【摘要】營(yíng)改增是黨中央、國(guó)務(wù)院為了消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的巨大的影響。本文首先對(duì)現(xiàn)階段營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并對(duì)應(yīng)采取的對(duì)策進(jìn)行了深刻思考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 新形勢(shì) 影響分析 對(duì)策思考

營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)一步完善了我國(guó)的稅收制度，有效避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題。通過(guò)營(yíng)改增，交通運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的大部分設(shè)備費(fèi)用都能夠參與抵扣，不僅提升了企業(yè)的工作效率，也能夠促使企業(yè)及時(shí)進(jìn)行設(shè)備更新，增強(qiáng)了交通運(yùn)輸業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。除此之外，營(yíng)改增也使交通運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式逐漸產(chǎn)生變化，各企業(yè)間的聯(lián)系更加緊密，大幅拓展了交通運(yùn)輸業(yè)的市場(chǎng)范圍，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的未來(lái)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

一、現(xiàn)階段營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的積極影響

營(yíng)改增的實(shí)施有利于完善我國(guó)的稅收制度，有利于增強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)的綜合實(shí)力，能夠促進(jìn)交通運(yùn)輸市場(chǎng)盡快完成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

（一）利于運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新

軌道交通行業(yè)的前期建設(shè)投資成本大，大量資金都投放在購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備及構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)這兩方面。營(yíng)改增之前，構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)不能用于抵扣增值稅稅額。然而，在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悾煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)納稅人就具有了增值稅抵扣資格。在交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)多樣運(yùn)輸設(shè)備的過(guò)程中，具有可抵扣性的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以自然產(chǎn)生，大大降低了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)及運(yùn)營(yíng)成本。軌道交通企業(yè)可以利用降低的成本及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的建造技術(shù)與設(shè)備，降低軌道企業(yè)運(yùn)營(yíng)資源消耗，利于軌道交通企業(yè)提升建設(shè)質(zhì)量與效率。

（二）使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本降低、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上升

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，交通運(yùn)輸企業(yè)計(jì)算的成本費(fèi)用按規(guī)定不能夠進(jìn)行抵扣，但在改革之后，軌道交通企業(yè)如果被認(rèn)定為是增值稅一般納稅人，可以選擇適合自身的一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅法，部分成本費(fèi)用可以得到相應(yīng)的抵扣。與改革前相比，不含稅的生產(chǎn)成本購(gòu)進(jìn)金額可以計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”當(dāng)中，隨著交通運(yùn)輸企業(yè)的抵扣比例上升到一定的程度時(shí)，“營(yíng)業(yè)成本”或者是“期間費(fèi)用”部分的數(shù)值自然就會(huì)降低，從而使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本降低、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上升。

二、現(xiàn)階段營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的不利影響

營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響是多方面的，在其帶來(lái)積極影響的同時(shí)也帶來(lái)了一些不利因素。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真思考、嚴(yán)肅對(duì)待，爭(zhēng)取將不利因素的影響降到最低。

（一）中小企業(yè)稅負(fù)減輕，大型企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重

營(yíng)改增后，3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，設(shè)備維修收入繼續(xù)繳納的增值稅稅率仍保持為17%。對(duì)于投資、建設(shè)都比較集中的軌道交通業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)很可能被迫面對(duì)稅負(fù)不降反增的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)的實(shí)際狀態(tài)不同，可能面對(duì)的問(wèn)題也會(huì)存在差異。首先，對(duì)于資源開(kāi)發(fā)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)于一體的小型軌道交通企業(yè)，企業(yè)總部負(fù)責(zé)在匯總進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之后對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。在這一過(guò)程中，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較多，能夠使軌道企業(yè)的稅負(fù)降低。而對(duì)于軌道建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及資源開(kāi)發(fā)模式相分離的大型軌道交通企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常增值稅由運(yùn)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)交納，能夠獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目比較少，與營(yíng)改增政策頒布之前相比，稅負(fù)并不會(huì)出現(xiàn)大幅度的變化，反而存在稅負(fù)壓力增長(zhǎng)的可能性。

（二）財(cái)務(wù)人員能力不足，企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在困難

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，與之前相比交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生了一些變化。過(guò)去，軌道交通企業(yè)單單征收營(yíng)業(yè)稅，稅種的計(jì)算方法單一，未涉及繁瑣復(fù)雜的進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。在軌道交通企業(yè)開(kāi)始征收增值稅之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員必須認(rèn)真核對(duì)各種增值稅的發(fā)票是否符合抵扣條件，不光加大了財(cái)務(wù)工作人員的工作量和資源管理成本，也對(duì)財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷及專業(yè)化的財(cái)務(wù)能力提出了更高的要求。而現(xiàn)階段還難以保證交通行業(yè)的所有財(cái)務(wù)人員都能夠充分正確的理解營(yíng)改增的各項(xiàng)條款，這也成為了一個(gè)非常不利的影響因素。除此之外，由于計(jì)算支付成本、收入確認(rèn)的方式發(fā)生了變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式也必須隨之進(jìn)行合理調(diào)整。交通運(yùn)輸企業(yè)固有的財(cái)務(wù)管理體系無(wú)法滿足稅制變化的要求，加大了會(huì)計(jì)核算的難度。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大上升，降低了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

