項華錄　孫雯

[提要] 我國要想在激烈的國際競爭中占據(jù)主動地位，就應該支持自主創(chuàng)新，加大對自主創(chuàng)新的重視。企業(yè)作為自主創(chuàng)新的載體，政府必須重視對企業(yè)的引導。政府應該鼓勵企業(yè)不斷創(chuàng)新，研發(fā)出屬于本單位獨特的科研成果，持續(xù)凝聚其核心競爭力。這樣，才能使我國經濟穩(wěn)步增長，科技水平不斷提高，才能在愈演愈烈的世界角逐中不斷扎實自己的根基。

關鍵詞：企業(yè)；自主創(chuàng)新；稅收政策

項目來源：宿遷學院2015年科研基金項目：“技術創(chuàng)新政策下的工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入與產出績效研究”（項目批準號：2015KY03）

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年10月27日

黨的十九大報告提出，要重視創(chuàng)新發(fā)展的作用。要堅持中國特色社會主義道路不動搖，站在全球的角度看經濟和科技的發(fā)展，并且以此來制定推動創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，要不斷提高自主創(chuàng)新能力，增強科研力量，以促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，國家科技水平勇攀新高峰。

一、企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策現(xiàn)狀

1、企業(yè)所得稅。以企業(yè)所得稅為主的自主創(chuàng)新稅收政策目前在我國居重要地位。據(jù)有關規(guī)定，重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受此政策的高新企業(yè)創(chuàng)新投入與銷售收入之比不得低于相關規(guī)定。對企業(yè)而言，為了享受政府的所得稅稅率優(yōu)惠，就會努力增加科技創(chuàng)新投入。同時，基于企業(yè)科技創(chuàng)新的重大意義和我國社會經濟發(fā)展的現(xiàn)狀，我國政府非常重視激勵企業(yè)從事科技創(chuàng)新活動。除已提及的外，政府還頒布了一系列其他稅收優(yōu)惠政策。

2、增值稅。目前，我國“營改增”已全面實施，覆蓋范圍廣泛，在技術服務、轉讓和開發(fā)等方面的服務收入已經由營業(yè)稅改為增值稅，這樣的改革同樣也反映在技術專利權等方面。使技術創(chuàng)新企業(yè)從立項、研發(fā)、生產、銷售全部環(huán)節(jié)基本上都進入了增值稅鏈條中。但目前各種技術收入仍沿襲營業(yè)稅的免征政策，《增值稅暫行條例》中明文規(guī)定銷售免稅產品一律不得開具增值稅專用發(fā)票，不能開具專票就不能進入下一環(huán)節(jié)的抵扣，原本應進入增值稅鏈條的項目仍被排除在鏈條之外，而這部分未能進入增值稅鏈條的技術收入正是自主創(chuàng)新產品中高附加值的主要組成部分。

（二）企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

1、自主創(chuàng)新稅收政策體系不健全。目前，我國自主創(chuàng)新的稅收政策大多以分散或者夾帶的形式進行公布。且政策頒布較為頻繁、數(shù)量較多，政策法規(guī)過于概括，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性，且?guī)в泻艽蟮淖兓?，容易扭曲企業(yè)經營決策，造成企業(yè)享受優(yōu)惠政策的成本增加。并且大部分稅收優(yōu)惠政策分布范圍較大，在整體性和系統(tǒng)性方面較為欠缺，這就降低了企業(yè)對這些稅收優(yōu)惠政策的關注度。有些政策只針對于開發(fā)研究、生產、銷售經營的某一個過程甚至環(huán)節(jié)，缺乏整體性、系統(tǒng)規(guī)范性。

2、自主創(chuàng)新稅收政策對于前期開發(fā)關注較少。當今社會，我國對前期開發(fā)研究過程中的這兩個方面忽視比較明顯。第一，在企業(yè)所得稅方面，我國政府主要關注度集中在事后優(yōu)惠，例如已經擁有科研成果、科研技術或者因技術引進而享有的某些研究成果可以根據(jù)有關規(guī)定享受優(yōu)惠政策，但是作為成本高、風險大、周期長、具有正外部性的前期開發(fā)過程卻一直飽受冷落，其中包括提取風險準備金、技術開發(fā)準備金等的稅前扣除都未進行明確的規(guī)定；第二，在增值稅方面，由于增值稅專用發(fā)票的獲取存在阻礙，環(huán)環(huán)相扣，導致企業(yè)設備的購買受到約束。同時，企業(yè)投入大量資金的同時稅負無法減輕，就會出現(xiàn)創(chuàng)新后期動力不足的情況，無法得到研究成果，導致社會資源的浪費。

