◎文/劉 群

激勵企業(yè)研發(fā)稅收政策的國際借鑒研究

◎文/劉 群

本文從五個(gè)方面剖析了研發(fā)稅收激勵政策中存在的不足和問題。針對不同國家研發(fā)稅收激勵政策的相關(guān)變化調(diào)整等方面的情況，進(jìn)行了闡述與分析，得出了三個(gè)方面的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，提出了借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，完善我國企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠（激勵）政策的五點(diǎn)建議與措施。

企業(yè)研發(fā)；稅收優(yōu)惠；稅收激勵

在新經(jīng)濟(jì)形勢下，創(chuàng)新對于世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著越來越不可替代的作用。很多國家意識到，若想增強(qiáng)本國國際競爭力和可持續(xù)發(fā)展的動力，就必須著力提高國家的創(chuàng)新能力。研究與開發(fā)活動作為創(chuàng)新能力提高的關(guān)鍵出發(fā)點(diǎn)之一，對于國家創(chuàng)新起著重要的推動作用。但是由于研究與開發(fā)活動本身具有的公共性、不確定性和外部性的特質(zhì)，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施過程中可能出現(xiàn)投資過長、投資數(shù)額巨大、結(jié)果不確定或者是收益性較低等一系列問題，這抑制了企業(yè)開展研究與開發(fā)活動的積極性。因此，為了進(jìn)一步提高國家整體創(chuàng)新能力，政府必須采取一定的政策措施來引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)活動，稅收激勵政策就是重要的工具之一。截至2013年底，已經(jīng)有多達(dá)27個(gè)國家使用研發(fā)稅收激勵政策。研發(fā)稅收激勵政策給各國帶來了顯著的實(shí)施效果，但是由于各國具體國情、政府導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等情況不盡相同，對研發(fā)的稅收激勵政策也各有不同的側(cè)重點(diǎn)。通過對其進(jìn)行比較與分析，有利于對我國現(xiàn)行的研發(fā)稅收激勵政策進(jìn)行完善和改進(jìn)，從而提高我國創(chuàng)新發(fā)展能力。

一、對我國現(xiàn)行研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的問題剖析

（一）支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新發(fā)展的稅收制度規(guī)范性、權(quán)威性有待提升

現(xiàn)行鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種，有的是在稅法中直接規(guī)定的，例如加計(jì)扣除和加速折舊政策，屬于稅收制度安排；有的是由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布執(zhí)行的，如軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策，屬于規(guī)范性文件的規(guī)定；還有的是以國家稅務(wù)總局公告形式公布，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠、股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅解讀等。所有這些，都涉及《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》兩部稅法，以稅收規(guī)范性文件或以主管稅務(wù)部門的公告形式，來制訂和補(bǔ)充一些促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，其規(guī)范性、權(quán)威性和穩(wěn)定性都略顯不足。因此，從這個(gè)角度看現(xiàn)行支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策，在稅收制度層面是不夠完善和健全的，亟待進(jìn)一步加以提升和完善。

（二）研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面相對比較狹窄

目前我國研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策存在行業(yè)、區(qū)域、時(shí)間等各方面的限制，并非所有的企業(yè)均能享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，不同企業(yè)、不同行業(yè)、甚至不同地區(qū)享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策均有所不同。例如，一些減免企業(yè)所得稅的研發(fā)優(yōu)惠政策僅針對軟件和集成電路行業(yè)，而一些研發(fā)起主導(dǎo)作用的制造業(yè)卻無法享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。高新技術(shù)園區(qū)企業(yè)與園區(qū)外企業(yè)享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠也存在較大的差異，一些處于創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)由于不能滿足相關(guān)條件，無法獲得進(jìn)入技術(shù)園區(qū)的資格，進(jìn)一步加重了其開展研發(fā)活動的負(fù)擔(dān)。在對中小高新技術(shù)企業(yè)投資過程中，風(fēng)險(xiǎn)投資稅前扣除優(yōu)惠政策僅適用于創(chuàng)業(yè)投資公司，其他企業(yè)投資者則無法享受這一優(yōu)惠，激勵政策適用范圍較窄。由此可見，許多企業(yè)由于未能滿足研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的相關(guān)條件，無法享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，從而在研發(fā)創(chuàng)新方面受到很大的阻礙，挫傷了其開展研發(fā)活動的熱情和積極性。限定優(yōu)惠范圍的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策激勵效果有限，不利于鼓勵企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新。

