段蓓蓓

(馬鋼(集團)公司財務部 安徽馬鞍山 243000)

當前，中國經濟已經由高速增長向中高速轉型，鋼鐵行業(yè)的發(fā)展也隨之發(fā)生新的改變。作為高能耗、高污染的行業(yè)，鋼鐵企業(yè)面臨著出口減少、產能過剩、同質化產品的競爭日趨激烈，銷售利潤率持續(xù)下降以及經營風險日益增加，因此各鋼鐵企業(yè)應該審時度勢，轉換企業(yè)經營管理理念和方法，提高成本管控能力，以適應整個行業(yè)的發(fā)展趨勢。通過結合鋼鐵企業(yè)生產工藝特點來確立成本管控的原則，進而總結得出其成本管控的具體實施措施，以期給我國鋼鐵企業(yè)成本管理一定的啟示。

1 鋼鐵企業(yè)的生產特點分析

1.1 生產流程的復雜性和規(guī)范化

鋼鐵產品的生產流程較為復雜，從礦石到鐵水到鋼坯直至最終的軋材，需要經過一系列的化學反應和物理反應，其中必須要預先精準確定在哪個階段要求哪些工藝，哪個時間要求哪些作業(yè)，因此鋼鐵生產是嚴格按照一定的工藝流程、技術標準實施的生產活動；而且由于產品無法一次成型，因此更強調對半成品、產成品的庫存管理、搬運、機械加工、配送等，這都導致鋼鐵企業(yè)必須要按照規(guī)范的技術和工藝精確地實施。

1.2 工藝流程的精細化和動態(tài)化

由于鋼鐵生產是由煤炭、鐵礦石等最原始的初級資源轉化而來，這些原始資源差異很大，一般而言，鋼鐵企業(yè)是根據礦石的品級來設計煉鐵工藝，具體而言是在冶煉前進行選礦處理，然后將礦粉和適當比例的石灰石、焦炭以及有助于化學反應的輔助材料進行點火燒結處理以為后續(xù)的煉鋼、軋鋼等工藝過程做準備，總體上鋼鐵產品的生產流程是下一道工藝是根據上一道工藝過程的產品(來料)重新設計或調整進行加工作業(yè)，以達到每道工藝流程的產品標準，這都表明其工藝流程具有一定的動態(tài)性，生產管理應隨著工藝流程的動態(tài)變化加以調整，導致成本管控實施精細化、標準化管理有一定難度(龔銀燕等，2017)。

2 成本管控基本原則

實施有效的成本管控，就意味著企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標，而提出的特定成本控制的制度、程序等。鑒于鋼鐵企業(yè)生產工藝的特點，本文認為鋼鐵企業(yè)成本管控應遵循以下原則要求：

2.1 實施成本管控是為了符合公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)實施成本管控的最終目的不是為了降低成本、趕超同行業(yè)先進企業(yè)，而是為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這個終極目標。所以，鋼鐵企業(yè)需要謹慎和仔細評估現(xiàn)有資源設備、創(chuàng)新潛力和資金支持等條件，制定一個適合未來發(fā)展方向和戰(zhàn)略實現(xiàn)的策略與路徑。

2.2 成本管控要全面深入和精準實施

長期以來，我國鋼鐵企業(yè)成本管控的基本工作不扎實，如對能源介質的計量不準確，導致浪費較大；市場采購部門沒有實施優(yōu)質優(yōu)價管理，不能有效控制大宗原材料的采購價格，導致采購成本上升；成本核算按產品大類進行，不能及時反饋生產成本，導致管理決策低效；管理人員針對一些循環(huán)利用的回收物質如各種返礦、自產廢鋼不計成本或者人為調節(jié)成本，以及未嚴格參照鋼種等級改判的控制標準，隨意降低鋼種等級，影響成本匹配，導致成本分析失誤。因此鋼鐵企業(yè)的成本管控應充分考慮鋼鐵企業(yè)生產管理的特點和難點，要深入生產現(xiàn)場，成本核算可以采用分級體系核算，分廠(車間)進行責任成本核算，總廠(事業(yè)部)匯總后進行價差還原，為成本決策提供較為精準的數(shù)據支撐。