3、涉及人力資本投資的稅收政策較少?？萍际堑谝簧a力，但是在科學技術創(chuàng)新的過程中，人才又是它的核心部分，每一項研發(fā)成果的順利出現(xiàn)都離不開科技人才的大量投入。但是觀察我國現(xiàn)有的稅收政策可以明顯的發(fā)現(xiàn)，我國在人力資本方面的關注度極為薄弱，沒有一項完善的針對科技人才的稅收激勵政策。一直以來，我國在對科技人員關注這方面持續(xù)低迷，尤其在科研前期關注度的投入和科研成果的轉化方面過于忽略。且對其所得稅減免定制高要求門檻。門檻的設置不僅打擊了普通研發(fā)者的積極性，還摒棄了一些新型的創(chuàng)新人才。除了人才的引進存在問題，科研人員的薪酬也是不可避免的一個問題。這樣的情況一方面會造成科技人才的流失，進而降低企業(yè)的創(chuàng)新能力；另一方面科技人才因缺少激勵支持與發(fā)掘引進新生力量，也會缺少創(chuàng)新研發(fā)的激情，使他們缺乏工作的積極性，容易造成人力資源的工作低效率。綜上所述，我國現(xiàn)行的自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策對人力資本投資關注較少，對其劣勢實施的激勵完善措施仍有許多不足之處。

4、促進“產學研”格局形成的稅收政策不完善。當前，企業(yè)在創(chuàng)新領域的主體作用還很不明顯。相對國外一些發(fā)達國家而言，我國在這些方面還有一定的欠缺。在當今社會企業(yè)技術創(chuàng)新水平低下的情況下，我國政府對于加強高等院校、科研院所和企業(yè)之間的聯(lián)系還不夠重視，還未能把加強“產學研”這個格局擺在創(chuàng)新研發(fā)稅收政策的主要地位。調查研究發(fā)現(xiàn)，高等院校和科研機構研發(fā)創(chuàng)造的資金來源主要依靠政府幫扶。這表明，企業(yè)應加強與高校和科研機構的聯(lián)系，并且為研發(fā)資金貢獻出自己的一份力量。且研發(fā)機構、高等院校與市場的聯(lián)系頗為寡淡，希望可以以企業(yè)這條線牽起其與市場的聯(lián)系。

5、引導企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策導向不明確。我國創(chuàng)新稅收政策對各個企業(yè)影響不盡相同。在以下兩個方面體現(xiàn)得尤為明顯：一方面是稅收政策的行業(yè)導向。例如，企業(yè)資本密集度與其固定資產折舊規(guī)模成正比。企業(yè)每年需進行固定資產更新來維持固定資產存量。由于一個企業(yè)在每個年度內可使用的資金規(guī)模是一定的，因此固定資產更新與科技創(chuàng)新活動在資金使用上就會存在競爭；從盈利水平上來看，市場利潤為企業(yè)科技創(chuàng)新活動提供資金支持，科技創(chuàng)新活動前期資本投入較大，收益不確定性較高，且投資回收期較長，企業(yè)科技創(chuàng)新活動要有雄厚的資金支持，否則會拖垮企業(yè)的正常運營。政府的政策措施一概而論，并沒有針對企業(yè)的特點來進行劃分制定相應的稅收優(yōu)惠政策。另一方面是稅收政策的區(qū)域導向，在全國各地稅收優(yōu)惠政策享受相同的情況下，我國的區(qū)域經濟發(fā)展水平仍存在一定的差距。在這樣的情況下，如果政府逐漸放棄稅收政策的區(qū)域導向，那么區(qū)域經濟差距將會越來越大。endprint

