■魏 茹

基層央行內(nèi)審資源管理模式研究

■魏 茹

模式是解決問題的思路與方法，是實(shí)踐升華和理論總結(jié)，良好模式有助于降低成本、提高效率。本文基于央行內(nèi)審信息化建設(shè)構(gòu)架，提出內(nèi)審資源管理目標(biāo)模式，以武漢分行轄內(nèi)基層央行為例，分析內(nèi)審資源管理現(xiàn)狀和應(yīng)對(duì)舉措。

內(nèi)部審計(jì)；資源管理；模式

內(nèi)審資源管理包括但不限于人力資源、信息資源、審計(jì)工具、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)和審計(jì)時(shí)間配置的合理性。央行內(nèi)審資源合理配置與使用，以實(shí)現(xiàn)最大審計(jì)效益，無固定模式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檠胄袃?nèi)審非獨(dú)立核算部門，其單位收入、單位成本和固定資產(chǎn)無獨(dú)立的貨幣計(jì)值金額。審計(jì)貢獻(xiàn)只能取自于“全面發(fā)現(xiàn)問題、全面報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、提出可行性內(nèi)審建議、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得到全面整改、被審對(duì)象經(jīng)營管理得到改善”五方面的定性評(píng)估，無論哪方面出現(xiàn)了質(zhì)量問題或管理問題都不可能全面獲取審計(jì)貢獻(xiàn)。站在生產(chǎn)經(jīng)營者角度，經(jīng)營管理內(nèi)審活動(dòng)，思考低成本高產(chǎn)出，央行內(nèi)審資源應(yīng)合理配置于審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、后續(xù)監(jiān)督和成效評(píng)估。至于年度內(nèi)應(yīng)開展多少審計(jì)項(xiàng)目？最根本是重大風(fēng)險(xiǎn)得到關(guān)注，不重復(fù)勞動(dòng)。本文以武漢分行轄內(nèi)基層央行為例，分析基層央行內(nèi)審資源管理背景、目標(biāo)模式、管理現(xiàn)狀和應(yīng)對(duì)舉措。

一、基層央行內(nèi)審資源管理目標(biāo)

轉(zhuǎn)變思維、創(chuàng)新理念，央行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)確定、兩個(gè)探索、三個(gè)深化、四個(gè)改進(jìn)”的轉(zhuǎn)型提能目標(biāo)，其中：一個(gè)確定是指確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式;兩個(gè)探索是指探索績效審計(jì)和央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì);三個(gè)深化是指深化領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和信息技術(shù)審計(jì);四個(gè)改進(jìn)是指改進(jìn)審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量、能力素質(zhì)和職能作用。“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”拓展了以“計(jì)劃、組織和報(bào)告”為內(nèi)容的傳統(tǒng)內(nèi)審資源管理模式。在踐行“高度、廣度、深度”三維轉(zhuǎn)型過程中，構(gòu)建了以《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)》為龍頭，以《內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》為基礎(chǔ)，以《人民銀行基建項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)》為重點(diǎn)，以國庫、財(cái)務(wù)等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)為應(yīng)用工具的內(nèi)審信息化管理框架。央行各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合實(shí)際研發(fā)審計(jì)軟件和信息管理系統(tǒng)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃編制、項(xiàng)目立項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、后續(xù)監(jiān)督和審計(jì)信息管理規(guī)范化和信息化。基層央行內(nèi)審正面臨三大任務(wù)與技能準(zhǔn)備：一是基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)建立與完善；二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式相融合；三是基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)應(yīng)用與維護(hù)。由此，本文提出基層央行內(nèi)審資源管理目標(biāo)模式是：努力培養(yǎng)一支既懂審計(jì)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型和研究型隊(duì)伍，運(yùn)用審計(jì)信息系統(tǒng)開展以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的計(jì)劃編制、項(xiàng)目實(shí)施、整改監(jiān)督和成效分析，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)及其它先進(jìn)審計(jì)工具得到普遍應(yīng)用，以最低成本、最短時(shí)間、精準(zhǔn)而全覆蓋式地完成審計(jì)任務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)審確認(rèn)和咨詢職能，通過評(píng)價(jià)和改善基層央行內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，高效服務(wù)于基層央行履職管理目標(biāo)。

