◎文/課題組

關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)研報(bào)告

◎文/課題組

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作為國家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，體現(xiàn)了特定發(fā)展時(shí)期國家財(cái)稅政策的側(cè)重方向，尤其在當(dāng)前“雙創(chuàng)”和“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的大背景下，國務(wù)院提出了6項(xiàng)減稅政策，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新有積極的推動(dòng)作用。本文主要以天津市地稅局的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為樣本，闡述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的落實(shí)情況和執(zhí)行效果，分析在執(zhí)行和落實(shí)等環(huán)節(jié)中存在的問題，并有針對(duì)性地提出建議，助推本市的供給側(cè)改革。

企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；稅收管理

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況分析

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠總額持續(xù)擴(kuò)大

天津市2016年企業(yè)所得稅匯算清繳統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，享受企業(yè)所得稅減免企業(yè)占全部企業(yè)所得稅戶數(shù)的27.18%，相比于2014年企業(yè)戶數(shù)增長10.27%，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠覆蓋面不斷擴(kuò)圍，合計(jì)減免所得稅額比2014年增長7.56%。從優(yōu)惠項(xiàng)目來看主要是免稅收入、減免所得稅額、加計(jì)扣除三類優(yōu)惠所占比重最大，達(dá)到全部優(yōu)惠的98.25%，僅免稅收入中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等所得占比就達(dá)到60.71%。

（二）享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠企業(yè)范圍和減免金額雙增長

2016年企業(yè)所得稅匯算清繳中享受稅收優(yōu)惠最多的是小型微利企業(yè)，占全部享受優(yōu)惠企業(yè)的96%，比2014年增長9.6%。2016年度小型微利企業(yè)合計(jì)減免所得稅額雖然占全年各類企業(yè)減免稅額僅為2.43%，但平均每戶企業(yè)減負(fù)的數(shù)額對(duì)于中小企業(yè)、創(chuàng)業(yè)起步階段企業(yè)來說，已經(jīng)大大降低了經(jīng)營成本，營造了較為寬松的稅收環(huán)境和創(chuàng)業(yè)環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)了小微企業(yè)的經(jīng)營活力。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在各項(xiàng)優(yōu)惠中的比重越來越大

2016年全市高新技術(shù)企業(yè)享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除金額和戶數(shù)與2014年相比實(shí)現(xiàn)雙增長。從行業(yè)角度看，享受加計(jì)扣除的企業(yè)集中在制造業(yè)、建筑業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)等行業(yè)領(lǐng)域，與高新技術(shù)企業(yè)的主要行業(yè)范圍類似，契合了國家鼓勵(lì)創(chuàng)新發(fā)展的思路與要求。再加上高新技術(shù)企業(yè)所得稅的低稅率，該類企業(yè)在雙重稅收優(yōu)惠政策的促進(jìn)下，研發(fā)投入不斷加大，創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，同時(shí)隨著企業(yè)成本的降低，資金流的有效釋放，企業(yè)實(shí)際利潤有了較大提高。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問題

中小企業(yè)在保持國民經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)、保證社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮著不可或缺的作用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策對(duì)于促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮出越來越明顯的作用。然而在實(shí)際執(zhí)行中，由于對(duì)政策尺度的把握同稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)的整體目標(biāo)還存在一定差距，導(dǎo)致部分政策實(shí)際執(zhí)行效果存在差異，影響了稅收公平。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行問題

1.認(rèn)定資格難甄別

根據(jù)《科技部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》（國科發(fā)政 [2017]115號(hào)）文件提出的認(rèn)定辦法，雖然該辦法是由三部門聯(lián)合推出，但實(shí)際上是以科技部門的認(rèn)定為主。企業(yè)可自主申請(qǐng)，科技部門僅負(fù)責(zé)對(duì)信息填報(bào)的完整性進(jìn)行審查并發(fā)放登記編號(hào)，缺乏下戶核查，雖然存在公示環(huán)節(jié)，但由于專業(yè)性強(qiáng)，除科技部門外，其他部門難以認(rèn)定，容易脫離企業(yè)的實(shí)際情況。