6、自主創(chuàng)新稅收政策合意性不高。我國絕大部分自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實際效應都與其理論效應相一致，但是也存在一些實際效應并未達到政府預期效果的情況。這表明，我國政府制定的部分稅收優(yōu)惠政策的合意性較低，即政府出臺的某些稅收優(yōu)惠政策由于受到各方面因素的限制，不能滿足企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的實際需求。我國自主創(chuàng)新政策的合意性不高主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，稅收優(yōu)惠政策作為一項單向合約，政府在其供給中居于主導地位，企業(yè)對優(yōu)惠政策的影響是非常微弱的；第二，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要依靠政府實施制定。而政府在制定政策的過程中對企業(yè)的具體情況了解得并不全面，導致政策存在漏洞。有些企業(yè)也因此投機取巧，鉆了空子，使財政收入無謂流失；第三，稅收優(yōu)惠政策不但對企業(yè)存在合意性，而且對政府也具有合意性，目前我國在這方面仍有所欠缺。

二、完善我國企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的措施

（一）建立健全企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策體系。當前我國的自主創(chuàng)新稅收政策頒布過于分散，且大多以夾帶形式頒布。此外，政策出臺較頻繁、數(shù)量較多，政策法規(guī)過于概括，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性，且?guī)в泻艽蟮淖兓裕@些問題容易扭曲企業(yè)經營決策。針對這些情況，我國應借鑒國外的一些做法，明確稅收優(yōu)惠的目的、條件和范圍，消除政策重復，以此加強我國自主創(chuàng)新的稅收政策規(guī)范性、系統(tǒng)性、協(xié)調性，進而改變當前相關稅收政策的低效率局面。為了解決稅收政策層次低且混亂的問題，政府就應對現(xiàn)有政策進行一個系統(tǒng)化的梳理，在明確總體目標和原則性的基礎下，形成一套較為完備的稅收政策體系。而且，由于政策的頻繁修改與補充，使其缺乏權威性，人民對其信任度降低。因此，要確保今后政策的發(fā)布是相對規(guī)范、成熟、完善，重新樹立起政府的權威形象，增強政府在人民群眾心中的信任度，提高人民群眾對研發(fā)創(chuàng)新活動的積極性。

（二）加大對前期開發(fā)稅收政策的重視。企業(yè)技術創(chuàng)新是一個復雜多變的過程，每個環(huán)節(jié)都有其獨特的魅力，且緊密相連。但是政府對這些環(huán)節(jié)的重視還未提上主要日程。因此，政府需要從以下兩個方面進行改進：一是在企業(yè)所得稅方面，我國政府主要關注度集中在事后優(yōu)惠，例如已經擁有科研成果、科研技術或者因技術引進而享有的某些研究成果可以根據(jù)有關規(guī)定享受優(yōu)惠政策，但是作為成本高、風險大、周期長、具有正外部性的前期開發(fā)過程卻一直飽受冷落，因此政府應對前期研發(fā)過程中的提取風險準備金、技術開發(fā)準備金等的稅前扣除等進行明確的規(guī)定；二是從增值稅來看，環(huán)環(huán)相扣的企業(yè)特點導致增值稅專用發(fā)票的缺乏直接影響了設備的購買。同時，企業(yè)投入大量資金的同時稅負無法減輕，會出現(xiàn)創(chuàng)新后期動力不足的情況，無法得到研究成果，導致社會資源的浪費。因此，政府應具體問題具體分析，使得企業(yè)購買研發(fā)設備不受約束，且對于前期的資金投入減少相應的稅額。

（三）完善人力資本投資稅收政策。科技人才對于一個企業(yè)來說，存在的意義絕不僅是企業(yè)的創(chuàng)新科技活動，更重要的是他們的存在對企業(yè)的發(fā)展不容小覷。當前社會政策的缺乏，使政府明白應從以下幾個方面進行完善：第一，需加強對他們前期研究開發(fā)的重視；第二，加大對科技人才的稅收優(yōu)惠力度；第三，在個人所得稅方面，采取提高創(chuàng)新型人才個人所得稅的起征點或免征創(chuàng)新津貼所得稅，激發(fā)創(chuàng)新型人才的工作積極性；第四，努力做到一視同仁，對于普通的創(chuàng)新者給予同等的機會，不設有門檻；第五，定期招募有創(chuàng)新能力和創(chuàng)新思想的年輕人，為原有的創(chuàng)新團隊注入新鮮的血液。

