轉(zhuǎn)向依靠自主技術(shù)創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)技術(shù)跨越(John Humphrey，Hubert Schmitz,2010)*John Humphrey, Hubert Schmitz, “How Does Insertion in Global Value Chains Affect Upgrading in Industrial Clusters?” Regional Studies 36.9 (2010): 1017-1027.。

2.技術(shù)趕超路徑下技術(shù)創(chuàng)新的“DoubleCharge”成本模型

對于從引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑轉(zhuǎn)向自主技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)而言，其創(chuàng)新研發(fā)的投入成本具有“雙重成本”的特性，資本投入的起點(diǎn)被技術(shù)進(jìn)步路徑“鎖定”：自主技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程中所需要投入的資本，加上現(xiàn)有生產(chǎn)過程中所使用的源于引進(jìn)技術(shù)的專利許可費(fèi)用，共同構(gòu)成了企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新時資本“凈投放期”的“雙重成本”(Double Charge)，如圖1所示：

圖1 引進(jìn)式技術(shù)趕超路徑下自主技術(shù)創(chuàng)新的Double-Charge成本模型

在圖1中，縱軸K表示技術(shù)創(chuàng)新資本投入量，橫軸Y表示技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)出。對于不存在引進(jìn)技術(shù)成本的企業(yè)，其技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)曲線為Y0，其技術(shù)創(chuàng)新成功并獲得產(chǎn)量前的資本凈投放期的資本投入量為Ok0。而對于引進(jìn)式技術(shù)進(jìn)步路徑下的企業(yè)，支付給技術(shù)出讓方的技術(shù)專利許可使用費(fèi)k0k1，企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新凈投放期的資本投入量則是在技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)支出Ok0的基礎(chǔ)上，再加上引進(jìn)購買技術(shù)費(fèi)用k0k1。DoubleCharge使得企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出曲線從Y0平移到了Y1。

據(jù)此可以建立起引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑對自主創(chuàng)新企業(yè)資本投入的“Double-Charge”模型：

YAt=μ[A(t)]θ(Kα+KAO)Lβ

(1)

公式(1)中KAO表示當(dāng)期的技術(shù)創(chuàng)新資本投入中為正在使用的引進(jìn)技術(shù)所支付的專利購買費(fèi)用，Kα表示自主技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)資本投入，Lβ表示企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的人力資本投入，[A(t)]θ表示經(jīng)企業(yè)自主研發(fā)成功的創(chuàng)新技術(shù)，其處于動態(tài)更新中，表示引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑下企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)出。

3.我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資本投入的雙重成本

新中國成立后，我國的技術(shù)發(fā)展軌跡本身就是一部技術(shù)趕超的實(shí)踐史，曾先后經(jīng)歷了三次技術(shù)創(chuàng)新浪潮：第一次創(chuàng)新浪潮從1953年的“一五”計(jì)劃開始至1978年，其特征是“封閉狀態(tài)下”的計(jì)劃推動式創(chuàng)新。在資本積累薄弱、人力條件受限的情況下，盡管總體進(jìn)步節(jié)奏較為緩慢，但這種模式有利于集中力量建設(shè)國家戰(zhàn)略層面的重大技術(shù)項(xiàng)目。第二次創(chuàng)新浪潮發(fā)生在1978年改革開放以后,與我國市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌背景相融合,以開放狀態(tài)下的“全面引進(jìn)再創(chuàng)新”為特征。直接購買與引進(jìn)市場成熟技術(shù)既能避免技術(shù)創(chuàng)新失敗的風(fēng)險，又能節(jié)約創(chuàng)新研發(fā)的耗時，因此我國選擇了引進(jìn)吸收式的技術(shù)跨越發(fā)展戰(zhàn)略，幫助我國在較短的時間內(nèi)改變了技術(shù)發(fā)展水平嚴(yán)重落后的局面，實(shí)現(xiàn)了技術(shù)快速追趕的發(fā)展目標(biāo)。金融危機(jī)爆發(fā)后世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨重大調(diào)整。我國在資本積累和勞動力技術(shù)水平獲得一定改善的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)增長的驅(qū)動力正在從“要素驅(qū)動”和“投資驅(qū)動”轉(zhuǎn)向“創(chuàng)新驅(qū)動”，開啟新一輪以“自主創(chuàng)新”為特征的技術(shù)創(chuàng)新浪潮。