二、基層央行內(nèi)審資源管理現(xiàn)狀

內(nèi)審資源管理核心是人力資源管理?；鶎友胄袃?nèi)審部門致力于市縣二級(jí)人力資源整合，摸索出內(nèi)審與紀(jì)委合署分設(shè)辦公、項(xiàng)目主審人公平競(jìng)爭、跨區(qū)審計(jì)、交叉審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)等管理模式，優(yōu)化了人力資源配置，克服了基層央行內(nèi)審人員數(shù)量不足、年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的普遍性問題。堅(jiān)持“一個(gè)項(xiàng)目、兩項(xiàng)任務(wù)、兩項(xiàng)成果”，有選擇地同步開展項(xiàng)目審計(jì)、綜合分析和調(diào)研工作。采用現(xiàn)場(chǎng)操作程序時(shí)限管理方法，對(duì)同一審計(jì)期內(nèi)的同一被審對(duì)象，實(shí)行大小項(xiàng)目套審或平行審計(jì)，完成多目標(biāo)審計(jì)任務(wù)，推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了工作效率，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)方案整合也做出了積極探索和經(jīng)驗(yàn)固化。在央行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化和內(nèi)審信息化背景下，基層央行內(nèi)審在資源管理與使用方面還存在如下問題：

1.先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和工具應(yīng)用水平參差不齊。絕大多數(shù)基層央行內(nèi)審部門營造了每人一部臺(tái)式機(jī)和一部打印機(jī)的辦公環(huán)境，使用便攜電腦開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)設(shè)備得到保障。在應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)和工具方面，有的基層央行內(nèi)審部門能學(xué)以致用、積極思考、稅意進(jìn)取、推陳出新，成了先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和工具應(yīng)用與推廣的領(lǐng)頭羊；有的基層央行內(nèi)審部門仍習(xí)慣全盤調(diào)閱紙質(zhì)資料、憑經(jīng)驗(yàn)確定審計(jì)樣本量的傳統(tǒng)審計(jì)方式，不注重計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)推廣應(yīng)用，造成計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)熟練操作人員和專業(yè)分析人員匱乏，影響審計(jì)覆蓋面、審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

2.人員成長后續(xù)教育力量薄弱?；鶎友胄袃?nèi)審部門獨(dú)立承辦后續(xù)教育培訓(xùn)師資力量不足，主要借助人民銀行總分行舉辦的遠(yuǎn)程培訓(xùn)、電視電話培訓(xùn)和面授培訓(xùn)來提升內(nèi)審人員素質(zhì)和審計(jì)技能。絕大多數(shù)基層央行內(nèi)審部門未制定人員成長中長期規(guī)劃，不注重創(chuàng)新自我教育培訓(xùn)方式，有針對(duì)性地開展人員培訓(xùn)工作比較欠缺，導(dǎo)致一些審計(jì)項(xiàng)目難以開展，審計(jì)覆蓋面過窄。

3.同級(jí)監(jiān)督功效乏力，審計(jì)職能有待拓展。絕大多數(shù)基層內(nèi)審部門年度計(jì)劃任務(wù)是由市縣二級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)共同完成，對(duì)縣級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不單獨(dú)下達(dá)系統(tǒng)性審計(jì)任務(wù)?；谕挥?jì)劃任務(wù)，有的縣級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)能圍繞上級(jí)計(jì)劃任務(wù)和績效管理目標(biāo)，策劃同級(jí)獨(dú)立性審計(jì)項(xiàng)目；有的縣級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)則忙于參加上級(jí)審計(jì)任務(wù)，全年無具體同級(jí)監(jiān)督任務(wù)，依賴于“下查一級(jí)”審計(jì)檢查。某中支2013～2017年共完成審計(jì)檢查任務(wù)67項(xiàng)，除年度內(nèi)控評(píng)估報(bào)告外，同級(jí)監(jiān)督占11%。同級(jí)監(jiān)督乏力問題也引起部分中支內(nèi)審部門高度重視，采取了一些創(chuàng)新舉措，但同級(jí)監(jiān)督流于形式問題未得到根治，甚至出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)現(xiàn)象。