（四）規(guī)范“產學研”格局形成的稅收政策。加強企業(yè)與高校、科研院所的進一步合作，以促進三方之間的資源互補。稅收上應通過研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠、對高校橫向研發(fā)免稅優(yōu)惠鼓勵企業(yè)與高校和科研院所合作開展以市場為導向的研發(fā)活動?，F(xiàn)如今，高等院校和科研機構研發(fā)創(chuàng)新的投入資金大部分仍然依靠政府支持，企業(yè)在這方面還未起到相應的影響作用。因此，政府要進一步加強“產學研”三者之間的聯(lián)系。使得企業(yè)主動為高校和科研院所提供創(chuàng)造資金，并成為主流。目前，研發(fā)機構與高等院校和市場的聯(lián)系頗為寡淡，希望可以借助企業(yè)這條發(fā)展線有效地牽起其二者與市場的聯(lián)系，更進一步使得研發(fā)成果貼近社會、貼近生活。

（五）明確引導自主創(chuàng)新的稅收政策導向。我國自主創(chuàng)新的稅收政策在實際稅收優(yōu)惠和稅收返還率的行業(yè)導向相對較弱，因此，政府應該在總體上加強稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)導向力度。一方面企業(yè)不同直接導致行業(yè)特色也不盡相同。政府應該根據(jù)具體行業(yè)與稅收優(yōu)惠本身的特點，進一步細化稅收優(yōu)惠政策類型；另一方面政府應該繼續(xù)重視稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域導向，并對其進行進一步的精細化管理，最終實現(xiàn)由“面”向“點”的轉變。我國當前已經出臺的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對“西部”這樣一個大區(qū)域出臺，然而實際上，大區(qū)域的中心城市及省級區(qū)域的中心城市經濟發(fā)展水平已經非常高了，許多周邊區(qū)域卻非常落后，針對大區(qū)域出臺“面”狀的優(yōu)惠政策容易造成“一刀切”的后果。因此，政府應出臺“點”狀的區(qū)域政策，以縣級市作為政策主體，然后根據(jù)各個縣級市具體情況來制定相關政策。根據(jù)東部、東北部、中部和西部四個區(qū)域各自的具體發(fā)展水平和發(fā)展情況制定詳細的條件指標，并通過這些指標來進行篩選，選擇可以享受自主創(chuàng)新稅收政策的縣級市及相關區(qū)域。

（六）提高自主創(chuàng)新稅收政策的合意性。政府在出臺自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策時，應當充分認識政策的合意性的重要性，并通過多方努力提高政策的合意性。首先，在企業(yè)方面，行業(yè)協(xié)會是政策制定過程中表達企業(yè)稅收優(yōu)惠的重要途徑，必須進一步提高企業(yè)在行業(yè)協(xié)會中的參與度；其次，在政策出臺前，政府應該加強對企業(yè)的調研活動，以此加強政府與企業(yè)的溝通。并且設立“稅收優(yōu)惠政策顧問委員會”一類的咨詢機構，委員會成員必須中立、公正、權威，以保證政策的科學性與規(guī)范性；最后，在政府方面，制定政策時應與我國的社會現(xiàn)狀相結合，使得其政策導向和意圖與國家發(fā)展保持統(tǒng)一。政府也可給予省級人大及其相關部門對自主創(chuàng)新稅收政策的建議權，使其發(fā)揮能動作用。

綜上所述，自主創(chuàng)新對企業(yè)的影響日漸增強。自主創(chuàng)新是我國邁向社會主義創(chuàng)新型國家最為關鍵的一步。目前，國內外各國都非常重視自主創(chuàng)新。因此，完善和優(yōu)化自主創(chuàng)新的稅收政策刻不容緩。稅收政策的不斷完善與規(guī)范不僅可以促進其自主創(chuàng)新能力的提升，還可以促進我國經濟的可持續(xù)發(fā)展，增強我國的經濟和科技水平。

主要參考文獻：

[1]章潤蘭，王雪晴.綜述促進自主創(chuàng)新的稅收政策及相關稅政管理體制[J].知識經濟，2017.7.

[2]顧雪玲，王麗艷.完善高新技術企業(yè)自主創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策研究[J].商業(yè)會計，2017.7.

[3]付伯穎.中小企業(yè)創(chuàng)新激勵稅收優(yōu)惠政策的國際比較與借鑒[J].國際稅收，2017.2.

[4]陳林峰.我國現(xiàn)行激勵企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策評析[J].稅務研究，2017.3.

[5]管永昊，楊奕，張創(chuàng).促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究[J].青海社會科學，2016.6.

[6]張國鈞.促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究[J].稅務研究，2015.12.endprint