王杰+鄒筱琳

摘要：本文首先對行政事業(yè)單位的相關(guān)概念進(jìn)行簡單的介紹，然后指明內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位實施中存在的種種問題，最后針對上述問題提出建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；建議

2017年1月25日，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會[2017]1號）的通知，這是繼2012年以來財政部發(fā)布的第三個關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的文件，這說明國家在大力推行行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位被提起的頻率逐漸提高，單位人員對于內(nèi)部控制也不再像之前那么陌生和抵觸，慢慢的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制不像想象的那么“假、大、空”。本文首先對行政事業(yè)單位的相關(guān)概念進(jìn)行簡單的介紹，然后指明內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位實施中存在的種種問題，最后針對上述問題提出建議。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念

（一）行政事業(yè)單位

行政事業(yè)單位，是人們通常說的行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，例如：不以盈利為目的的學(xué)校、醫(yī)院，財政局、衛(wèi)計委等等。市政事業(yè)單位一個較為明顯的特征是：一般是國家財政部門全額撥款來支付行政事業(yè)單位人員工資。

（二）內(nèi)部控制

國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實務(wù)界專家學(xué)者對內(nèi)部控制有過多種定義，本文引用1972年美國審計準(zhǔn)則委員會（ASB）對內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是在特定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。總而言之，內(nèi)部控制是單位管理而使用的一種方法，其目的就是為了是單位運(yùn)轉(zhuǎn)的更好，更持久。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制在企業(yè)實施已經(jīng)有幾十年的歷史，在這個過程中存在的問題已經(jīng)慢慢被人們發(fā)現(xiàn)并且逐漸解決，也就是說，內(nèi)部控制在企業(yè)的實施中已經(jīng)積累了足夠的經(jīng)驗里應(yīng)對后續(xù)的問題。而內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的實施才剛剛起步，也沒有優(yōu)秀的實施經(jīng)驗?zāi)軌蚪梃b。所以，內(nèi)部控制在市政事業(yè)單位的實施過程中必然存在大量的問題。值得指出的一點就是，存在問題本身并不可怕，可怕的是不知道問題的根源，下面對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了總結(jié)。

（一）組織架構(gòu)存在的問題

早在2012年財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》21號文中對內(nèi)部控制的一些規(guī)定進(jìn)行了說明，但是還是有許多單位并沒有完全按照文件里面的要求執(zhí)行。組織架構(gòu)的存在的問題有以下幾點：1、未開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)；2、沒有建立權(quán)利運(yùn)行監(jiān)督體制、權(quán)利運(yùn)行過程中外部約束力弱；3、單位沒有專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但有內(nèi)審人員；4、單位沒有關(guān)鍵崗位輪崗機(jī)制；5、業(yè)務(wù)科室與辦公室關(guān)于采購職責(zé)分工不明確（對于涉及全區(qū)的采購，黨政辦公室建議由各科室自行采購）；6、財務(wù)科與辦公室關(guān)于資產(chǎn)盤點分工不明確；7、未開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估，并建立定期進(jìn)行風(fēng)險評估的機(jī)制。經(jīng)過仔細(xì)分析，造成上述問題的主要原因是單位的內(nèi)控風(fēng)險意識薄弱，內(nèi)控管理的概念不清晰，以及單位主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控住重視程度不夠。

（二）預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算管理存在的主要問題有：1、無決算管理制度和績效評價管理制度；2、未對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析；3、未對下達(dá)的預(yù)算進(jìn)行分解，這個問題是行政事業(yè)單位存在的最為普遍的問題；4、單位在預(yù)算編制與審核流程中“二上二下”沒有形成紙質(zhì)文件，很多只是口頭或者電話里溝通；5、沒有預(yù)算績效評價流程。造成上述問題的主要原因是預(yù)算執(zhí)行分析意識不夠，預(yù)算績效評價起步較晚，尚不健全。