誠然，在這一過程中不應(yīng)將“創(chuàng)新驅(qū)動”與“要素驅(qū)動”和“投資驅(qū)動”對立起來，“創(chuàng)新驅(qū)動”不僅離不開，甚至還依賴于高密度的資本投入，且投入的結(jié)構(gòu)特征表現(xiàn)為巨大的Ramp;D資金投入、人力資本投入和與其對稱的物資投入(劉志彪，2011)*劉志彪：《從后發(fā)到先發(fā):關(guān)于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的理論思考》，《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究》2011年第4期。。自1995年開始，我國技術(shù)創(chuàng)新資本投入進(jìn)入了高速增長時代，如表1所示：

表1 1995～2015年我國研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出情況表*數(shù)據(jù)來源：《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》(2015～2016年)。 單位：億元

(續(xù)表)

從表1中可以看出，我國全社會研究與試驗(yàn)發(fā)展(Ramp;D)經(jīng)費(fèi)總支出從1995年時的348.69億元上漲了近40倍，至2015年達(dá)到14169.88億元；與GDP的占比從期初的0.57%上升到了2.07%。同時分析期內(nèi)的最高增速發(fā)生在2000年(31.93%)。

OECD相關(guān)數(shù)據(jù)*數(shù)據(jù)來源：《OECD主要科學(xué)技術(shù)指數(shù)》，OECD統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)站http://stats.oecd.org/。顯示：美國2000年全國Ramp;D經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比例就已經(jīng)達(dá)到2.62%，至2015年一直穩(wěn)定在2.6%～2.7%附近；日本自2000年開始這一比重已經(jīng)超過3%，在2015年時該比值高達(dá)3.49%；韓國自2007年開始這一比值以超過3%的水平持續(xù)增長，在2014年時更是高達(dá)4.29%。從與各國的橫向比較來看，我國技術(shù)創(chuàng)新資本投入的總體規(guī)模仍舊較小。

我們根據(jù)我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)近15年來技術(shù)獲取方面的支出情況，對我國企業(yè)技術(shù)獲取路徑的變化進(jìn)行分析，如表2所示：

表2 我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的技術(shù)獲取、技術(shù)創(chuàng)新情況*數(shù)據(jù)來源：《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》(2001～2016年)。 單位：億元

從表2中所列示的五類技術(shù)獲取途徑的經(jīng)費(fèi)支出情況可以看到，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的增速最快，與2000年的489.7億元相比，在2015年超過了萬億元，較期初增長了19.45倍。

我們還可以將這五種途徑各期內(nèi)的費(fèi)用支出用柱狀圖表示，嘗試描繪出我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)獲取方式的演變路徑，如圖2所示：

圖2 我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)獲取、技術(shù)創(chuàng)新情況

圖2直觀地顯示出，我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的技術(shù)獲取正在從引進(jìn)吸收式向自主式創(chuàng)新演化。分析期內(nèi)引進(jìn)和消化吸收國外技術(shù)的經(jīng)費(fèi)支出規(guī)模相對保持穩(wěn)定。在2000～2009年，技術(shù)改造經(jīng)費(fèi)支出在五類獲取途徑中所占比重最高，期初為60.254%，但隨著企業(yè)內(nèi)部研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出更快速的增長，在2011年時被企業(yè)內(nèi)部研發(fā)經(jīng)費(fèi)超過。這體現(xiàn)出規(guī)?；慨a(chǎn)所用技術(shù)的棄用成本較高，因而工業(yè)企業(yè)對技術(shù)改造升級比較重視。

在我國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)獲取和技術(shù)創(chuàng)新情況的相關(guān)數(shù)據(jù)中也呈現(xiàn)出了相類似的情況。結(jié)合表2和圖3，可以看到，分析期內(nèi)我國高新技術(shù)企業(yè)通過購買方式獲取技術(shù)(包括國內(nèi)技術(shù)和引進(jìn)技術(shù))的支出規(guī)模較為穩(wěn)定，所不同的是企業(yè)內(nèi)部Ramp;D經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模從期初開始就是主要的技術(shù)獲取方式，且在2000～2015年這16年逐年大幅增長，期末較期初增長了22.66倍。

表3 我國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)獲取、技術(shù)創(chuàng)新情況*數(shù)據(jù)來源：《中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》(2015～2016)，以下同。 單位：億元

圖3 我國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)獲取、技術(shù)創(chuàng)新情況

進(jìn)而，我們以引進(jìn)技術(shù)相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出(包括技術(shù)引進(jìn)支出、消化吸收引進(jìn)技術(shù)支出和技術(shù)改造支出)與企業(yè)Ramp;D經(jīng)費(fèi)支出這兩項(xiàng)比值為分析對象，考察引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑下我國企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的“Double Charge”成本結(jié)構(gòu)變化。