2.加計(jì)扣除范圍難核實(shí)

即使企業(yè)符合高新技術(shù)或者科技型中小企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，稅務(wù)部門也難以鑒別和歸集企業(yè)的具體研發(fā)費(fèi)用。如科技人員、研發(fā)人員和企業(yè)總?cè)藬?shù)比例的問題，在相關(guān)政策中，要求研發(fā)企業(yè)要具有一定的研發(fā)人員比例，但對(duì)于比例的上線并無規(guī)定，因此企業(yè)存在除管理人員外幾乎全部劃入研發(fā)人員，全部享受加計(jì)扣除政策的問題，而稅務(wù)部門因沒有具體的比例標(biāo)準(zhǔn)，無法作出詳細(xì)準(zhǔn)確地區(qū)分。其他費(fèi)用支出也可能存在費(fèi)用劃分范圍不準(zhǔn)確，而計(jì)入加計(jì)扣除范圍的情況。

3.法律未賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、檢查的權(quán)利

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》均提出科技部門對(duì)已認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行抽查，未賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的權(quán)力，對(duì)不符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)不能及時(shí)終止優(yōu)惠。

（二）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行問題

1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一造成稅企雙方爭議

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于小型微利企業(yè)的認(rèn)定包括資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及所屬行業(yè)的限制，而工信部聯(lián)企業(yè) （2011）300號(hào)文件對(duì)小型、微型企業(yè)有詳細(xì)明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，增值稅條例將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，企業(yè)所得稅中只有小型微利而無小型、微型企業(yè)的概念。相關(guān)概念及劃型標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一、相關(guān)文件的不銜接，容易誤導(dǎo)公眾，使納稅人對(duì)國家扶持小微企業(yè)發(fā)展相關(guān)優(yōu)惠政策產(chǎn)生誤解，增大稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行阻力。

2.小微企業(yè)自身存在不足給政策執(zhí)行帶來問題

一是很多小微企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不健全，聘用兼職會(huì)計(jì)較為普遍，不能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)存在不詳實(shí)、不嚴(yán)密的問題；核定征收的企業(yè)也僅能對(duì)收入及利潤進(jìn)行核定，對(duì)于職工人數(shù)、資產(chǎn)總額等小微企業(yè)的其他認(rèn)定條件無法核實(shí)。二是個(gè)別納稅人稅法遵從度不高，由于現(xiàn)階段鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，同時(shí)注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制，大大降低了企業(yè)的準(zhǔn)入門檻，部分不法企業(yè)為了少繳稅款，利用拆分資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)的方法，將原工廠辦理為兩個(gè)以上企業(yè)，以達(dá)到小微企業(yè)條件享受優(yōu)惠。

（三）政策宣傳、執(zhí)行質(zhì)效問題

通過調(diào)研走訪了解到，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了大量宣傳輔導(dǎo)工作，但通常都是針對(duì)普通納稅人開展，尚未做到直接針對(duì)科技研發(fā)企業(yè)和小型微利企業(yè)。而由于部分企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)、流動(dòng)性大，以及部分優(yōu)惠政策對(duì)會(huì)計(jì)核算要求高等原因，影響了企業(yè)對(duì)政策的了解和掌握。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策由稅務(wù)部門和科技部門聯(lián)合實(shí)施，科技部門對(duì)科技業(yè)務(wù)辦理流程的宣傳輔導(dǎo)力度也會(huì)影響其執(zhí)行效果。如科技部門要求企業(yè)提供查新報(bào)告、科技成果鑒定或驗(yàn)收證書等專業(yè)文書，才允許其獲得申請(qǐng)鑒定資格，但是未對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)輔導(dǎo)，許多企業(yè)不知道如何去獲得這些專業(yè)文書。

