柯慧慧

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，南昌104210）

審計(jì)費(fèi)用影響因素文獻(xiàn)綜述

柯慧慧

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，南昌104210）

國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同的角度對(duì)審計(jì)費(fèi)用做了大量的實(shí)證研究，筆者對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素領(lǐng)域中已有的文獻(xiàn)進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的梳理，以便對(duì)現(xiàn)有的研究成果有一個(gè)更深入的了解，以期對(duì)該領(lǐng)域未來(lái)的學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用提供一定的參考和借鑒。

審計(jì)費(fèi)用；影響因素；實(shí)證研究

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，審計(jì)費(fèi)用作為衡量審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的因素之一，引起了國(guó)內(nèi)外廣大學(xué)者的關(guān)注以及廣泛的研究，并涌現(xiàn)出大量?jī)?yōu)秀成果。筆者對(duì)這些優(yōu)秀的研究成果進(jìn)行了梳理，審計(jì)費(fèi)用受眾多因素的影響，但大體上來(lái)說(shuō)主要與被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征相關(guān)。因此接下來(lái)將從被審計(jì)單位特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征和其他影響因素三個(gè)方面闡述對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。

一、被審計(jì)單位特征

（一）被審計(jì)單位的整體特征

Simunic（1980）最早考察了可能影響審計(jì)費(fèi)用的十大因素，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)費(fèi)用最關(guān)鍵的因素。Francis（1984）用修正Simunic模型考察了澳大利亞審計(jì)市場(chǎng)，也發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模和審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)。劉斌等（2003）利用Simunic修正模型，對(duì)我國(guó)2001年滬深兩市A股590家上市公司進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)總資產(chǎn)是影響審計(jì)費(fèi)用的主要因素。Simunic（1980）對(duì)美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的研究顯示，子公司的數(shù)量對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。Francis（1984）的研究表明被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度（控股子公司數(shù)量）與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)。但Firth（1985）的研究結(jié)果卻顯示審計(jì)費(fèi)用與子公司數(shù)量并不顯著相關(guān)。

（二）被審計(jì)單位管理層特征及內(nèi)部控制質(zhì)量

牟韶紅（2014）以2009-2012年滬深兩市非金融類A股上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)高管權(quán)力過(guò)強(qiáng)會(huì)在一定情況下影響公司經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并反映在審計(jì)師的工作量和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)水平上，即高管權(quán)力與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。蔡春（2015）以2004-2012年我國(guó)A股上市公司為研究樣本,發(fā)現(xiàn)高管具有審計(jì)背景的公司有從應(yīng)計(jì)盈余管理轉(zhuǎn)向?qū)嵤┱鎸?shí)盈余管理的傾向,事務(wù)所可能采取的策略是增加額外的審計(jì)收費(fèi)以彌補(bǔ)過(guò)高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但“校友效應(yīng)”卻使事務(wù)所顯著減少該類公司的審計(jì)收費(fèi)。何威風(fēng)（2015）通過(guò)對(duì)2007-2012年間滬深兩市的上市公司進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在國(guó)有控股上市公司、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)低以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)低的上市公司中，管理者能力越強(qiáng)的公司可以更有優(yōu)勢(shì)地與審計(jì)師博弈審計(jì)收費(fèi)，因而會(huì)支付較低的審計(jì)費(fèi)用，但非國(guó)有控股上市公司、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高的上市公司卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一關(guān)系。張旺峰（2011）以我國(guó)2008-2009年滬深兩市1295家上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性。蓋地（2013）利用我國(guó)A股上市公司2009年和2010年的數(shù)據(jù)研究結(jié)果也顯示上市公司存在內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)特征

Francis（1984）用修正過(guò)的Simunic模型考察澳大利亞審計(jì)市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)費(fèi)用呈顯著正相關(guān)關(guān)系。Johnson.et al（1995）在Firth的基礎(chǔ)上研究新西蘭審計(jì)市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)規(guī)模最大的五個(gè)事務(wù)所較其他事務(wù)所多收取24.1%的審計(jì)費(fèi)用，即事務(wù)所的規(guī)模越大審計(jì)費(fèi)用越高。伍利娜（2012）發(fā)現(xiàn)小規(guī)模事務(wù)所執(zhí)行的集團(tuán)統(tǒng)一審計(jì)不但不能降低審計(jì)收費(fèi)，反而會(huì)增加審計(jì)收費(fèi)，小規(guī)模事務(wù)所在企業(yè)集團(tuán)可能通過(guò)支付更多審計(jì)費(fèi)用以及提供更多審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買方式下，其獨(dú)立性嚴(yán)重受損；而大所進(jìn)行統(tǒng)一審計(jì)可能因“知識(shí)溢出”效應(yīng)而節(jié)省審計(jì)成本，降低審計(jì)收費(fèi)。Kenneth（2016）發(fā)現(xiàn)小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以形成一個(gè)協(xié)會(huì)、網(wǎng)絡(luò)或者聯(lián)盟，研究顯示“協(xié)會(huì)”成員的客戶比非“協(xié)會(huì)”成員的客戶支付更高的審計(jì)費(fèi)用，即“協(xié)會(huì)”會(huì)共享資源渠道使得小型事務(wù)所能夠提供更高質(zhì)量的審計(jì)；并且還發(fā)現(xiàn)“協(xié)會(huì)”成員提供的審計(jì)質(zhì)量與四大事務(wù)所相似，但“協(xié)會(huì)”成員客戶支付的審計(jì)溢價(jià)低于四大事務(wù)所的客戶。