如圖4所描繪的，分析期內(nèi)兩類企業(yè)的引進(jìn)技術(shù)相關(guān)支出經(jīng)費(fèi)與企業(yè)Ramp;D內(nèi)部經(jīng)費(fèi)支出的比值呈現(xiàn)出較為陡峭的下降趨勢。在2005年以前工業(yè)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)支出超過內(nèi)部Ramp;D支出的3倍以上，相當(dāng)于要付出約4倍的支出才能獲得與不存在引進(jìn)成本情況下同等的創(chuàng)新成果。直到2011年該比值才降至0.8以下，但在“雙重成本”中的比重仍舊超過一半。

圖4 我國兩類企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新“雙重成本”結(jié)構(gòu)變化

相類似的情況也出現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)中，引進(jìn)技術(shù)相關(guān)經(jīng)費(fèi)與Ramp;D經(jīng)費(fèi)的比值從期初的1.45降至2015年的1/5以下。顯示出我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的資本投入正在逐步擺脫引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑的鎖定。

四、 稅收激勵對企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新雙重成本的解鎖效應(yīng)

要打破引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑對企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新資本投入起點(diǎn)的“Double Charge”鎖定，其中一種方式是采取“休克療法”，即終止企業(yè)為購買引進(jìn)技術(shù)專利繼續(xù)支付特許權(quán)使用費(fèi)或技術(shù)鑒定費(fèi)等費(fèi)用。終止購買實(shí)際上就是停止使用該類技術(shù)，停止生產(chǎn)活動，由此可能會導(dǎo)致社會整體產(chǎn)能的迅速萎縮，成本勢必十分巨大，甚至是難以承受的。而另一種方式則是政府通過“有形之手”，利用稅收調(diào)節(jié)手段來幫助企業(yè)積累可覆蓋技術(shù)創(chuàng)新“雙重成本”的資金實(shí)力，消解成本壓力，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和積極性。

從前文的分析中可以看出，以規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)為代表，我國企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的雙重成本結(jié)構(gòu)變化的拐點(diǎn)發(fā)生在2009年前后，其根本原因除了我國企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新資本投入規(guī)模的爆發(fā)式增長外，我國自2008年出臺和開始實(shí)施的一系列技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵可謂功不可沒。

1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，提高了我國企業(yè)的資本積累能力

我國于1994年實(shí)行的稅制改革，其中一項(xiàng)重要舉措是取消了非國有企業(yè)的累進(jìn)所得稅制，將國有企業(yè)的名義稅率降至33%，但仍舊給予外資企業(yè)以低稅率(25%)、“兩免三減半”等過渡政策為代表的稅收超國民待遇。此次稅改后，稅收環(huán)境上所形成的國際比較優(yōu)勢掀起了外資涌入我國的投資浪潮，伴隨著資本而來的還有國外成熟技術(shù)的廣泛引進(jìn)和使用。但內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅差削弱了本土產(chǎn)品在市場上的價格競爭力，一定程度上損害了國民生產(chǎn)積極性。自2008年1月1日起，我國正式實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”)將我國內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅率降至25%，在進(jìn)一步減輕內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，使得內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)在企業(yè)所得的名義稅負(fù)上處于同一起跑線，從而增強(qiáng)了內(nèi)資企業(yè)的資本積累能力，激發(fā)了其生產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

2.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，降低了我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金成本

在2008年末出臺的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》這一專項(xiàng)稅收辦法，作為與新企業(yè)所得稅法的配套規(guī)定，是我國稅收上對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新激勵的重要方式。該辦法允許在兩個規(guī)定領(lǐng)域目錄*兩個目錄是指：《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》。內(nèi)符合條件的企業(yè)，就已發(fā)生的“八大項(xiàng)”研發(fā)費(fèi)用，可按照150%的比例在成本費(fèi)用中列支，且虧損額可以在后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。該政策通過對技術(shù)創(chuàng)新成本的加倍扣除減少了技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的應(yīng)稅所得額稅基，降低了技術(shù)創(chuàng)新的資金成本。

3.創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)和行業(yè)減免稅政策，壯大了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資本規(guī)模

配合國家產(chǎn)業(yè)或行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略部署，對特定產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的企業(yè)出臺減免稅激勵措施。我國結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的技術(shù)發(fā)展趨勢，在兩個目錄范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對經(jīng)認(rèn)定后屬于知識密集型的軟件生產(chǎn)企業(yè)，在增值稅方面予以超稅負(fù)即征即退的優(yōu)惠政策；同時在企業(yè)所得稅方面，對用于研究和開發(fā)軟件產(chǎn)品的退稅，不再作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，且自獲利年度開始，企業(yè)所得稅可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，這極大地促進(jìn)了軟件行業(yè)的蓬勃發(fā)展。

