中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告

我會已完成2016年證券期貨資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理工作。有關(guān)情況通告如下：

一、2016年證券期貨資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查總體情況

2016年，我會在總結(jié)近年監(jiān)管工作實踐的基礎(chǔ)上，制定了《2016年證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查實施方案》，針對資本市場的新情況和證券期貨資格會計師事務(wù)所面臨的新問題，加強對高風險審計業(yè)務(wù)的檢查，推動證券期貨資格會計師事務(wù)所提高職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

為了做好檢查工作，我會組織5個檢查組、61名檢查人員，對畢馬威華振、大信、中勤萬信、中審華（原中審華寅五洲）、中興財光華等5家會計師事務(wù)所總所及其9家分所進行了檢查。檢查組對上述會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系完整性和有效性進行了全面評價，同時對業(yè)務(wù)項目進行檢查。檢查組抽查45份審計報告，其中，上市公司審計報告22份，IPO審計報告3份，新三板審計報告10份,其他報告10份。

在實施檢查中，檢查組充分利用自2011年開始的第一輪系統(tǒng)風險導向執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的成果，貫徹系統(tǒng)風險檢查的理念和方法，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導業(yè)務(wù)項目檢查，以業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)果驗證質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論。在質(zhì)量控制體系檢查方面，將對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任、合伙人治理機制、總分所一體化管理等作為檢查重點。在業(yè)務(wù)項目檢查方面，將高風險的公眾利益實體審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)作為檢查重點。同時，關(guān)注會計師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)收費情況，檢查是否存在不正當?shù)蛢r競爭。

檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務(wù)項目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任未有效落實、合伙人治理機制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務(wù)項目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。

二、違規(guī)行為懲戒情況

根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題及專家論證結(jié)果，依據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中注協(xié)懲戒委員會召開會議，審議決定對中興財光華會計師事務(wù)所2個業(yè)務(wù)項目的簽字注冊會計師張培軍、杜會冉和龔倩、李鑫給予通報批評。中注協(xié)申訴與維權(quán)委員會根據(jù)4名簽字注冊會計師提出的申訴意見，對懲戒事項和結(jié)果進行了認真復核，維持了懲戒委員會作出的懲戒決定。

（一）張培軍和杜會冉在甲公司2015年度財務(wù)報表審計中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

一是針對甲公司關(guān)于子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓及回購協(xié)議未履行承諾產(chǎn)生糾紛的法院終審判決以及后續(xù)與相關(guān)當事人和實際控制人達成的和解協(xié)議的情況，未進行充分分析并作出合理評價，未考慮是否應(yīng)提請甲公司作出相應(yīng)的會計處理及追溯調(diào)整。

二是針對甲公司在2015年12月末的敏感時間段，發(fā)生一系列復雜交易以致喪失對資產(chǎn)面臨重大減值的虧損子公司控制權(quán)從而不將該子公司納入年末財務(wù)報表合并范圍的事項，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未在工作底稿中分析、評估和判斷子公司股權(quán)交易及相關(guān)一致行動人協(xié)議的商業(yè)實質(zhì)，以及子公司于年末是否納入合并范圍對甲公司2015年度財務(wù)報表和審計意見可能產(chǎn)生的影響。

三是針對2015年年末子公司收到甲公司兩筆大額借款后支付給子公司股權(quán)交易對手的異常交易事項，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未在工作底稿中記錄對上述異常交易事項實施有針對性的審計程序。

此外，還存在確定重要性水平選擇的基準不恰當及審計報告內(nèi)容表述有誤等違規(guī)情況。

（二）龔倩和李鑫在乙公司2015年度財務(wù)報表審計中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

一是針對占乙公司資產(chǎn)總額較高比例的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，未編制監(jiān)盤明細表，工作底稿中未見必要的監(jiān)盤記錄，監(jiān)盤報告記錄的監(jiān)盤程序和方法無法表明已對年末生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實施了有效的監(jiān)盤程序，未取得及核對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確權(quán)證明等相關(guān)資料及判斷該事項對乙公司財務(wù)報表的影響。

二是針對乙公司2015年年末存貨，編制的存貨監(jiān)盤報告未記錄和評價乙公司對各類存貨的盤點方法及程序，也未記錄執(zhí)行監(jiān)盤的方法和程序；對于在財務(wù)報表日以外的其他日期執(zhí)行的存貨監(jiān)盤，未實施其他必要的審計程序，以驗證存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否恰當。

三是針對乙公司以提起訴訟方式催收的涉及重大金額的其他應(yīng)收款項，未就該等涉訴其他應(yīng)收款項單獨進行減值測試，未取得涉訟的其他應(yīng)收款相關(guān)的托管合同、承包合同等原始證據(jù)，未獲取管理層或治理層對此事項的書面聲明，也未實施其他有針對性的審計程序。

四是針對乙公司多年前收到的大額政府補助仍在遞延收益掛賬的事項，未檢查相關(guān)資產(chǎn)項目的進展及完工情況，未對該政府補助的性質(zhì)進行判斷，也未對該政府補助如何處理進行判斷。

此外，還存在未適當確定重要性水平、未有效實施函證程序、未完整執(zhí)行其他業(yè)務(wù)成本審計程序和主營業(yè)務(wù)收入及費用截止性測試程序、未對首次承接的審計業(yè)務(wù)期初余額實施必要的審計程序等違規(guī)情況。

按照《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的規(guī)定，我會已向受到懲戒的注冊會計師所在的證券期貨資格會計師事務(wù)所發(fā)出整改通知書，責成限期整改并提交整改報告。同時向2016年被檢查的其他4家證券期貨資格會計師事務(wù)所發(fā)出改進建議書。

中國注冊會計師協(xié)會

2016年12月28日