吳雪峰

（蚌埠學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽蚌埠233030）

小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

吳雪峰

（蚌埠學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽蚌埠233030）

小微商業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制是有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。目前小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況并不理想，主要表現(xiàn)在企業(yè)管理者缺乏先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，缺乏有效的資金預(yù)算等方面。完善小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度，主要是強(qiáng)化貨幣資金、存貨和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。

小微商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)小微企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面起到重要作用。但是，近年來(lái)小微企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題越來(lái)越嚴(yán)重。國(guó)家出臺(tái)了各種政策來(lái)助力小微企業(yè)發(fā)展，學(xué)術(shù)界也從融資、用工、用地等方面分析了小微企業(yè)面臨的困境。小微商業(yè)企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)周期短、資金周轉(zhuǎn)快，又普遍存在融資難、成本高、稅負(fù)重等問題，這些行業(yè)特點(diǎn)決定了小微商業(yè)企業(yè)較其他行業(yè)更容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)小微商業(yè)企業(yè)而言，強(qiáng)化內(nèi)部控制是其防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段。

一、小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

2006年，財(cái)政部聯(lián)合相關(guān)部委成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，目的是統(tǒng)一開展和共同推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范建設(shè)工作。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。與此同時(shí)，學(xué)術(shù)界圍繞內(nèi)部控制的研究也在不斷發(fā)展和深化，涌現(xiàn)出大量研究文獻(xiàn)。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在基本理論研究、內(nèi)部控制效率研究、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究、內(nèi)部控制與其他學(xué)科的融合等方面。研究的企業(yè)類型通常包括中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、大中型企業(yè)等。盡管小微企業(yè)的發(fā)展是學(xué)術(shù)界的研究熱點(diǎn)，但由于大多數(shù)小微企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，現(xiàn)代公司治理規(guī)范很難呈現(xiàn)。因此，以上市公司作為主要對(duì)象的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在小微企業(yè)中存在適應(yīng)性不強(qiáng)等問題。另外，內(nèi)部控制在行業(yè)中的應(yīng)用也是近年來(lái)的研究熱點(diǎn)之一，但是研究領(lǐng)域主要集中在金融業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)，研究商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的幾乎沒有。本文以小微企業(yè)中的商業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，通過走訪調(diào)研，深入了解小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)提出了強(qiáng)化內(nèi)部控制的對(duì)策。

二、小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念

通過走訪調(diào)研的小微商業(yè)企業(yè)中大多數(shù)是民營(yíng)企業(yè)，一般都是家族式管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不具備先進(jìn)的理財(cái)觀念，財(cái)務(wù)核算不健全。所調(diào)研的小微商業(yè)企業(yè)中，只有不到三分之一的企業(yè)聘用了專職財(cái)務(wù)人員，其余企業(yè)都選擇聘請(qǐng)有代理建賬資質(zhì)的事務(wù)所或財(cái)務(wù)公司代為做賬，做賬的目的也主要是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度缺失嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，很多企業(yè)由盛而衰，持續(xù)發(fā)展力不強(qiáng)。由于小微商業(yè)企業(yè)的規(guī)模和體制不健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量相對(duì)較小，經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)忽視成本核算的重要性，成本費(fèi)用不能得到準(zhǔn)確核算，成本可能被高估或低估，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)對(duì)商品的定價(jià)不準(zhǔn)確。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高

小微商業(yè)企業(yè)由于缺乏有效的內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。主要體現(xiàn)在：首先是不重視對(duì)存貨的控制和管理，造成存貨積壓，占用企業(yè)大量資金，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)速度減緩，自由現(xiàn)金流不足。通過走訪調(diào)查的大多數(shù)企業(yè)都沒有建立規(guī)范的存貨管理規(guī)則，也沒有存貨盤點(diǎn)的相關(guān)制度，只重視貨物的保管與倉(cāng)儲(chǔ)，而且在存貨領(lǐng)用與報(bào)廢時(shí)沒有相應(yīng)的控制，從而造成大量資源浪費(fèi)，導(dǎo)致資金呆滯。其次，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的有效管理?；谛袠I(yè)特點(diǎn)，幾乎所有的小微商業(yè)企業(yè)都會(huì)選擇賒銷方式。雖然賒銷能擴(kuò)大銷售，但賒銷也是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。從走訪的部分小微商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中看出，企業(yè)良好的銷售狀況往往伴隨著大量的應(yīng)收賬款。如果對(duì)應(yīng)收賬款缺乏有效管理，不能進(jìn)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制，沒有科學(xué)合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)過慢甚至無(wú)法收回資金，進(jìn)而產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，小微商業(yè)企業(yè)由于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，習(xí)慣以低價(jià)戰(zhàn)略贏得利潤(rùn)。但近年來(lái)勞動(dòng)力成本、商鋪?zhàn)赓U費(fèi)用等都持續(xù)上漲，而商品銷售價(jià)格受供求關(guān)系影響提高有限，致使很多企業(yè)都處于微利或無(wú)利狀況，經(jīng)營(yíng)陷入困境，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）缺乏有效的資金預(yù)算