4.審計(jì)成效跟蹤分析資源配置薄弱。內(nèi)審資源投入重項(xiàng)目審計(jì)過程，輕計(jì)劃編制、后續(xù)監(jiān)督和審計(jì)成效分析。計(jì)劃編制主要依據(jù)上級(jí)主管部門下達(dá)的工作任務(wù)、本行領(lǐng)導(dǎo)和周期審計(jì)要求，未能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題導(dǎo)向的優(yōu)先排序，尚處于傳統(tǒng)計(jì)劃編制向以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的計(jì)劃編制轉(zhuǎn)型階段。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是否得到改善，效果如何？內(nèi)審資源投入不足，無計(jì)劃性時(shí)間管理和具體安排。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)審資源目標(biāo)管理應(yīng)對(duì)舉措

充分利用有限資源，合理獲取外部資源，兼顧現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)收集、整理、分析的資源需求，兼顧審前、審中和審后資源循環(huán)需求，合理配置內(nèi)審資源，發(fā)揮最大內(nèi)審效益。

一是利用溝通途徑，爭取領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門支持。利用組織溝通協(xié)調(diào)平臺(tái)、內(nèi)審信息管理系統(tǒng)和內(nèi)審溝通磋商機(jī)制，互通業(yè)務(wù)和審計(jì)信息，在內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面，始終保持與職能部門和領(lǐng)導(dǎo)層的互動(dòng)關(guān)系。人員和知識(shí)結(jié)構(gòu)通過報(bào)告途徑獲得持續(xù)改善，緩解高期望與有限人力資源之間的矛盾。充分利用審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，宣傳內(nèi)審原理、方法、目的和目標(biāo)，累積業(yè)務(wù)部門工作新動(dòng)向、風(fēng)險(xiǎn)管理偏好和管理風(fēng)格，提升內(nèi)審價(jià)值，達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門信賴之目的。

二是借助多方實(shí)力，開展形式多樣的內(nèi)審活動(dòng)。立足貫徹落實(shí)人民銀行武漢分行跨區(qū)和交叉審計(jì)管理辦法，堅(jiān)持“自愿和協(xié)作”原則，靈活開展地（市）中心支行間的跨區(qū)和交叉審計(jì)。借助地方內(nèi)審機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介服務(wù)力量，開展全外包審計(jì)、半外包審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)，彌補(bǔ)緊缺的知識(shí)、技能和技術(shù)。結(jié)合實(shí)際，建立并完善內(nèi)審資源管理流程和實(shí)施辦法，明確委托與受托方職責(zé)、權(quán)限和義務(wù)，總結(jié)分析工作經(jīng)驗(yàn)與做法，及時(shí)培養(yǎng)和提升現(xiàn)有內(nèi)審工作人員業(yè)務(wù)技能。

三是找準(zhǔn)職能定位，發(fā)揮確認(rèn)和咨詢雙重職能。確認(rèn)服務(wù)是內(nèi)審部門主動(dòng)發(fā)起并納入計(jì)劃管理，審計(jì)對(duì)象必須無條件接受且不受他人干涉的業(yè)務(wù)活動(dòng)。咨詢服務(wù)是被審對(duì)象發(fā)起，內(nèi)審部門需結(jié)合自身資源，簽約式地提供咨詢服務(wù)。內(nèi)審部門應(yīng)分門別類地整理確認(rèn)服務(wù)存儲(chǔ)下來的信息數(shù)據(jù)，為咨詢服務(wù)提供信息資源。同時(shí)，需要良好溝通和伙伴式工作的咨詢服務(wù)結(jié)果，也需要內(nèi)審人員綜合利用，因?yàn)樗翘岣邔徲?jì)技能和確認(rèn)服務(wù)水平，合理獲取審計(jì)資源的另一條有效途徑。內(nèi)審確認(rèn)和咨詢職能是相互聯(lián)系、相互區(qū)別的，基層央行內(nèi)審應(yīng)依據(jù)《中國人民銀行武漢分行內(nèi)審咨詢指導(dǎo)意見（試行）》改進(jìn)管理，運(yùn)作咨詢服務(wù)職能，開展覆蓋人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)活動(dòng)。