三、其他影響因素

邢立全、陳漢文（2013）以我國(guó)2007-2011年6709個(gè)上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)上市公司的競(jìng)爭(zhēng)地位以及面臨的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有顯著的負(fù)向影響。Wang（2015）對(duì)2000-2009年期間對(duì)制造業(yè)進(jìn)行行業(yè)層面分析也證明審計(jì)師對(duì)競(jìng)爭(zhēng)更激烈的行業(yè)的公司收取更多的費(fèi)用。Kris.et al(2015)發(fā)現(xiàn)女性審計(jì)合伙人存在審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)的現(xiàn)象。從需求的角度來(lái)看，女性審計(jì)師要求更高的審計(jì)質(zhì)量；從審計(jì)供求的角度來(lái)看，女性審計(jì)合伙人會(huì)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高或需要投入更多的審計(jì)工作。Matthew& Elaine（2014）以2008和2009年作為衰退期，將2006和2007作為非衰退期的對(duì)比，對(duì)上市公司的研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退會(huì)給公司帶來(lái)財(cái)務(wù)壓力，導(dǎo)致削減成本，包括降低審計(jì)費(fèi)用，監(jiān)管機(jī)構(gòu)表示在經(jīng)濟(jì)衰退期審計(jì)費(fèi)用的降低可能會(huì)導(dǎo)師審計(jì)工作量的減少。同時(shí)，在審計(jì)委員會(huì)比CFO更強(qiáng)大時(shí)通常會(huì)降低在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期審計(jì)費(fèi)用的減少；然而在CFO比審計(jì)委員會(huì)更強(qiáng)大時(shí)通常會(huì)加劇在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期審計(jì)費(fèi)用的減少。

國(guó)內(nèi)外已有大量的文獻(xiàn)研究了審計(jì)費(fèi)用的影響因素，理論上已屬于比較成熟的領(lǐng)域，但結(jié)合我國(guó)具體的審計(jì)市場(chǎng)來(lái)看，審計(jì)收費(fèi)仍然存在不太合理的地方，因此理論上的成熟應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)務(wù)應(yīng)用進(jìn)行提升，如何根據(jù)已有的研究成果，結(jié)合審計(jì)市場(chǎng)的情況，為審計(jì)定價(jià)提供有用的決策信息顯得尤為重要。

[1] 劉 斌，葉建中，廖瑩毅.我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2003(1)：44-47.

[2]牟韶紅，李啟航，于林平.內(nèi)部控制、高管權(quán)力與審計(jì)費(fèi)用[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014(4)：40-49.

[3]蔡 春，謝柳芳，馬克哪吶.高管審計(jì)背景、盈余管理與異常審計(jì)收費(fèi)[J].會(huì)計(jì)研究，2015(3)：72-78.

[4]何威風(fēng)，劉 巍.企業(yè)管理者能力與審計(jì)收費(fèi)[J].會(huì)計(jì)研究，2015(1)：82-89.

[5] 張旺峰，張兆國(guó)，楊清香.內(nèi)部控制與審計(jì)定價(jià)研究[J].審計(jì)研究，2011(5)：65-72.

[6]蓋 地，盛常艷.內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013(3)：21-27.

[7]伍利娜，王春飛，陸正飛.企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一審計(jì)能降低審計(jì)收費(fèi)嗎[J].審計(jì)研究，2012(1)：69-77.

[8]邢立全，陳漢文.產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、競(jìng)爭(zhēng)地位與審計(jì)收費(fèi)[J].審計(jì)研究，2013(3)：50-58.

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［責(zé)任編輯：王 鑫］

F239.4

A

1005-913X（2017）07-0080-02

2017-05-25

柯慧慧(1995-)，女，江西九江人，碩士，研究方向：資本市場(chǎng)審計(jì)與會(huì)計(jì)。