(廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 廊坊 065000)

上市公司會(huì)計(jì)信息披露暨審計(jì)質(zhì)量分析

徐靜

(廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 廊坊 065000)

上市公司會(huì)信息披露以及審計(jì)質(zhì)量對(duì)于資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)以及企業(yè)的健康發(fā)展具有非常重要的作用。本文首先分析了現(xiàn)階段上市公司會(huì)計(jì)信息披露以及審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題；其次，對(duì)于完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露以及審計(jì)質(zhì)量提出了幾點(diǎn)措施。

上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；質(zhì)量分析

現(xiàn)階段，上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息是大部分投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)事務(wù)所等關(guān)注的重要問(wèn)題之一。目前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司的數(shù)量也是一種逐年遞增的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息披露能夠充分全面的體現(xiàn)一個(gè)上市公司的未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r，投資者也可以對(duì)所披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行分析，從而將其作為是否繼續(xù)投資的有力參考依據(jù)。除此之外，會(huì)計(jì)信息有效的披露對(duì)于資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作能夠起到一定的保證作用。因此，對(duì)于上司公司會(huì)計(jì)信息披露以及審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行探討和分析具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露以及審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)信息披露及審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)涵義

上市公司根據(jù)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，并且遵循會(huì)計(jì)法律法規(guī)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)社會(huì)大眾進(jìn)行公布的行為稱為會(huì)計(jì)信息披露。上市公司所公布的財(cái)務(wù)信息集相關(guān)數(shù)據(jù)有利于投資者或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)等對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r作出合理的判斷分析，最后可以獲得有效的決策。從會(huì)計(jì)信息披露的作用來(lái)看，其是一項(xiàng)兼具理論性和技術(shù)性的工作，主要表現(xiàn)在以下兩方面：首先，所披露的內(nèi)容必須在相關(guān)的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好健康發(fā)展。其次，在輸入、加工以及輸出會(huì)計(jì)信息等環(huán)節(jié)必須要與相關(guān)的技術(shù)規(guī)范相符合。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所以審計(jì)的方式對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)后所出具的結(jié)論稱為審計(jì)意見(jiàn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自身也可能存在著一些問(wèn)題，因此，審計(jì)意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)程度等就是審計(jì)質(zhì)量。

(二) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

第一，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不夠高?，F(xiàn)階段，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中凸顯出的一個(gè)最關(guān)鍵的問(wèn)題是真實(shí)性問(wèn)題。首先，某些上市公司為了能夠在資本市場(chǎng)上保持較好的融資能力以及獲取較為理想的股票價(jià)格，從而會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假或者扭曲是一種普遍的現(xiàn)象，給投資者造成一種企業(yè)具有較強(qiáng)盈利能力的錯(cuò)覺(jué)，誤導(dǎo)和干擾投資者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析。其次，某些上市公司可能為了自身企業(yè)的利益或者是受到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式等因素的限制，企業(yè)可能對(duì)于某些重要的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行故意隱瞞。最后，某些上市公司還普遍存在著會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)的現(xiàn)象。對(duì)于一些會(huì)對(duì)股票價(jià)格造成一定影響的重要事件，上市公司可能會(huì)采取不及時(shí)公布的措施。公司往往傾向于單方面披露有利于公司發(fā)展的信息，從而會(huì)誤導(dǎo)投資者正確的判斷公司的經(jīng)營(yíng)狀況。相反的，對(duì)于會(huì)對(duì)公司形象帶來(lái)負(fù)面影響的信息，公司通常會(huì)采取不披露或者延遲披露的措施，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去其時(shí)效性，加大給投資者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度不夠完善。從目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量總體來(lái)說(shuō)還是較好的，但是部分公司在制度上面還是存在著較大的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息披露制度缺乏完善性是一種較為常見(jiàn)的現(xiàn)象。大部分公司把重心放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃等方面，但是卻往往忽略了會(huì)計(jì)信息披露制度的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表具有分散性等特點(diǎn)，如果在報(bào)表的附注中沒(méi)有進(jìn)行明確的說(shuō)明，從而將會(huì)使得企業(yè)在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的過(guò)程中將會(huì)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，而且不完善的披露制度將會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