（三）缺乏針對中小型企業(yè)的特殊研發(fā)稅收激勵政策

相對于大型企業(yè)，中小企業(yè)開展研發(fā)投資的風(fēng)險(xiǎn)更大，人才需求量更多，資金成本也相對更高，因而更加需要政府相關(guān)政策的激勵與扶持。而我國現(xiàn)階段專門針對中小型企業(yè)的特別研發(fā)稅收激勵政策較為匱乏，難以在研發(fā)投資方面產(chǎn)生激勵作用。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面，企業(yè)可享受50%的加計(jì)扣除優(yōu)惠，然而并沒有針對中小企業(yè)的特別優(yōu)惠。中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期盈利能力有限，營業(yè)利潤較少，甚至沒有盈利，進(jìn)而實(shí)際獲得的稅收減免額較低。虧損結(jié)轉(zhuǎn)方面，目前我國規(guī)定無論企業(yè)規(guī)模如何，虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限均為五年，中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損可能性相對較高，從經(jīng)營初期到最終盈利需要的時(shí)間較長，與其他企業(yè)享受相同的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限，不利于中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分散。在人力資本投入方面，稅法規(guī)定除中關(guān)村等特定示范區(qū)外，職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例均為2.5%，中小企業(yè)在吸引人才方面本身不具有相關(guān)優(yōu)勢，再加之研發(fā)人員投入稅收激勵政策的缺失，進(jìn)而對中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)生不利影響，很大程度上挫傷了其增加研發(fā)投入的積極性。

（四）稅收優(yōu)惠沒有較好地兼顧企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新要素的各個(gè)環(huán)節(jié)

企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新是一個(gè)費(fèi)力、費(fèi)資的漫長過程，包括創(chuàng)新設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、創(chuàng)新成果、成果轉(zhuǎn)讓、成果應(yīng)用、創(chuàng)新產(chǎn)品試樣、委托生產(chǎn)加工、創(chuàng)新產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化等一系列環(huán)節(jié)，要經(jīng)歷實(shí)驗(yàn)室研究、中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段。各個(gè)環(huán)節(jié)對企業(yè)研發(fā)能否最終取得成功都能產(chǎn)生重要的影響，由于研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)初期具有高風(fēng)險(xiǎn)、高成本等特征，研發(fā)過程中一旦出現(xiàn)差錯就會導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目的失敗，不僅會浪費(fèi)大量的人力、物力資源，而且也會挫傷企業(yè)開展研發(fā)投入的積極性。實(shí)驗(yàn)室研究、中間試驗(yàn)前兩個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)大、收益小甚至沒有收益，應(yīng)該作為政策扶持的重點(diǎn)。但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠（激勵）政策主要針對創(chuàng)新結(jié)果，而恰恰忽略了對創(chuàng)新的過程的激勵。如當(dāng)前對技術(shù)轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠政策，僅針對技術(shù)轉(zhuǎn)移方，缺乏對技術(shù)受讓方和專業(yè)的為技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠支持，使得自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化活動的運(yùn)營成本較高、整體稅負(fù)仍然偏重。對于諸如科研院所、高等學(xué)校、基礎(chǔ)研究環(huán)節(jié)的設(shè)備購置和更新，研發(fā)資金投入及孵化器等研發(fā)創(chuàng)新主體的稅收優(yōu)惠政策較少，力度不夠。稅收政策激勵環(huán)節(jié)主要集中在產(chǎn)業(yè)化階段，涉及研發(fā)投入和成果轉(zhuǎn)化階段的較少。這種政策激勵作用的結(jié)果，很大程度上引導(dǎo)企業(yè)將創(chuàng)新的重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和產(chǎn)品生產(chǎn)方面，而對于關(guān)鍵研發(fā)的投入不足，容易造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)過剩，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要材料的開發(fā)能力不足，不利于創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。

