◎文/張 燕

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖镔Y采購審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

◎文/張 燕

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖镔Y采購審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用是現(xiàn)代內(nèi)部審計防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的一種必然趨勢。本文通過對物資采購審計及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x的詮釋、現(xiàn)實意義的剖析及對物資采購審計各階段風(fēng)險領(lǐng)域的梳理，提出了物資采購審計風(fēng)險的防范對策，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖镔Y采購審計業(yè)務(wù)中的創(chuàng)新作用。

物資采購；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞伙L(fēng)險領(lǐng)域

現(xiàn)代企業(yè)的競爭要求優(yōu)化采購渠道、降低采購成本，從而幫助企業(yè)提高利潤、占據(jù)新的優(yōu)勢。與生產(chǎn)環(huán)節(jié)相比，采購環(huán)節(jié)的漏洞往往更隱蔽，誘使一些人利用手中的權(quán)利舍賤求貴、舍近求遠、舍好求次，會給企業(yè)造成了巨大損失。由于物資采購環(huán)節(jié)管理不規(guī)范，造成以次充好、損公肥私、商業(yè)賄賂等問題是一個久治不愈的頑癥。

內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨立地位可保證在參與中堅持原則，最大限度地維護企業(yè)的利益。內(nèi)部審計人員有責(zé)任警示被審計單位關(guān)注物資采購的現(xiàn)有和潛在的風(fēng)險，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的 “免疫功能”，并可通過風(fēng)險管理的有效化，不斷改進物資采購程序，規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，提高物資采購審計效率和效果。由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖镔Y采購審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用則是現(xiàn)代內(nèi)部審計防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的一種必然趨勢。

一、物資采購審計及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x

物資采購審計是對物資采購全過程實施的監(jiān)督和評價，成為內(nèi)審部門參與企業(yè)管理并發(fā)揮重要作用新的切入點和激活點。由于物資采購本身的復(fù)雜性、環(huán)境和技術(shù)的限制以及審計人員素質(zhì)等多方面的原因都會形成風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍抢^賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計之后，于20世紀(jì)80年代開始出現(xiàn)的一種新的審計模式，在審計過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖镔Y采購審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用具有現(xiàn)實意義

物資采購領(lǐng)域存在眾多風(fēng)險，在利益的驅(qū)動下，采購中容易發(fā)生暗箱操作、串通抬價、以權(quán)謀私、弄虛作假以及以次充好等舞弊行為。如果內(nèi)部審計部門沒有建立和完善包括原則、目標(biāo)、方法和程序在內(nèi)的物資采購審計制度并嚴(yán)格執(zhí)行，審計質(zhì)量就很難保證，直接影響審計效果；如果審計部門內(nèi)部缺少約束機制，造成審計人員與采購人員連手作弊，會形成更大風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺倪M了傳統(tǒng)審計模式及程序，它始終堅持以重大風(fēng)險評估為基礎(chǔ)來開展整個審計工作，將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，集中力量審計重點內(nèi)容，以將物資采購風(fēng)險損失降低到最低程度，同時可以避免發(fā)生超額的儲貨成本或缺貨成本等風(fēng)險損失，調(diào)動采購部門主觀能動性，把降低采購成本、實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)作為共識與之達成一種相互配合的默契。

三、物資采購審計各階段應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域及防范對策

物資采購風(fēng)險貫穿于采購過程的各個環(huán)節(jié)，只有以風(fēng)險為導(dǎo)向關(guān)注物資采購不同階段特點，才能有針對性地確定審計方法，從而防范化解風(fēng)險，實現(xiàn)審計目的。

（一）物資采購前期審計

物資采購前期應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域主要為組織規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯弊概率、物價變動幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險因素。

風(fēng)險防范對策包括：①設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過調(diào)查了解被審計單位及其經(jīng)營風(fēng)險環(huán)境，以便充分識別和評估所有重大風(fēng)險，并且應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險評估程序貫穿于整個審計過程。②制定項目審計計劃和審計方案。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，來排定審計項目優(yōu)先順序、確定審計范圍及審計重點，并合理配置整個審計資源。一般而言，風(fēng)險大的項目應(yīng)優(yōu)先作出審計安排。③調(diào)查評價物資采購內(nèi)控系統(tǒng)。審計人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注其在實踐中所固有的局限性，如物資采購內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或濫用職權(quán)而失效，或因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效等。

（二）物資采購過程審計

物資采購過程審計是根據(jù)采購內(nèi)部控制評審結(jié)果，確定采購計劃、價格、合同、執(zhí)行等方面的測試范圍、重點和方法，以收集審計證據(jù)。