4.降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激活了市場主體技術(shù)創(chuàng)新的活力

根據(jù)工業(yè)和信息化部的相關(guān)數(shù)據(jù)，2012年占據(jù)我國企業(yè)總數(shù)近99%的中小企業(yè)提供了全國大約65%的專利發(fā)明、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)，創(chuàng)造了近六成的財(cái)政稅收。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后所出臺的一系列配套政策中，對小型微利企業(yè)的所得在按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步給予了20%的低稅率優(yōu)惠(相當(dāng)于10%的低稅率)，切實(shí)降低了剛步入盈利區(qū)間企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時為促進(jìn)市場內(nèi)的資本流動配置，鼓勵拓寬企業(yè)融資渠道，對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資給予免稅，鼓勵居民企業(yè)之間的資金融通。

五、 結(jié)論與政策建議

1.結(jié)論

技術(shù)創(chuàng)新不僅是國家經(jīng)濟(jì)增長的源泉，也是企業(yè)生存的核心競爭力。技術(shù)創(chuàng)新活動依賴于持續(xù)大量的資本投入，因而高風(fēng)險性要求更高的預(yù)期收益率對其風(fēng)險和成本進(jìn)行補(bǔ)償。然而技術(shù)創(chuàng)新因存在知識外溢而具有收益外溢性，會引發(fā)技術(shù)創(chuàng)新資源配置的“市場失靈”。為了激發(fā)市場主體的技術(shù)創(chuàng)新活力，需要政府進(jìn)行干預(yù)和激勵。

對于后發(fā)國家，購買引進(jìn)和吸收模仿成熟技術(shù)能夠幫助其用較低的資金成本和時間成本來快速實(shí)現(xiàn)技術(shù)趕超。但在實(shí)踐中，引進(jìn)購買技術(shù)的支出作為技術(shù)趕超路徑下企業(yè)開展自主技術(shù)創(chuàng)新“雙重成本”的重要組成部分，抬高了后發(fā)國家技術(shù)創(chuàng)新資本投入的起點(diǎn)，技術(shù)模仿捷徑所形成的“技術(shù)后發(fā)優(yōu)勢”反而演變成了技術(shù)創(chuàng)新資本投入時的“鎖”。

為了幫助企業(yè)盡快擺脫引進(jìn)購買式技術(shù)趕超路徑對企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的鎖定效應(yīng)，我國在2008年前后出臺并實(shí)施了一系列稅收激勵措施，尤其是企業(yè)所得稅方面的稅收制度和稅收優(yōu)惠政策，取得了較好的激勵效果，但稅收激勵的效應(yīng)正在快速收斂。

在開啟“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”為主題的新一輪技術(shù)創(chuàng)新浪潮過程中，我國企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新制度支持和政策激勵的需求也越來越迫切。我們應(yīng)當(dāng)充分研究稅收制度和政策對我國企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新資本投入的激勵機(jī)制，發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)杠桿的作用，使得能夠充分激發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活力的稅收環(huán)境成為全社會、全業(yè)態(tài)的普惠性政策驅(qū)動力。

2.政策建議

在我國Ramp;D經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)中，不容忽視的是：自2011年開始我國技術(shù)創(chuàng)新資本投入增速逐年放緩，從2011年的23%下滑至2015年的8.87%，僅次于1998年亞洲金融風(fēng)暴爆發(fā)時的最低值(8.24%)。這表明我國整體技術(shù)創(chuàng)新活躍度呈現(xiàn)出減弱態(tài)勢。技術(shù)趕超“后發(fā)優(yōu)勢”的衰減，迫使我們必須反觀并調(diào)整我國對技術(shù)創(chuàng)新資本投入的稅收激勵政策，從而扭轉(zhuǎn)這一態(tài)勢。