（五）稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用未能很好適應(yīng)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的規(guī)律

我國現(xiàn)行激勵企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠政策以稅率優(yōu)惠為主，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除則屬于稅基式減免方式，優(yōu)惠效果受到稅率的影響，企業(yè)適用的所得稅稅率越高優(yōu)惠程度越大，但我國對于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)目前適用15%的稅率，一定程度上減弱了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動的激勵作用，加計(jì)扣除法下高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠力度大打折扣，不利于促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新。此外，在鼓勵企業(yè)研發(fā)技術(shù)及產(chǎn)品商業(yè)化方面，當(dāng)前僅對于符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓給予一定的稅收減免優(yōu)惠，與發(fā)達(dá)國家完整系統(tǒng)的稅收抵免政策規(guī)定相比，我國技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠范圍較為狹窄，力度較小，優(yōu)惠方式更為單一。我國企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展一般要?dú)v經(jīng)初創(chuàng)期、成長發(fā)展期最終到擴(kuò)張期。目前，我國對創(chuàng)新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策尚未遍及企業(yè)成長的各個(gè)階段：一是對企業(yè)創(chuàng)新的初創(chuàng)階段，現(xiàn)行以企業(yè)所得稅為主的稅收政策，以事后優(yōu)惠為主，缺乏事前的鼓勵和支持，對于處于初創(chuàng)期尚未盈利的中小型高新技術(shù)企業(yè)而言缺乏實(shí)際意義；二是對成長發(fā)展期的自主創(chuàng)新前期研發(fā)過程的稅收支持不足。在增值稅層面，企業(yè)無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過程中的智力投入、研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、咨詢費(fèi)用的投入因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣。在企業(yè)所得稅層面，對企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除方面沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)活動僅局限于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》所規(guī)定的項(xiàng)目，范圍仍然較為有限；三是對于進(jìn)入擴(kuò)張期的企業(yè)，其面臨的首要問題是占領(lǐng)市場、做強(qiáng)做大和持續(xù)創(chuàng)新。而在企業(yè)股權(quán)投資及并購重組、共性技術(shù)研發(fā)、跨國投資收益、海外研發(fā)支出等各個(gè)方面，目前國家還缺乏相應(yīng)的稅收激勵政策。

二、研發(fā)稅收激勵政策的國際比較與啟示

針對研發(fā)活動的稅收激勵政策自20世紀(jì)80年代開始在西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)。目前世界上發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家普遍采用各種形式研發(fā)稅收激勵措施促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動的開展，以便提高國家的創(chuàng)新能力。

（一）各國研發(fā)稅收激勵政策發(fā)生的變化

首先，世界各國出臺的研發(fā)稅收激勵政策，由原先的試用性、臨時(shí)性規(guī)章制度逐步轉(zhuǎn)化為固定性、永久性的稅收法律法規(guī)，確保了從國家層面提升政策的有效性，引導(dǎo)各類資本進(jìn)入研發(fā)創(chuàng)新活動中，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的既定目標(biāo)。例如日本確立了 《中小型企業(yè)投資促進(jìn)稅制》，法國出臺了《研究開發(fā)支出稅收抵免制度》，美國發(fā)布了 《稅收抵免及醫(yī)療保健法案》等。

其次，世界各國的研發(fā)稅收激勵政策多由最初的以稅前扣除為主轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的以稅收抵免為主。發(fā)生這種變化的原因在于，稅前扣除政策與企業(yè)所得稅稅率直接相關(guān)，企業(yè)往往全盤考慮的因素較多；采用稅收抵免政策可直接抵免相關(guān)的有效研發(fā)費(fèi)用，抵免額不受稅率變化影響，將直接影響企業(yè)的研發(fā)決策，企業(yè)因研發(fā)活動而獲得的激勵效應(yīng)更加直接和顯著。