1.物資采購計劃審計應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險防范對策

物資采購計劃審計是對采購計劃中所列物資價格、數(shù)量、質(zhì)量、采購方式和供應(yīng)商選擇等的真實性、合理性和有效性進行的審計。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域包括采購計劃程序失控、采購計劃依據(jù)不當(dāng)、采購計劃分解不到位、采購計劃執(zhí)行不徹底、采購計劃與其他計劃不協(xié)調(diào)等。

內(nèi)部審計在物資采購計劃審計中的責(zé)任是對制度和程序的監(jiān)督，是對采購行為的參與和介入，但參與不可代替，介入不能包辦，尤其不能代替采購部門選擇供應(yīng)商，以避免審計風(fēng)險；物資采購計劃審計中更多地關(guān)注采購價格，而采購數(shù)量失控造成的資金占壓和流失的風(fēng)險往往被忽視；采購時間選擇不當(dāng)，也將會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或增加企業(yè)的倉儲成本，應(yīng)重點防范。

2.物資采購價格審計應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險防范對策

物資采購價格審計是對采購價格申報內(nèi)容的完整性、價格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性和申報程序的規(guī)范性等方面所進行的審計。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域包括價格標(biāo)準(zhǔn)失控、價格信息系統(tǒng)無效和低效、采購效率降低、價格審查形式化、價格組成內(nèi)容單一化和串通作弊風(fēng)險等。審計的介入，使采購定價權(quán)力得到了合理的分離，并引入了強有力的監(jiān)督制約機制。為了有效地規(guī)避風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)注意不能把 “審價”混同于“審計”，讓審計部門行使本應(yīng)由采購部門行使的決策權(quán)，承擔(dān)定價的最終責(zé)任，使審計部門對自身決策行為作監(jiān)督、承擔(dān)了不應(yīng)由其承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險，影響了內(nèi)審部門的獨立性和客觀性，形成審計風(fēng)險。

物資采購價格審計的關(guān)鍵是確定合理、公允的價格，要求審計人員及時獲取各種物資價格的實時行情。內(nèi)審部門發(fā)揮價格信息平臺的優(yōu)勢作用，可采取以下方法獲取價格信息，經(jīng)整理分析后建立科學(xué)、有效的價格信息系統(tǒng)：①市場調(diào)研。通過查閱價格信息雜志和資料、建立與物價部門和主要供貨商或大企業(yè)集團的價格信息咨詢關(guān)系、咨詢專家、電話查詢、實地調(diào)查等多種渠道了解市場行情，進行市場調(diào)研。所尋采購單位至少3家，供貨商多時選擇最優(yōu)的3家，并充分利用代理商之間的競爭取得最高的折讓。②計算機輔助查詢。利用計算機整合采購物資和市場價格等要素資源，建立數(shù)據(jù)庫，對采購物資信息進行記錄、收集、匯總和分析；建立價格信息資料庫使審計工作有章可循，將誤差減到允許的范圍之內(nèi)，降低檢查風(fēng)險；充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)等資源，加強市場價格調(diào)查，開辟信息源，增加信息量；與價格信息中心聯(lián)網(wǎng)，建立電子采購平臺，吸引廣泛的供應(yīng)商參與競爭。③成本測算。對于非標(biāo)準(zhǔn)物資，可采用成本測算法綜合各種成本要素（包括料、工、費、稅等），客觀、科學(xué)、合理地測算出單位成本，以確定合理的采購價格。④審查恰當(dāng)?shù)牟少彿绞健２少彿绞娇梢圆扇」_招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價等，在審計時，要運用經(jīng)驗知識來進行具體分析判斷，審查采購方式的選擇是否得當(dāng)。

3.物資采購合同審計應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險防范對策

采購合同審計是對采購合同的合法性、完整性和有效性等所進行的審計。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域包括盲目簽定采購合同風(fēng)險、合同無效風(fēng)險、合同條款不利風(fēng)險、合同違約風(fēng)險和合同檔案管理混亂風(fēng)險等。

在物資采購合同簽訂前，應(yīng)由審計部門嚴(yán)格把關(guān)，全面審查合同內(nèi)容，聘請法律專家對重要合同進行把關(guān)，爭取一切有利因素，為企業(yè)節(jié)約采購資金。嚴(yán)密的合同條款是履行合同的前提，明確雙方的違約責(zé)任，提高采購合同的約束力和嚴(yán)肅性，以保證及提高合同履約率；審查雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的對等性，如質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)條件、技術(shù)要求、驗收方法、付款方式與期限、運輸中的責(zé)任、售后服務(wù)及質(zhì)保期限有關(guān)約定等都要明確具體。

