龔循揚

（江西財經(jīng)大學，南昌10421）

審計師選擇影響因素文獻綜述

龔循揚

（江西財經(jīng)大學，南昌10421）

目前，我國審計市場的競爭越來越激烈，被審計單位也都出于各自的需求而進行不同的審計師選擇。國內外學者也從多個角度對審計師選擇進行研究，現(xiàn)對審計師選擇的不同因素在現(xiàn)有的文獻領域里做一個系統(tǒng)的梳理，從而對現(xiàn)有的研究有更深程度和更廣泛的認識，以期對未來該領域的研究提供一定的幫助。

審計師；被審計單位；選擇

伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場日益成熟，事務所之間競爭也越來越激烈。審計師選擇能夠為我國會計師事務所的發(fā)展提供方向，這已經(jīng)引起國內外學者的廣泛關注與研究。雖然審計師審計市場本身具有一些特殊性，但是在本質上依然是一個買賣“審計服務”的產(chǎn)品市場。不同類型的公司因為其特征不同會對審計產(chǎn)生不同的需求，從而影響公司審計師的選擇（Jensen&Meckling，1976、Williams，1998）。審計的需求分為兩個層次，第一個層次是政府及法律法規(guī)對審計服務的需求,這是最基本的需求；第二個層次是指企業(yè)對審計服務自發(fā)的需求,這是因為企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離的結果(李若山，1991)。在我國第一層次的審計需求已經(jīng)形成，因而第二層次的需求反映了企業(yè)對不同審計服務選擇的目的。企業(yè)對審計師服務的選擇受到被審計單位內外部多重因素的影響，因此接下來將從被審計單位內部特征和外部環(huán)境兩方面闡述對審計選擇的影響。

一、被審計單位特征

（一）公司內部治理機制會影響審計師的選擇

Eichenseher（1989）最早發(fā)現(xiàn)審計師的選擇與被審計單位審計委員會的存在與否有存在一定的關聯(lián)。翟華云（2007）通過對2004年的1 268家上市公司和556家設立審計委員會的公司為樣本進行研究發(fā)現(xiàn)設立審計委員會的上市公司更加可能選擇大會計師師事務所進行審計，并且驗證了如果上市公司的審計委員會獨立和活躍，被審計單位聘請大會計師師事務所進行審計的可能性越大。隨后，唐躍軍（2008）同樣發(fā)現(xiàn)審計委員會的獨立性和勤勉程度越高會使得公司更加傾向選擇高質量、大型會計師事務所。同時，董事性別的多元化也會對審計師選擇產(chǎn)生影響，女性董事比例越高，被審計單位越需要提供高審計質量的審計師（況學文和陳俊，2011）、而且獨立董事比例越高（毛麗娟，2007）、董事會獨立性越強，專業(yè)水平越高 （Shleifer& Vishny,，1997、Lee，2004），公司越有可能選擇高質量審計師。車呈宣(2007)檢驗了獨董比例和監(jiān)事比例對公司事務所選擇的影響，研究發(fā)現(xiàn)若將高低質量審計師按“十大”所和非“十大”所進行界定的話，獨董比例對審計師需求的影響不是很明顯，若按“四大”和國內事務所對高低質量審計師進行區(qū)分后，獨董比例越高，更加傾向于選擇高質量審計師。馬志剛（2006）利用上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)企業(yè)監(jiān)事會的規(guī)模與上市公司審計機構選擇的關系。上市公司監(jiān)事人數(shù)越多，活躍程度越高，監(jiān)事會與企業(yè)管理層合謀的可能性就會越低，更容易保持個人獨立性。為了提高上市公司財務信息披露質量，監(jiān)事會更傾向于選擇綜合審計服務水平更高的大規(guī)模會計師事務所對其財務信息的真實性水平進行鑒證。

（二）股權結構會影響審計師的選擇

DeFond（1992）發(fā)現(xiàn)管理層持股比例越低，公司則越有動力聘請高質量的審計師，第一大股東的持股比例越高，公司越傾向于選擇高質量的外部審計師，但是隨著公司股權的高度集中，公司對高質量審計師的需求反而會降低，雙方之間存在著倒“U”型的曲線關系（曾穎和葉康濤，2005；李明輝，2006、倪慧萍和王躍堂，2012）。王艷艷等（2006）以上市公司為研究對象，進一步探討上市公司選擇高質量服務水平外部審計機構的傾向性與代理成本的關系。結果表明上市公司選擇高質量服務水平的外部審計機構的可能性與企業(yè)的代理矛盾呈現(xiàn)正相關關系，上市公司的代理成本越高，企業(yè)選擇高質量服務水平作為其外部獨立審計機構的可能性更大。張敏等（2011）運用2003-2008滬、深市場的A股上市公司的相關數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)機構投資者持股比例越高，公司越有可能選擇高質量的審計師進行審計。隨后，陳淑輝和雷英（2013）利用2010年A股上市公司的財務數(shù)據(jù)驗證了機構投資者有助于被審計單位選擇高質量的審計師。此外，孫錚和曹宇（2004）利用上海證券交易所和深圳證券交易所提供的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)境外法人股及境外個人股偏好選擇高質量的審計服務。