第三，各國有關(guān)研發(fā)活動的稅收激勵政策由原有的針對某個(gè)領(lǐng)域、行業(yè)或者是中小型企業(yè)、新建企業(yè)的較狹窄范圍逐步擴(kuò)大到覆蓋大型企業(yè)、多種行業(yè)的全方位、普惠型的稅收激勵政策。除了常見的稅前扣除、稅收抵扣激勵方法之外，越來越多的國家開始關(guān)注專利申請與使用、相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊、計(jì)提研發(fā)及人力開發(fā)準(zhǔn)備金和產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)等方面的激勵政策。

第四，世界各國針對中小型企業(yè)創(chuàng)新活動的稅收激勵政策更加明確、專業(yè)和富有指導(dǎo)性。中小型企業(yè)在市場上所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性遠(yuǎn)高于大型企業(yè)，其研發(fā)活動起步晚、市場競爭力比較弱都在很大程度上影響了中小企業(yè)開展研發(fā)投資的積極性。各國近年來為了保證中小型企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動的開展，都在實(shí)施相比大型企業(yè)更加具有吸引力的稅收激勵政策。

總之，由于經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展階段的不同，各國的稅收激勵政策都在不斷進(jìn)行自我完善與改進(jìn)，不管是稅收激勵力度方面還是優(yōu)惠范圍上都在不斷增強(qiáng)與擴(kuò)大，但是歸根到底其出發(fā)點(diǎn)是一致的，就是旨在國際研發(fā)競爭中占據(jù)有利位置并促進(jìn)本國的科技創(chuàng)新。

（二）三個(gè)方面的結(jié)論

第一，對發(fā)展中國家而言，在刺激研發(fā)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策中，將目標(biāo)定位于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的選擇性稅收優(yōu)惠效果較為顯著，而且管理成本相對低廉；對發(fā)達(dá)國家而言，采用稅收抵免的方式將是更優(yōu)先的選擇，特別是抵免不足準(zhǔn)予無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，將會避免加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用在虧損狀態(tài)下可能出現(xiàn)超過5年彌補(bǔ)期而無法彌補(bǔ)的情況。

第二，對于基礎(chǔ)性研發(fā)活動，給予較大力度的稅收扶持政策，可以體現(xiàn)政府職能和基礎(chǔ)研究的公共性特征。對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造，則可在擴(kuò)大范圍的情況下通過稅收抵免、加速折舊等方式給予政策激勵；對于研發(fā)費(fèi)用發(fā)生在國內(nèi)的，應(yīng)該給予更多的稅收激勵；為在國際研發(fā)競爭中占據(jù)有利位置從而提升本國的創(chuàng)新能力，在設(shè)定嚴(yán)格限制條件的前提下，允許境外研發(fā)或?qū)⒅R產(chǎn)權(quán)留在國外的研發(fā)活動享受一定的稅收優(yōu)惠是必要的選擇。

第三，重視稅收制度和征管措施的可靠性，在充分考慮納稅人遵從和現(xiàn)實(shí)稅收征管能力的情況下，可逐步放寬研發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)域限制，實(shí)現(xiàn)“普惠性”。同時(shí)，針對不同階段、不同規(guī)模的研發(fā)活動采取不同的激勵措施，體現(xiàn)“針對性”，以普惠性和針對性雙軌并行，激勵更多的各類企業(yè)從事研發(fā)活動，實(shí)現(xiàn)全社會的科技創(chuàng)新。