（三）收支管理存在的問題

收支管理存在的主要問題有：1、未按照規(guī)定建立票據(jù)臺賬；2、無各類支出業(yè)務(wù)事項的歸口管理部門及職責(zé)制度文件；3、未對出事項應(yīng)實行分類管理；4、未對各類支出業(yè)務(wù)事項的分析控制；造成上述問題的主要原因是票據(jù)管理意識不強(qiáng)，單位相關(guān)科室對專項資金資金有歸口管理部門但無明確的文件，支出分類管理的風(fēng)險意識薄弱。

（四）采購管理存在的問題

采購管理存在的主要問題有：1、缺乏年中追加采購預(yù)算的管理制度；2、對于整個系統(tǒng)內(nèi)的采購，紙質(zhì)程序都審核完之后，財務(wù)科經(jīng)辦崗在系統(tǒng)審核時代替領(lǐng)導(dǎo)審核；3、單位沒有自己單位內(nèi)部的采購制度，只有國家級、市級、區(qū)級的制度；4、采購領(lǐng)導(dǎo)小組名存實亡，實際執(zhí)行者是單位其中的某一科室。造成上述問題的主要原因是單位內(nèi)部管理制度不健全采購，領(lǐng)導(dǎo)小組的成員很多是單位領(lǐng)導(dǎo)，沒有時間和精力來完成這個工作就授權(quán)辦公室來完成。

（五）合同管理存在的問題

合同管理存在的主要問題有：1、未建立合同檔案管理制度；2、單位的合同的借閱不規(guī)范，借閱之前沒有相應(yīng)的審批流程；3、單位未對合同的重要程度（重要、一般、不重要）進(jìn)行分類，也未按照合同的重要程度分別設(shè)立審批程序；4、單位在簽訂合同之后未對合同后續(xù)事由進(jìn)行有效的監(jiān)督；5、單位的合同管理未歸口到某個部門進(jìn)行管理。造成上述問題的主要原因是單位內(nèi)部無相應(yīng)制度規(guī)定，風(fēng)險意識不夠，對合同管理的重視程度不夠。

（六）資產(chǎn)管理存在的問題

資產(chǎn)管理存在的主要問題有：1、缺乏內(nèi)部資產(chǎn)管理制度規(guī)定，資產(chǎn)管理流程無制度依據(jù)；2、資產(chǎn)管理最多只是量化到科室，并沒有具體量化到具體個人頭上；3、單位對入庫的資產(chǎn)未進(jìn)行資產(chǎn)臺賬登記，并且在驗收入庫時未組織兩人以上的人員共同參與驗收。造成上述問題的主要原因是資產(chǎn)管理風(fēng)險意識不夠。

（七）基本建設(shè)管理存在的問題

基本建設(shè)管理存在的主要問題有：1、單位或者主管的下屬單位基建項目竣工驗收時，制度上要求財政局基建科的人員參與，但實際上只有本單位的人員參與驗收；2、單位為對100萬元以上的項目進(jìn)行有效的評價；3、單位由于自身原因?qū)е禄ü芾碛蓛蓚€科室共同管理，這就導(dǎo)致基建管理的歸口科室不明確。造成上述問題的主要原因是地方竣工項目過多，財政局基建科人手不足以參與每一個項目的驗收，單位基建管理風(fēng)險意識不夠。

三、對策建議

針對上述問題，筆者給出了一些對策和建議，內(nèi)容如下：1、單位應(yīng)該系統(tǒng)的學(xué)習(xí)財政部發(fā)布關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)文件，定期開展內(nèi)部控制的培訓(xùn)；2、制定詳細(xì)的單位內(nèi)部控制管理制度，包括預(yù)算管理、收支管理、采購管理等六大模塊的制度；3、單獨針對單位負(fù)責(zé)人單獨強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁源.行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理的強(qiáng)化策略[J]財會學(xué)習(xí)，2017（5）.endprint