（三）被審計單位的政治聯(lián)系

杜興強和周澤將（2010）發(fā)現(xiàn)具有政治關系、政府官員類政治聯(lián)系的民營上市公司更傾向于選擇“非十大”會計師事務所進行審計。在政府干預多、法治水平低的地區(qū)，有政治關聯(lián)的上市公司傾向于選擇低質量審計師（Ball，2000），雷光勇（2009）運用2003～2005年中國A股上市公司的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)無政治關聯(lián)的上市公司則傾向于選擇高質量的審計師，從而向外界傳遞公司治理良好的信息。依賴關系型交易的上市公司更傾向于聘請較為配合的本地所甚至是“本地小所”進行審計（Wang等，2008）。同時，龔啟輝（2012）利用1994-2008年上市公司財務數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)公司的政府背景、最終控制人性質可能會影響審計師的選擇，央企更可能選聘具有中央政府背景的會計師事務所，這是因為依賴于行政權力的穩(wěn)定關系，會計師事務所和上市公司的政府背景特征影響了審計師選擇，從而影響審計質量。此外，直屬國務院、國資委以及國有控股公司更可能選聘國際“四大”會計師事務所（張奇峰等，2006、QianWang TJWong,2007）。劉啟亮（2010）地方國有企業(yè)更傾向于聘請本地區(qū)的“小所”進行審計。鄭軍等（2011）我國2003-2008年IPO前民營化上市公司為樣本進行研究，發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)家具有政治資源的公司更傾向于聘請大型會計師事務所進行審計，以提升外部投資者對被審計單位的積極評價。隨后，王成方和劉慧龍（2014）運用1990-2011年間1617個IPO樣本發(fā)現(xiàn)國有股比例越高，被審計單位選擇高質量的審計師的概率就較低，這是由于國有股權會損害高質量審計師聲譽機制的發(fā)揮。

（四）其他影響因素

公司規(guī)模是影響會計師事務所選擇的重要因素（Chow，1982），規(guī)模越大的公司通常會選擇大的、聲譽較高的事務所（Defond，1992；李樹華，2000）。同時，一些對于審計質量沒有要求的被審計單位對于審計師的選擇往往取決于審計收費。

二、外部環(huán)境

（一）監(jiān)管及法律環(huán)境

目前我國正處于新興轉軌時期，市場化進程和經(jīng)濟狀況在每個省市地區(qū)有較大差異。一般而言，經(jīng)濟相對落后的地區(qū)，法制不完善會導致政府的干預程度提高，從而使得被審計單位傾向于偏向于聘請本地的事務所。但是，在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，監(jiān)管以及法律環(huán)境會良好，能給企業(yè)之間提供公開、公平的競爭場所，所以被審計單位傾向于聘請四大會計事務所進行審計，以向外界投資者傳遞良好信息。劉啟亮和陳漢文（2012）利用所有主板市場的A股上市公司，再構建12家事務所樣本，也就是12家具備審計H股資格的事務所所審計的主板市場的A股公司，研究發(fā)現(xiàn)當事務所轉變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏浦?，客戶更愿選擇他們作為年報審計師，并且非政府控制公司選擇他們的意愿強于政府控制公司。隨后，劉笑霞和李明輝（2013）發(fā)現(xiàn)審計師受到監(jiān)管部口的處罰聲譽受損后，上市公司會對這一現(xiàn)象作出迅速反應。為表明企業(yè)對高水平審計服務的高需求，上市公司也會選擇變更外部獨立審計機構以提供高質量審計服務。此外，廖義剛等（2009）利用1996年—2006年我國會計師事務所的相關數(shù)據(jù)驗證發(fā)現(xiàn)大型會計師事務所為規(guī)避審計風險、維護自身聲譽，傾向于選擇低風險的審計客戶。

（二）媒體負面報道

通過媒體報道能夠在一定程度上給被審計單位造成輿論壓力，從而實現(xiàn)媒體的監(jiān)督作用。如果媒體報道出某企業(yè)的負面消息，這將會吸引外界投資者的注意力，如果被審計單位不能妥善處理該負面消息，將會降低投資者信心，不利于公司的長期發(fā)展。而且，媒體的負面報道基本上都是真實可靠的，一旦遭到媒體的負面報道，將會導致利益相關者的不滿。因此，在面對媒體的負面報道，被審計單位由于外界巨大的壓力往往選擇高審計質量的審計師為其提供審計服務。

[1]翟華云.審計師選擇和審計委員會效率——來自2004年中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù) [J].經(jīng)濟科學，2006(2)：91-101.

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[3]況學文，陳 俊.董事會性別多元化、管理者權力與審計需求[J].南開管理評論，2011(6)：48-56.

[4]廖義剛，孫俊奇，陳 燕.法律責任、審計風險與事務所客戶選擇[J].審計與經(jīng)濟研究，2009(24)：34-40.

[5]劉笑霞，明 輝.代理沖突、董事會質量與“污點”審計師變更[J].會計研究，2013(11)：67-74.

[6]王艷艷，漢 文，李 勝.代理沖突與高質量審計需求——來自中國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù) [J].經(jīng)濟科學，2006(2)：72-82.

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[8]杜興強，周澤將.政治聯(lián)系與審計師選擇[J].審計研究，2010(2)：47-53.

[9] De Fond M.L..The Association between Changes in Client Firm Agency Costs and Auditor Switching[J]. Auditing：A Journal ofPractice&Theory，1992(1)：16-31.

[10]Chow C.W..The Demand or External Auditing：Size，ebt and Ownership Influence [J].The Accounting Review，1982(3)：57-81.

［責任編輯：王 鑫］

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1005-913X（2017）08-0071-02

2017-06-09

龔循揚(1993-)，男，南昌人，碩士研究生，研究方向：資本市場審計與會計。