三、完善企業(yè)研發(fā)稅收激勵政策的建議

（一）健全和完善研發(fā)稅收激勵（優(yōu)惠）政策體系

結(jié)合世界各國對研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵政策的運(yùn)用以及我國對創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的戰(zhàn)略要求，從國家稅收法律層面整體設(shè)計(jì)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策。一是要改進(jìn)企業(yè)所得稅對企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展中的成本費(fèi)用支出、利潤分配、所得額核算、稅率適用和稅款減免等的制度設(shè)計(jì)；二是要提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，下調(diào)適用稅率，建立綜合與分類收益相結(jié)合的計(jì)稅方式，增加知識價(jià)值為導(dǎo)向的稅收分配調(diào)節(jié)政策。同時(shí)，加快有關(guān)鼓勵研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵政策方面的立法步伐。盡快對研發(fā)稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法，對一部分符合稅制改革方向、有利于提升研發(fā)創(chuàng)新發(fā)展的稅收激勵政策上升為稅法條款，或由國務(wù)院單獨(dú)制定一個(gè)特別稅收優(yōu)惠法案，把目前散見于各處的激勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策集納其中，作為國家鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的長期性制度安排，至少應(yīng)以行政法規(guī)的形式統(tǒng)一頒布實(shí)施，增強(qiáng)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性、權(quán)威性和穩(wěn)定性。

（二）擴(kuò)大稅收激勵范圍

目前我國企業(yè)在實(shí)際享受研發(fā)稅收激勵政策過程中，依然受到諸多限制，繁雜的手續(xù)和諸多的限制性條件導(dǎo)致只有少部分研發(fā)企業(yè)可以真正享受到稅收激勵政策。但是研發(fā)活動并非僅限于部分行業(yè)的企業(yè)，隨著研發(fā)在市場競爭中所扮演的角色愈加重要，大部分企業(yè)都會通過自主研發(fā)形成自身的核心競爭力。一個(gè)國家的整體科技實(shí)力的提升，并不能僅僅依靠少數(shù)高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展，很多傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)如重化工業(yè)、機(jī)械制造業(yè)、紡織業(yè)、食品業(yè)等也需要加強(qiáng)研發(fā)活動，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。而目前稅收激勵政策的種種限制，在一定程度上削弱了政策對企業(yè)研發(fā)的激勵作用。因此，我國有必要借鑒國外的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，取消實(shí)踐過程中被證明是不合理的限制條款，拓寬研發(fā)稅收激勵的實(shí)施范圍和簡化申請制度，將目前的部分特定行業(yè)和企業(yè)享受的研發(fā)稅收激勵政策拓展為普惠性稅收激勵機(jī)制。例如，進(jìn)一步擴(kuò)大稅前加計(jì)扣除范圍，降低扣除條件，申請研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，簡化上報(bào)手續(xù)和資料，構(gòu)建合理研發(fā)支出稅額抵免政策，并將不足抵免的部分結(jié)轉(zhuǎn)到未來年度繼續(xù)抵免。建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，無論企業(yè)當(dāng)年是否發(fā)生研發(fā)支出，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際需求按照一定比例從企業(yè)年應(yīng)稅所得中提取研發(fā)準(zhǔn)備金，減征或免征所得稅，并規(guī)定在一定年限內(nèi)可以使用，這樣有利于從源頭上激勵企業(yè)開展研發(fā)活動。由于企業(yè)研發(fā)支出數(shù)額相對較大，可以將研發(fā)費(fèi)用一次性扣除應(yīng)納稅所得額的上限由100萬元進(jìn)一步提高，減少企業(yè)研發(fā)資金的占用時(shí)間，加快資金周轉(zhuǎn)速度。