目前，交通運(yùn)輸業(yè)的市場(chǎng)秩序還不夠穩(wěn)定，運(yùn)行機(jī)制和制度體系還不夠完善，這給企業(yè)合理利用營(yíng)改增政策帶來(lái)了困難。交通運(yùn)輸業(yè)是資金密集型企業(yè)，不規(guī)范的市場(chǎng)狀態(tài)使得交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)常難以獲得增值稅的發(fā)票，無(wú)法滿足增值稅嚴(yán)格的規(guī)定。這不僅無(wú)法發(fā)揮出營(yíng)改增的積極作用，抵扣額度的降低反而增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，人為罰款現(xiàn)象也呈不斷出現(xiàn)，影響了企業(yè)的盈利水平和利潤(rùn)空間，降低了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。

三、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)面對(duì)營(yíng)改增應(yīng)采取的對(duì)策分析

營(yíng)改增完善了我國(guó)的稅收制度，改善了重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該盡快解決不利因素，真正發(fā)揮出“營(yíng)改增”的作用。

（一）完善財(cái)政補(bǔ)貼政策，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)改革

交通運(yùn)輸企業(yè)的狀態(tài)既有共性又有其自身的特性，不同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同受營(yíng)改增的影響也不同。對(duì)于目前運(yùn)營(yíng)規(guī)模比較小的軌道交通企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施可以給企業(yè)帶來(lái)能多的收益，因此短時(shí)間內(nèi)不需要改變現(xiàn)有的稅率。但是，對(duì)于大規(guī)模的軌道運(yùn)輸納稅人來(lái)說(shuō)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面都會(huì)使稅負(fù)累加、總納稅額提高。首先，政府應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同規(guī)模的軌道交通企業(yè)細(xì)化稅率的劃分規(guī)定，適當(dāng)降低大型企業(yè)的稅率。其次，政府應(yīng)針對(duì)軌道交通業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)提供更多的問(wèn)題咨詢服務(wù)，爭(zhēng)取解決在短期內(nèi)容易忽視的細(xì)節(jié)問(wèn)題。最后，軌道交通企業(yè)自身也應(yīng)該設(shè)立針對(duì)營(yíng)改增的專項(xiàng)工作組，保證能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在處理營(yíng)改增問(wèn)題過(guò)程中的不足，加快稅務(wù)改革的步伐，以適應(yīng)新政策的要求。endprint

（二）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，推行電子發(fā)票管理方式

隨著電子技術(shù)的不斷進(jìn)步，如今我們完全可以通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成繁瑣的稅收工作。企業(yè)在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)一直都在使用紙質(zhì)發(fā)票。一方面，電子發(fā)票相比于紙質(zhì)發(fā)票在印刷成本和時(shí)間成本方面有較大的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)采用電子發(fā)票提升的政府的服務(wù)水平。另一方面，電子發(fā)票的使用也對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提出了更高的要求。政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)及交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都必須具備熟練運(yùn)用電子技術(shù)的能力。管理者應(yīng)定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其充分了解增值稅管理的要求，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核力度，使其盡快熟悉電子發(fā)票的使用方式，為財(cái)務(wù)管理方式的改革提供一個(gè)良好的保障，使軌道交通企業(yè)能夠?qū)⒁幌盗械亩悇?wù)管理要求落到實(shí)處。

（三）優(yōu)化相關(guān)服務(wù)制度，使?fàn)I改增政策更好運(yùn)行

目前，營(yíng)改增的實(shí)施還是在短時(shí)間內(nèi)給部分企業(yè)帶來(lái)了一些不利影響，政府應(yīng)該急需出臺(tái)相關(guān)輔助政策，推動(dòng)營(yíng)改增政策更平穩(wěn)的運(yùn)行。第一，進(jìn)一步優(yōu)化稅收比例。根據(jù)當(dāng)前各企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增所反映出的狀態(tài)，合理的調(diào)整增值稅比例，適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅率。第二，進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)定中的可抵扣范圍。油費(fèi)、職工薪酬和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)作為交通運(yùn)輸業(yè)最主要的成本，在實(shí)際操作中實(shí)際很難取得增值稅專用發(fā)票，抵扣額較理論相比就減少了很多。因此，在再次充分論證之后可以將保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目也納入可抵扣范圍內(nèi)。第三，政府應(yīng)該增加多條營(yíng)改增專項(xiàng)的服務(wù)、咨詢通道。幫助企業(yè)真正了解“營(yíng)改增”，及時(shí)解決交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策時(shí)遇到的各類新問(wèn)題，拖動(dòng)營(yíng)改增政策更好的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是政府為了避免重復(fù)增稅、減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、穩(wěn)定市場(chǎng)秩序、優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)所推出的稅收政策。雖然從當(dāng)前情況來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施增加了大型交通運(yùn)輸企業(yè)尤其是軌道運(yùn)輸企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)、給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了困難。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增能夠優(yōu)化交通運(yùn)輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊緊抓住“營(yíng)改增”這一機(jī)遇，爭(zhēng)取創(chuàng)造出更大的利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉海濤，孫冬石.營(yíng)改增政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及對(duì)策分析[J].物流工程與管理，2017（5）：140-141.

[2]王孝孝.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（11）：131-133.

[3]武鴻留.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究[J].交通財(cái)會(huì)，2015，（4）：70-73.

作者簡(jiǎn)介：段世泉（1980-），男，江蘇豐縣人，徐州市城市軌道交通有限責(zé)任公司審計(jì)部，會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理。endprint