四是執(zhí)行質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，規(guī)劃人員持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。信息數(shù)據(jù)綜合利用、審計(jì)工具應(yīng)用、審計(jì)技能開發(fā)、問題發(fā)現(xiàn)與報(bào)告的保障性、人際溝通技能、解決問題能力等方面，需納入內(nèi)審人員持續(xù)發(fā)展的長期、中期和短期規(guī)劃中。內(nèi)審人員成長規(guī)劃意見征集良性循環(huán)體，除了人員基礎(chǔ)信息分析和業(yè)務(wù)需求調(diào)查外，還包括質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。持續(xù)監(jiān)督、定期自我評(píng)估和外部評(píng)估是獲取內(nèi)部管理建議、個(gè)人成長需求，幫助實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)的最佳途徑。通過集思廣義，建立并完善系列制度和規(guī)劃，有針對(duì)地開展央行新業(yè)務(wù)、新制度和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)，推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相融合模式構(gòu)建。

五是完善“同級(jí)監(jiān)督、下查一級(jí)”管理模式。一是堅(jiān)持“上下聯(lián)動(dòng)”。市縣二級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控自我評(píng)估、審計(jì)調(diào)查和咨詢服務(wù)為主線，開展同級(jí)業(yè)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)，尤其是縣級(jí)支行應(yīng)盡可能通過同級(jí)監(jiān)督活動(dòng)，為上級(jí)開展“下查一級(jí)”審計(jì)提供信賴度高的報(bào)告，填補(bǔ)履職盲區(qū)；二是推動(dòng)全覆蓋審計(jì)?？s短周期審計(jì)時(shí)間，踐行財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)和國庫等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)固化模型，融入履職離任審計(jì)實(shí)踐。三是整合資源管理制度，規(guī)劃“以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的計(jì)劃編制＋數(shù)據(jù)采集與分析＋現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)＋后續(xù)監(jiān)督＋成效評(píng)估”的現(xiàn)代內(nèi)審流程。

六是做好內(nèi)審信息化基礎(chǔ)工作，合理分布審計(jì)資源?？傂小讹L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息管理系統(tǒng)》、《內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)》和武漢分行《審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題信息系統(tǒng)》，將計(jì)劃編制、項(xiàng)目管理、整改監(jiān)督和審計(jì)成果納入信息化管理，即審前、審中、審后資源已步入系統(tǒng)化、規(guī)范化管理。基層央行內(nèi)審應(yīng)更新理念，跟上內(nèi)審信息化建設(shè)步伐，高度重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入、整理、分析和發(fā)布工作，開展審計(jì)成果跟蹤和成效評(píng)估工作。堅(jiān)持“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控自我評(píng)估和內(nèi)控評(píng)審相結(jié)合，專項(xiàng)審計(jì)與履職離任審計(jì)相結(jié)合，業(yè)務(wù)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合”開展項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)。

總之，在人民銀行業(yè)務(wù)日趨大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)審信息化建設(shè)步伐勢(shì)必朝著集成化、智能化、遠(yuǎn)程式的云計(jì)算、分布式數(shù)據(jù)采集和處理方向邁進(jìn)，數(shù)據(jù)整合和新技術(shù)應(yīng)用需要基層央行內(nèi)審不斷創(chuàng)新資源管理模式，做好知識(shí)和技能準(zhǔn)備，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

中國人民銀行上饒中心支行）