（三）彌補(bǔ)政策空白

中小企業(yè)是一個(gè)國家研發(fā)創(chuàng)新的不可或缺的載體，是推動經(jīng)濟(jì)增長的重要力量。目前我國并沒有明確針對中小型企業(yè)的稅收激勵政策，只是設(shè)立了針對小微企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠，也并無針對其研發(fā)活動的具體優(yōu)惠措施。這些企業(yè)僅享有一般企業(yè)稅收激勵政策。小微企業(yè)盡管覆蓋面較廣，但是與中小企業(yè)并不是等同的概念，這些優(yōu)惠政策的受益主體范圍過窄，沒有將其他小型和中型企業(yè)包括在稅收優(yōu)惠適用對象范圍之內(nèi)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展僅僅依靠大型企業(yè)的發(fā)展顯然動力不足，中小型企業(yè)的發(fā)展愈加重要。但是中小型企業(yè)多是地方或家族企業(yè)，資金和資本規(guī)模有限，投入大量時(shí)間和資本在研發(fā)活動方面并不現(xiàn)實(shí)。因此，我國應(yīng)該借鑒國外的成功做法，針對中小企業(yè)的特點(diǎn)出臺更加優(yōu)惠的稅收激勵政策，來刺激其參與研發(fā)創(chuàng)新活動的熱情和積極性。首先，制定中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，將更多符合條件的研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)納入其中；其次，明確中小型企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的稅收抵免優(yōu)惠，加強(qiáng)研發(fā)投入抵免力度；第三，在現(xiàn)有措施的基礎(chǔ)上給予中小企業(yè)提供更加優(yōu)惠的政策，進(jìn)一步降低稅率，提高中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比率，縮短設(shè)備設(shè)施的折舊年限；第四，建立中小企業(yè)技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)從當(dāng)年收益中提取一部分作為技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并將該部分準(zhǔn)備金作為費(fèi)用在稅前扣除。

（四）轉(zhuǎn)變稅收激勵方式

一是對技術(shù)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，既要對技術(shù)轉(zhuǎn)移方保留稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)，對技術(shù)受讓方、專業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠也應(yīng)比照出讓方執(zhí)行，以整體降低自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化活動的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，將包括企業(yè)技術(shù)秘密在內(nèi)的各種專利權(quán)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免稅范圍，提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效性。二是更多地向企業(yè)研究開發(fā)環(huán)節(jié)傾斜。放寬研發(fā)活動的范圍，將一切屬實(shí)質(zhì)性企業(yè)研發(fā)人員和行為所發(fā)生的費(fèi)用支出，均應(yīng)歸入可以加計(jì)扣除的范圍；提高研發(fā)支出項(xiàng)目中科技人員人工費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，按照創(chuàng)新企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)定三檔加計(jì)扣除比例：一般創(chuàng)新企業(yè)設(shè)定加計(jì)扣除比例100%，對于處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的創(chuàng)新企業(yè)，考慮其引進(jìn)人才需要花費(fèi)更高的成本，可設(shè)定150%的加計(jì)扣除比例，對于承擔(dān)國家戰(zhàn)略科研項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)，可設(shè)定200%的加計(jì)扣除比例。通過提高加計(jì)扣除比例鼓勵企業(yè)提升研發(fā)人員的待遇水平，吸引高精尖科技人才，打造成熟、專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)。擴(kuò)大研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除政策的適用范圍，簡化研發(fā)費(fèi)用歸集等認(rèn)定辦法，加強(qiáng)稅收政策與會計(jì)制度的銜接與統(tǒng)一；對企業(yè)購買新的資本設(shè)備，考慮按一定比例直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)繳稅款，對企業(yè)購置專利等無形資產(chǎn)，允許其按照購置成本的一定比例給予稅收抵免。

同時(shí)，針對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新發(fā)展的初創(chuàng)期、成長發(fā)展期和擴(kuò)張期三個(gè)階段，運(yùn)用不同的稅收激勵政策，以增強(qiáng)政策實(shí)施的效應(yīng)性和精準(zhǔn)度。在企業(yè)創(chuàng)新的初創(chuàng)階段，適宜以給予降低稅率、直接減免的方式為主，如“三免三減半”等形式的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的成長發(fā)展階段，重點(diǎn)應(yīng)放在對自主創(chuàng)新前期研發(fā)過程的稅收激勵。全面落實(shí)推行“營改增”各項(xiàng)政策措施，著重執(zhí)行好企業(yè)無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過程中的智力投入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等投入的增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)范；明確對企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍擴(kuò)展等方面的稅收激勵政策。在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的擴(kuò)張期階段，企業(yè)的主要發(fā)展戰(zhàn)略是占領(lǐng)市場、做大做強(qiáng)和持續(xù)創(chuàng)新。因此，研發(fā)稅收激勵政策的重心應(yīng)放在支持企業(yè)股權(quán)投資及并購重組、共性技術(shù)研發(fā)、跨國投資收益以及海外研發(fā)支出抵扣等方面，并出臺相應(yīng)的稅收扶持政策；為企業(yè)擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用提供支撐資金，鼓勵優(yōu)勢企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的同時(shí)做大做強(qiáng)。