三、完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

（一）降低科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策門檻，增強(qiáng)政策可操作性

1.建立健全相關(guān)管理制度和運(yùn)行機(jī)制

研發(fā)項(xiàng)目鑒定所需的專業(yè)能力明顯與稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)能力不相匹配。建議對(duì)認(rèn)定和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行細(xì)化，合理細(xì)化部門分工，將項(xiàng)目鑒定的職責(zé)全部賦予科技部門，稅務(wù)部門只需全力做好專項(xiàng)賬目輔導(dǎo)與后續(xù)核查的工作。同時(shí)制定具體明確的項(xiàng)目鑒定操作流程，建立配套制度，甄選專家團(tuán)并強(qiáng)化對(duì)專家的監(jiān)督制約，對(duì)稅務(wù)部門有異議的企業(yè)，設(shè)立公平公正的復(fù)核流程。

2.明確界定可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)人員普遍缺乏對(duì)研發(fā)活動(dòng)的過程、內(nèi)容的專業(yè)知識(shí)，建議結(jié)合研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)對(duì)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用給出進(jìn)一步的解釋說明，減少模糊地帶，避免征納爭議。

（二）重新劃定小微企業(yè)范圍，加大違規(guī)享受優(yōu)惠企業(yè)的懲處力度

可結(jié)合工信部相關(guān)政策文件，對(duì)中型、小型、微型企業(yè)進(jìn)行重新劃分，統(tǒng)一小微企業(yè)政策的執(zhí)行口徑，同時(shí)將資產(chǎn)總額的限制修改為所有者權(quán)益，避免因企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營而增加負(fù)債，因此不能享受所得稅優(yōu)惠的情況。小微企業(yè)政策的出臺(tái)是為了鼓勵(lì)中小企業(yè)快速發(fā)展，降低中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，通過拆分等手段變相享受優(yōu)惠政策的企業(yè)已經(jīng)偏離了政策出臺(tái)的初衷，不利于營造公平公正的經(jīng)營環(huán)境，應(yīng)對(duì)其加大監(jiān)督、檢查力度，營造公平公正的納稅環(huán)境。

（三）加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，提高政策落地成效

1.增強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)的針對(duì)性

盡管納稅人獲取政策信息的途徑很多，但納稅人認(rèn)為來自稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的信息傳遞最可靠。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在辦稅人員知道政策而財(cái)務(wù)主管不知道，或者財(cái)務(wù)主管知道而法人不知道的情況，說明政策宣傳沒有切中要害。因此應(yīng)該改善宣傳輔導(dǎo)方式，利用快捷便利的短信平臺(tái)將政策直接傳遞給企業(yè)法人和高管人員。要加快門戶網(wǎng)站上政策信息的更新速度，及時(shí)回應(yīng)企業(yè)提出的咨詢問題，并針對(duì)諸多企業(yè)不熟悉、不了解辦稅業(yè)務(wù)和流程的問題，聯(lián)合相關(guān)部門大力開展相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。

2.督促企業(yè)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

一要配備高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，不斷加強(qiáng)后續(xù)教育挖掘現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的潛力；二要建立一套完整的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性，同時(shí)對(duì)存在研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門與技術(shù)部門的溝通配合，幫助設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)賬簿，根據(jù)年度研發(fā)計(jì)劃把握研發(fā)活動(dòng)核算內(nèi)容。

3.提高稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德

稅收管理員是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間聯(lián)系的紐帶，稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德直接關(guān)乎其所在稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的質(zhì)量。因此，應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。細(xì)化稅收優(yōu)惠的日常管理，堵塞征管漏洞，強(qiáng)化對(duì)享受優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)跟蹤管理，同時(shí)要建立國、地稅間的協(xié)同配合機(jī)制，促進(jìn)不同征管機(jī)關(guān)對(duì)政策把握的一致性，形成征管合力，以確保所有應(yīng)享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)均能公平地享受到稅收優(yōu)惠。

牽頭單位：天津市寶坻區(qū)地方稅務(wù)局

協(xié)作單位：天津市津南區(qū)地方稅務(wù)局、天津市河北區(qū)地方稅務(wù)局、天津市濱海新區(qū)地方稅務(wù)局和天津市濱海新區(qū)第五地方稅務(wù)分局；

指導(dǎo)單位：所得稅和國際稅收處、科研所；

執(zhí)筆人：何文超 劉占海

F810

A

1006－1255－（2017）12－0034-04

高麗麗張麗恒