小微商業(yè)企業(yè)普遍缺乏有效的資金預(yù)算，現(xiàn)金管理不夠嚴(yán)格，致使資金的籌措和運(yùn)用效能低下。部分小微商業(yè)企業(yè)管理者認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，將大量的現(xiàn)金閑置在銀行，并不參與經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，嚴(yán)重浪費(fèi)了資金的機(jī)會(huì)價(jià)值。而另一些企業(yè)則正好相反，對(duì)于資金使用完全沒有計(jì)劃，甚至出現(xiàn)了資金鏈斷裂的局面，從而導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

三、完善小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

（一）強(qiáng)化貨幣資金的內(nèi)部控制

與其他行業(yè)相比，商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期短，資金周轉(zhuǎn)更快。而且商業(yè)企業(yè)對(duì)經(jīng)銷的商品基本上不進(jìn)行加工，企業(yè)的資金大部分墊支于經(jīng)銷的商品，一旦資金鏈斷裂，企業(yè)會(huì)迅速陷入困境。因此，小微商業(yè)企業(yè)強(qiáng)化貨幣資金的內(nèi)部控制尤為重要。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。

首先，錢賬分管，不相容崗位分離。資金活動(dòng)的不相容職務(wù)包括以下幾點(diǎn)：貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)人、審核人、記錄人和執(zhí)行人相互分離；貨幣資金的保管者與資產(chǎn)的記錄人和報(bào)告人相互分離；貨幣資金交易的批準(zhǔn)人與交易的記錄人和報(bào)告人相互分離；出納人員不得同時(shí)擔(dān)任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。此外，企業(yè)還必須進(jìn)行定期的崗位輪換，最大限度地防止企業(yè)成員間串通作假等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

其次，確定最佳現(xiàn)金庫(kù)存量。必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，選擇合適的方法確定企業(yè)最佳現(xiàn)金庫(kù)存量，加強(qiáng)貨幣資金的日常管理。

再次，對(duì)資金的收支實(shí)行預(yù)算管理。資金預(yù)算管理，是指企業(yè)為了保證現(xiàn)金流量的穩(wěn)定，防范資金運(yùn)用過程中由于內(nèi)部管理失效造成的損失，根據(jù)企業(yè)資金使用的歷史數(shù)據(jù)和各部門資金使用的特點(diǎn)，對(duì)未來(lái)貨幣資金的流向與流量做出的籌劃。小微商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要通過貨幣資金流來(lái)實(shí)現(xiàn)，建立健全貨幣資金預(yù)算管理可以充分運(yùn)用企業(yè)的閑散資金獲取收益，提高貨幣資金效用和效能，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該完善貨幣資金收支預(yù)算，盡可能保持順暢的資金來(lái)源，從而確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)行。實(shí)行資金的預(yù)算管理可以從預(yù)算方案的制定、預(yù)算施行過程的控制以及預(yù)算施行效果的評(píng)價(jià)反饋等三個(gè)方面進(jìn)行。

（二）強(qiáng)化存貨的內(nèi)部控制

面對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)能力的增強(qiáng)，小微商業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和監(jiān)控。企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)是在滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的前提下，盡可能減少存貨持有量。

首先，要嚴(yán)把進(jìn)貨質(zhì)量關(guān)，根據(jù)供應(yīng)商的資質(zhì)和誠(chéng)信度進(jìn)行嚴(yán)格篩選，在保證存貨質(zhì)量的前提下，優(yōu)先選擇價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明顯的商品。企業(yè)的采購(gòu)人員要對(duì)供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)存貨的質(zhì)量、需求的滿足保證等負(fù)完全責(zé)任，同時(shí)企業(yè)要采取措施對(duì)采購(gòu)員的工作進(jìn)行監(jiān)控，保障所采購(gòu)存貨的單價(jià)是最低價(jià)，而且執(zhí)行價(jià)格不得高于現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格。

其次，存貨的采購(gòu)必須制定采購(gòu)計(jì)劃，要確定合適的安全庫(kù)存量，減少庫(kù)存的不確定性，確保采購(gòu)的存貨為經(jīng)營(yíng)所需，避免存貨的積壓、浪費(fèi)。要保障企業(yè)采購(gòu)的存貨是必需的，而且是無(wú)庫(kù)存或庫(kù)存不足的。采購(gòu)存貨必須適量，不得超標(biāo)積壓。