（五）增強(qiáng)對科技研發(fā)人才的稅收激勵力度

我國目前研發(fā)經(jīng)費(fèi)的來源和執(zhí)行部門以企業(yè)為主體，與之相一致的是，我國以企業(yè)為優(yōu)惠對象的稅收激勵政策所占比重最大，以高等院校和科研機(jī)構(gòu)、孵化器和科技園為對象的稅收激勵政策相對較少。相比較而言，發(fā)達(dá)國家運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除或者是投資抵免等手段，鼓勵企業(yè)與其他科研單位共同進(jìn)行研發(fā)，呈現(xiàn)出日趨常態(tài)化的趨勢。目前我國高校、公共科研機(jī)構(gòu)與企業(yè)的合作研發(fā)互動不斷加強(qiáng)，這種合作實(shí)際上是企業(yè)充分利用社會資源，節(jié)約企業(yè)研發(fā)固定資產(chǎn)、場地等投入的一種方案。我國應(yīng)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家產(chǎn)學(xué)研相關(guān)的稅收激勵制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加大對企業(yè)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合項(xiàng)目的支持力度，鼓勵企業(yè)與高等院校、科研機(jī)構(gòu)之間的合作，鼓勵企業(yè)與研發(fā)機(jī)構(gòu)建立聯(lián)合開發(fā)基地，鼓勵企業(yè)在孵化器和科技園開展各項(xiàng)研發(fā)活動，給予利用孵化器和科技園進(jìn)行研發(fā)活動的企業(yè)一些稅收激勵措施。如針對企業(yè)與高校、公共研發(fā)部門等非關(guān)聯(lián)實(shí)體合作進(jìn)行有效研發(fā)活動的支出，可以在稅前全額抵扣。提高全社會開展產(chǎn)學(xué)研合作的熱情和積極性，加大研發(fā)投入。同時(shí)，針對企業(yè)研發(fā)活動的人員稅收激勵應(yīng)該是全方位、多視角的激勵。例如，允許高新技術(shù)企業(yè)引進(jìn)的高層次研發(fā)創(chuàng)新人才和緊缺人才，其家庭教育支出可在繳納個(gè)人所得稅前實(shí)施扣除或者抵免。企業(yè)對人才教育投資取得的收入，比照技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免增值稅和企業(yè)所得稅。研發(fā)專家、科技人才參與重大研發(fā)項(xiàng)目取得的報(bào)酬可以免征個(gè)人所得稅，提高基礎(chǔ)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等，對于企業(yè)員工培訓(xùn)費(fèi)除了現(xiàn)行的可提取應(yīng)納稅所得額的2.5%以外，適當(dāng)提高針對研發(fā)活動產(chǎn)生的員工培訓(xùn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)，更好地滿足創(chuàng)新型企業(yè)研發(fā)過程中大量培訓(xùn)費(fèi)用的支出需求。鼓勵企業(yè)構(gòu)建創(chuàng)新型的員工培訓(xùn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新型人才培養(yǎng)，進(jìn)一步助推企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動，從人力資本方面激發(fā)企業(yè)的研發(fā)活力。

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張麗恒

F812

A

1006－1255－（2017）12－0037-07

劉 群（1971—），天津市財(cái)政科學(xué)研究所。郵編：300041

傅延懌