首先，強(qiáng)化稅收對企業(yè)投資行為決策的杠桿作用。我國流轉(zhuǎn)稅的收入比重一度超過60%*數(shù)據(jù)來源：《中國稅務(wù)年鑒》(2001～2014)。，企業(yè)所得稅稅收貢獻(xiàn)度較低制約了我國企業(yè)所得稅對技術(shù)創(chuàng)新資本的稅收調(diào)節(jié)杠桿作用，這是我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠激勵措施效應(yīng)收斂速度較快的一個最重要原因。因此，在制定稅收激勵措施時，應(yīng)當(dāng)改善所得稅在稅收制度中的基礎(chǔ)地位，適度有序地逐步提升所得稅在稅收總收入中的比重。同時，不能照搬國外稅收激勵措施的經(jīng)驗(yàn)，僅局限于從企業(yè)所得稅的角度進(jìn)行研究和分析，而應(yīng)當(dāng)充分重視和關(guān)注增值稅深化改革(營改增)對產(chǎn)業(yè)稅負(fù)以及對產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展所產(chǎn)生的改革制度紅利。

其次，對我國企業(yè)自主創(chuàng)新“雙重成本”的“凈投放”資本回收跨期進(jìn)行充分彌補(bǔ)。加計(jì)扣除激勵實(shí)現(xiàn)的前提是“盈利”，而滯后的稅收“讓利”并不能緩解技術(shù)趕超路徑下我國自主創(chuàng)新企業(yè)現(xiàn)時資本投入環(huán)節(jié)的“雙重成本”壓力。因此，在借鑒發(fā)達(dá)國家稅收激勵經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國技術(shù)趕超路徑的實(shí)際情況，應(yīng)側(cè)重從現(xiàn)時資本投入激勵的角度出臺稅收激勵措施。盡管近年來加計(jì)扣除準(zhǔn)予列支的費(fèi)用范圍在逐步擴(kuò)大和明確化，但我國大多數(shù)開展自主技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)均處于初創(chuàng)的起步階段，加計(jì)扣除政策僅僅發(fā)揮了擴(kuò)大虧損的作用，且只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的限制，并沒有對技術(shù)創(chuàng)新活動的資本跨期給予充分的彌補(bǔ)，也未能對創(chuàng)業(yè)企業(yè)形成完整體系的政策支持。為了改變技術(shù)創(chuàng)新資本投入跨期長所造成的激勵政策“空轉(zhuǎn)”，應(yīng)當(dāng)延長我國技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)可彌補(bǔ)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限。

再次，進(jìn)一步降低稅收激勵享受主體的門檻?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過對企業(yè)規(guī)模、企業(yè)研發(fā)人員規(guī)模和素質(zhì)比例以及分類明細(xì)賬的正列舉的嚴(yán)格要求限定了政策享受主體和內(nèi)容，較高的門檻造成了稅收激勵主體的有限性。從稅收激勵政策執(zhí)行的效果來看，實(shí)際享受到我國現(xiàn)行技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠的對象，主要是符合限定條件、具有較強(qiáng)研發(fā)能力且已進(jìn)入獲利階段的大中型企業(yè)。服務(wù)于“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的戰(zhàn)略要求和發(fā)展態(tài)勢，及時修訂政策享受主體的條件和范圍，甚至可以考慮采取“負(fù)面清單”的管理方式，以擴(kuò)大稅收激勵的主體范圍。應(yīng)加大對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵的支持力度，與市場融資體系建設(shè)和風(fēng)險分散體系建設(shè)相結(jié)合，為中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的融資提供更為優(yōu)惠和穩(wěn)定的制度環(huán)境。

[責(zé)任編輯呂曉剛]

ResearchontheMechanismofTaxIncentivestoEnterpriseTechnologyInnovationCapitalInvestment:FromthePerspectiveofTechnologicalProgressPath

ZHANG Hui-ming ZHOU Lan-lan WU Qian-Xi
(SchoolofEconomics,FudanUniversity,Shanghai200433,China)

Abastract: Under the background of global weak recovery and the progress of trying to find a new power in the wake of the 2007-2008 financial crisis, the consensus on the core driving force of technology innovation has been formed and strengthened. From the perspective of technological progress path, this paper mainly discusses the restriction of technological progress path on the technology innovation capital investment of technology latecomer countries. As taxation participating in the capital accumulation and recycling for government, for stimulating the enthusiasm it is necessary to analysis the mechanism of tax incentive to enterprise technology innovation capital investment. It is deliberately analyzed that independent technology innovation has been double charged under the importing technology strategy. Therefore the tax incentives in line with the level of technological development may create possibility to break the lock-in impact of technological progress path on the capital investment to technological innovation.

technology innovation; tax incentive; technological progress path; capital investment.

張暉明，復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，復(fù)旦大學(xué)企業(yè)研究所所長。周嵐嵐，復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生。伍茜溪，復(fù)旦大學(xué)訪問學(xué)者，云南楚雄師范學(xué)院副教授。