4.物資采購計劃執(zhí)行情況審計應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險防范對策

物資采購計劃執(zhí)行情況審計是指在采購物資運達組織后，對物資驗收、入庫、計量、價格和貨款支付等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進行的審查和評價。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域包括采購方式和供貨商改變、價格失控、質(zhì)量檢驗失控、計量不實、保管低效、票據(jù)失真、付款提前或滯后、付款不實和違規(guī)結(jié)算風(fēng)險等。

有的供應(yīng)商，以合理的價格，取得供應(yīng)權(quán)后，在供貨時采用偷工減料，以次充好，降低軟、硬件的配置水平，降低服務(wù)質(zhì)量等手段，以牟取不正當(dāng)?shù)睦?，從而損害企業(yè)利益。所以審計部門應(yīng)嚴(yán)把物資采購計劃執(zhí)行關(guān)，對于重要的采購活動，審計人員應(yīng)親自參與；對于專業(yè)性很強的采購活動，還可以繼續(xù)聘請參與采購工作的專家來驗收，從而保證質(zhì)價相符和采購活動的成功。

（三）物資采購后續(xù)審計

由于種種原因，被審計單位有可能表面上認(rèn)可審計結(jié)果，卻沒有采取任何實質(zhì)性的改進措施，這不僅無法進行有效的風(fēng)險管理，也會動搖內(nèi)部審計在企業(yè)中的威信和存在價值。所以，后續(xù)審計就成了物資采購審計工作中的關(guān)鍵程序。審計部門對采購比價活動進行評價,報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題、應(yīng)遵循的價格標(biāo)準(zhǔn)、存在價格差異的原因和改進的建議,并關(guān)注各項風(fēng)險因素的披露和審計建議執(zhí)行力度。在審計報告發(fā)出一定時間后,應(yīng)充分考慮報告中的審計發(fā)現(xiàn)和建議所涉及的風(fēng)險，考慮實施糾正措施的困難程度和時間安排等，并以此為依據(jù)安排后續(xù)審計以促進企業(yè)充分利用審計結(jié)果，有效控制和防范風(fēng)險。

物資采購后續(xù)審計跟蹤對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，檢查被審計部門是否采取糾正措施,并取得了預(yù)期效果；若未糾正，責(zé)任和原因在哪兒。對于糾正措施失敗后仍未消除的風(fēng)險因素則將其納入重新制訂審計業(yè)務(wù)計劃時應(yīng)考慮的風(fēng)險因素之中。后續(xù)審計工作安排要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則，以所涉及的風(fēng)險及實施糾正措施的困難程度和時間安排的重要性為依據(jù)，投入時間、精力，拓展后續(xù)審計項目的深度和廣度。反之，后續(xù)審計可僅限于詢問和簡短的討論，以節(jié)約審計成本。

為防范風(fēng)險，應(yīng)建立審計成果確認(rèn)體系，準(zhǔn)確反映審計監(jiān)督成果。通過審計監(jiān)督為企業(yè)節(jié)約的采購資金，應(yīng)準(zhǔn)確及時地進行統(tǒng)計確認(rèn)，詳細記錄節(jié)約的原因和金額，真實反映物資采購審計成果。對審計成果的確認(rèn)和記錄，一方面是對審計工作取得的成績的認(rèn)可，借以提高內(nèi)審地位，擴大內(nèi)審部門的影響；另一方面也是為了保存資料，為管理層決策提供參考依據(jù)，避免在以后工作中出現(xiàn)類似問題。

總之，鑒于風(fēng)險的客觀性，在實現(xiàn)增值目標(biāo)、進行戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營計劃等決策過程中，以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險為出發(fā)點判斷審計重點的理念顯然更加符合企業(yè)需要，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠改變內(nèi)部審計人員對于控制與風(fēng)險的思考，促使其根據(jù)企業(yè)風(fēng)險調(diào)整審計計劃，確定審計重點，使內(nèi)部審計人員對于企業(yè)所面臨的風(fēng)險予以關(guān)注，以提供更相關(guān)、更符合管理需要的信息。

[1]曹慧明.采購比價審計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[2]劉麗霞.物資采購風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏剿鱗J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟半月刊，2009（10）：45-46，48.

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1006－1255－（2017）10－0049-04

張 燕（1973—），今晚報審計處。郵編：300100

責(zé)任編輯：孟 力