第三，上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管環(huán)節(jié)較為薄弱。從現(xiàn)階段的情況來(lái)看，我國(guó)還缺乏有效的法律法規(guī)實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的管理。部分上司公司可能會(huì)利用存在的監(jiān)管漏洞對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行違規(guī)違法的操作。證券監(jiān)管協(xié)會(huì)作為上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但是其對(duì)于違規(guī)操作的上市公司卻缺乏有效的處罰手段，并且還存在著處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠等現(xiàn)象，由于違規(guī)代價(jià)與利益之間的差距較大，這就可能加重了部分上市公司會(huì)鋌而走險(xiǎn)的概率。目前，第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所主要負(fù)責(zé)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，但是從我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展還處于初步階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量有待改進(jìn)，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露還存在著監(jiān)管上面的不足。

(三)上市公司審計(jì)質(zhì)量所存在的問(wèn)題分析

從目前上市公司的審計(jì)質(zhì)量來(lái)看，雖然審計(jì)違規(guī)的現(xiàn)象已經(jīng)有了明顯的減少，但是上市公司的審計(jì)質(zhì)量總體來(lái)看還是處于較低的水平。首先，在我國(guó)上市公司與國(guó)際慣例一致的前提基礎(chǔ)下，我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)事務(wù)所為了自身的業(yè)績(jī)、生存以及發(fā)展，往往與客戶之間存在著一定的利益關(guān)系。其次，當(dāng)今會(huì)計(jì)事務(wù)所不斷崛起，市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨著較大的生存壓力，因此，往往睜一只眼閉一只眼的處事態(tài)度以達(dá)到維系和客戶之間良好關(guān)系的目的。最后，相比較而言，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度以及處罰力度更加不利。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要在審計(jì)意見(jiàn)上注明“保證所提供的信息資料是客觀真實(shí)可靠的”的，就可以大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而可以有效免除審計(jì)責(zé)任。

二、 完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露及其審計(jì)質(zhì)量的建議

(一)完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的相關(guān)建議

上市公司想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、有效以及可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中所存在的問(wèn)題，上市公司可以從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行解決。

第一，提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。首先，在會(huì)計(jì)信息流通的過(guò)程中，上司公司應(yīng)該采取相應(yīng)的手段和措施實(shí)現(xiàn)對(duì)其的有效控制，對(duì)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)會(huì)計(jì)信息以及批準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息三者之間的關(guān)系應(yīng)該注意協(xié)調(diào)性。除此之外，為了有效保證上市公司信息披露的及時(shí)性以及真實(shí)性，建議上市公司采取“滾動(dòng)式”的管理方式。其次，當(dāng)前隨著信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中應(yīng)該充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露方式向信息化會(huì)計(jì)信息披露方式轉(zhuǎn)變。例如，上市公司可以通過(guò)組建會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的方式向外界持續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，從而使得會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性以及透明度能夠得到一定的保障。

第二，建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度。為了使得上市公司會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性、及時(shí)性能夠得到保證，必須建立和健全一套完善的會(huì)計(jì)信息披露制度是必不可少的。譬如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度、會(huì)計(jì)信息披露制度以及相關(guān)評(píng)價(jià)制度等是會(huì)計(jì)信息披露制度的重要組成內(nèi)容。為了使得會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量得到有效的提升，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，并且也明確說(shuō)明了披露的具體形式和要求。在會(huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，為了使得會(huì)計(jì)披露的規(guī)范性以及科學(xué)性能夠得到保證，審計(jì)制度以及會(huì)計(jì)信息披露制度在此過(guò)程中起著無(wú)可替代的作用。除此之外，上市公司必須對(duì)其公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的完善，顯而易見(jiàn)，這是一項(xiàng)既復(fù)雜又繁瑣的工作。上市公司應(yīng)該采取有效的措施和手段對(duì)其股權(quán)結(jié)構(gòu)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及控制權(quán)等進(jìn)行完善和調(diào)整。