再次，要建立存貨保質(zhì)期預(yù)警機(jī)制，及時(shí)處理保質(zhì)期已過的商品。要及時(shí)針對(duì)暢銷的商品增加存貨，保證商品的供應(yīng)；對(duì)保質(zhì)期較短的商品，需要針對(duì)該商品的性質(zhì)進(jìn)行妥善保管，保障倉(cāng)庫(kù)達(dá)到相應(yīng)的通風(fēng)、防潮條件，同時(shí)通過各種促銷方法提高周轉(zhuǎn)率，盡量減少損失。為明確責(zé)任，對(duì)毀損的存貨企業(yè)應(yīng)要求倉(cāng)庫(kù)管理人員填制存貨毀損清單，詳細(xì)記錄存貨損壞的數(shù)量、品種以及產(chǎn)生的影響；財(cái)務(wù)人員根據(jù)記錄清單進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)報(bào)告給企業(yè)管理人員。

（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

小微商業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。首先，企業(yè)要對(duì)客戶的信用度進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)價(jià)，并根據(jù)客戶的還款可能性選擇最佳銷售方式，保證賬款的順利回收。對(duì)不同的客戶制定不同的信用額度。例如，對(duì)老客戶至少半年進(jìn)行一次信用分析，密切關(guān)注其經(jīng)營(yíng)狀況及市場(chǎng)變化，在此基礎(chǔ)上確定信用額度；對(duì)部分信用狀況不確定的客戶必須慎重對(duì)待，提供信用時(shí)可以要求這些客戶提供足夠的抵押品或擔(dān)保。

其次，企業(yè)要針對(duì)不同的客戶采用不同的資金結(jié)算方式，對(duì)于部分長(zhǎng)期合作且償債能力強(qiáng)的客戶可以較多采用賒銷方式，并適當(dāng)放寬結(jié)算時(shí)間；對(duì)于部分短期合作或者償還能力較弱的客戶則要更多采用現(xiàn)金收款方式，對(duì)應(yīng)收賬款要及時(shí)追收賬款，避免其長(zhǎng)期占用企業(yè)的資金。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬方法，保證企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作順利進(jìn)行。應(yīng)收賬款的管理不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作，企業(yè)管理者必須明確銷售人員對(duì)應(yīng)收賬款回收的責(zé)任，制定資金回收考核制度，以實(shí)際收到的貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，使銷售人員對(duì)每項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，以加強(qiáng)貨款的回收。

要注意的是，雖然小微商業(yè)企業(yè)以強(qiáng)化應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制來(lái)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是必要的，但是要防止防控措施過猶不及，不能忽略采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施的成本和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)收益關(guān)系。比如，部分企業(yè)為了防止應(yīng)收賬款不能收回，會(huì)要求所有相關(guān)交易全部用現(xiàn)金結(jié)算，這固然避免了壞賬損失，但卻抑制了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流的循環(huán)，使企業(yè)蒙受巨大的財(cái)務(wù)損失?，F(xiàn)實(shí)交易中雙方往往都會(huì)存在一定量的應(yīng)收賬款，這樣有利于擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提升收益率，提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。所以，關(guān)鍵是要制定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)收款回收方法。

四、結(jié)語(yǔ)

小微商業(yè)企業(yè)由于規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)，容易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立有效的內(nèi)部控制制度是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。蚌埠市作為皖北地區(qū)的商貿(mào)中心，小微商業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多，可以依托專業(yè)市場(chǎng)的支撐，遵循“小商品，大產(chǎn)業(yè)，小企業(yè)，大集群”發(fā)展思路，向大中型企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)理念，建立有效的內(nèi)部控制制度，一定能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

[1]程 平，陳 珊.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理探析[J].會(huì)計(jì)之友，2016(6)：134-136.

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［責(zé)任編輯：紀(jì)姿含］

The Research Of Internal Control System Of The Small Micro Commercial Enterprises

Wu Xuefeng
(College of Economic and Management,Bengbu University, Bengbu 233030)

It's easy to appear financial risk in the small micro commercial enterprises.To prevent financial risks,the effective means is strengthen the internal control.Now the internal control in the small micro commercial enterprises is not ideal.Such as the lack of advanced financial management concept,the high financial risk,the lack of effective capital budget.To improve the internal control of the small micro commercial enterprises,the enterprises can strenten the internal control of monetary funds,inventory and accounts receivable.

small micro commercial enterprises;internal control;financial risk

F27

A

1005-913X（2017）07-0133-03

2017-05-03

蚌埠學(xué)院2014年院級(jí)人文社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目(2014SK20)

吳雪峰(1981-)，女(土家族)，湖北宜昌人，講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：公司治理與納稅籌劃。