第三，加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度。首先，針對(duì)我國(guó)在會(huì)計(jì)信息披露方面監(jiān)管較為薄弱的情況，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對(duì)此的重視程度。首先，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，制定完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆煞ㄒ?guī)，從而有效避免監(jiān)管漏洞，有效降低企業(yè)違規(guī)操作事件發(fā)生的概率，維持資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定的運(yùn)行。其次，國(guó)家以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對(duì)違規(guī)上市公司的處罰力度。例如，可以對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息可以采取定期或者不定期檢查或者審查的方式來(lái)減少違規(guī)行為的發(fā)生。對(duì)于違規(guī)金額較大或者造成嚴(yán)重負(fù)面影響的上市企業(yè)可以采取摘牌退市的處罰方式。最后，第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)自身企業(yè)的建設(shè)，充分培養(yǎng)企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，在審計(jì)的過(guò)程中充分發(fā)揮其對(duì)上市公司的監(jiān)管審查作用。

(二)上市完善公司審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)建議

目前，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)的方式主要可以分為兩種類型：商業(yè)類型和非商業(yè)類型。上市公司通過(guò)支付給會(huì)計(jì)事物所相應(yīng)的費(fèi)用來(lái)獲得審計(jì)報(bào)告和結(jié)論的行為稱為商業(yè)類型。反之，非商業(yè)類型是指上市公司無(wú)須支付相關(guān)費(fèi)用就可以獲取審計(jì)意見(jiàn)。目前，會(huì)計(jì)事物所為了其生存、經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展，商業(yè)類型是目前國(guó)際社會(huì)上主要的模式。這種類型模式就必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事物所與客戶之間存在著較大的利益關(guān)系。很多實(shí)踐已經(jīng)證明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶之間的利益關(guān)系是一種反比關(guān)系。在這種模式之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的利益高相關(guān)性必然會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成一定的影響。為了有效提高審計(jì)質(zhì)量，就必然要降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的相關(guān)性，這就表明商業(yè)模式和非商業(yè)模式要求同存異，互相促進(jìn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短。因此，這就要求對(duì)商業(yè)模式中存在的不足之處進(jìn)行改進(jìn)和完善。

首先，對(duì)商業(yè)化審計(jì)模式進(jìn)行改善。具體的措施有：指由董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)來(lái)替代以往的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的明確買(mǎi)單人的方式、改變收費(fèi)制度，實(shí)行雙向收費(fèi)制、提高準(zhǔn)入門(mén)檻等制度來(lái)提高上市公司的審計(jì)質(zhì)量。其次，促進(jìn)非商業(yè)化審計(jì)制度的發(fā)展。例如，通過(guò)有限度的推廣監(jiān)管制度的復(fù)核審計(jì)制度，加強(qiáng)報(bào)告制度的專業(yè)化建立、促進(jìn)審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)等方式來(lái)提高審計(jì)工作質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為了有效促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康有效的運(yùn)行，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量以及審計(jì)質(zhì)量是必不可少的措施。上市公司應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到自身在會(huì)計(jì)信息披露方面的問(wèn)題及不足之處，采取完善相應(yīng)制度來(lái)保證會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性、有效性以及透明度等，全面提升會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。作為監(jiān)管部門(mén)，應(yīng)該制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆煞ㄒ?guī)等方式提高自身的監(jiān)管力度和處罰力度來(lái)降低違規(guī)事件的發(fā)生。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到自身的問(wèn)題，提高自身的獨(dú)立性，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

[1] 楊世忠.企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)鑒商業(yè)化模式的利與弊[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008(1)：55—57.

[2] 閆付軍.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及地測(cè)研究[J].會(huì)計(jì)師，2014(13).

[3] 孫紅霞.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的博弈研究[J].財(cái)經(jīng)界，2014(18).

四川石油天然氣發(fā)展研究中心項(xiàng)目“國(guó)際油價(jià)波動(dòng)對(duì)四川頁(yè)巖氣發(fā)展的影響分析及對(duì)策研究”(川油氣科SKB15-02)、“頁(yè)巖氣產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的融資瓶頸及其對(duì)策研究”(川油氣科SKB16-11)資助。