2.3 成本管控需要樹立以資源消耗量為基礎的控制理念

傳統(tǒng)的成本管控主要是依據財務指標，如作業(yè)成本法更側重關注企業(yè)內部經營活動所產生的價值消耗，使得歸集出來的成本結果只能是簡單地體現(xiàn)了生產部門過去某個時期所消耗資源的價值，無法具體反映出在這個時期所消耗的數(shù)量，更為重要的是，由于成本屬性可能在資源的消耗過程中發(fā)生變化，這會導致作業(yè)成本法無法提供更為充分的信息，造成對成本信息的采集和分析滯后，進而導致成本管控的不及時和不充分，容易造成企業(yè)會更重視財務評價而忽視企業(yè)的整體利益。因此，本文認為有必要在生產成本管理中將財務指標和非財務指標有效結合，樹立以資源消耗為基礎的控制理念，基于“資源—資源”、“資源—作業(yè)”兩個不同的維度，深入分析其相互關聯(lián)性，依據生產標準對不同的資源重新分類和調整，切實保證各資源集結點都能迅速和足額地分配到相關的資源(陳英等，2014)，關注資源的產出是如何消耗的，將成本核算對象所消耗的資源進行逐一歸集，其根本上來探究成本發(fā)生的動因，完成量化分配，有利于形成一整套圍繞著企業(yè)作業(yè)活動資源消耗的成本核算方法。

3 鋼鐵成本管控的關鍵技術措施

在當前很多鋼鐵企業(yè)的生產組織運行中，隨著績效考核的加強和深入，各個生產部門都只關注本部門的小利益得失，不考慮企業(yè)整個組織運行的大賬的問題。這樣可能是加大了各個生產部門的成本管控，在一定程度上提高各部門的成本管控效率，但從企業(yè)整體來看，這種各自為戰(zhàn)的做法卻可能沒有發(fā)揮出應有的協(xié)同優(yōu)勢。因此，結合鋼鐵企業(yè)的生產特點，成本管控可以從工藝、技術、管理、組織四個方面有針對性地展開，達到生產流程精細化，從而實現(xiàn)成本管控的目標，具體而言：從客戶要求的產品性能出發(fā)， 按工藝流程向后倒退至上游工藝來料要求，直至礦石、焦炭等環(huán)節(jié)，分析整個生產工藝流程及技術、管理、組織等方面可能出現(xiàn)的問題，作好相應的預案，再由生產調度部門作系統(tǒng)化安排，合理安排生產任務及相關協(xié)調，使得每一個工序都嚴格執(zhí)行指令，有助于減少當前僅僅依靠個人經驗和判斷來處理問題所造成的不利影響(龔銀燕等，2017)。

基于上述基本原則和生產模式，可以從以下幾個方面來具體實施：

3.1 結合工藝特點樹立價值鏈管理思想

企業(yè)試圖通過加強成本管控來提高經濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，需要明確生產成本管控有哪些階段，并且如何去加強管控，這是做好成本管控的首要問題。鋼鐵企業(yè)整個生產流程可以認為是由若干價值鏈組成的作業(yè)增值鏈系統(tǒng)(杜陽明，2016)。而內部價值鏈分析是對上述作業(yè)流程的成本、創(chuàng)造的價值和各流程之間的關系進行分析，以保證生產指令所要求的產品性能質量為前提，對各個資源集結點的各種消耗進行初步分析，參照生產指令中的計劃消耗標準，對差異的程度以及形成的原因進行仔細分析，追根溯源，讓生產部門和人員充分關注生產加工過程，實時進行對標調整。而且需要強調的是，成本管控不應僅僅局限于在生產成本的管理上，還應當基于價值鏈的視角建立全面成本管控的制度，如積極協(xié)調改善與上游供應商和下游大客戶之間的關系，如對大宗物質采購，原則上從生產廠家直接采購，稀缺物質可以從經銷商處采購，按質論價，加強與供應商建立戰(zhàn)略合作關系，開發(fā)、扶持瓶頸型、戰(zhàn)略型供應商，實現(xiàn)較為穩(wěn)定的供應商網絡體系。只有使成本管控工作貫穿于鋼鐵企業(yè)的每個角落，才能最終達到企業(yè)整體效益的提高，實現(xiàn)可持續(xù)增長的目標。

3.2 設計計劃定額值管理制度

成本管控要先制定資源消耗的計劃定額，參照計劃來實施，鋼鐵企業(yè)的生產流程雖然具有一定的復雜性，但整體上還是具備了實施計劃值定額管理的條件和基礎。但是，由于各個鋼鐵企業(yè)的生產經營和產品特性存在較大差異，而且企業(yè)內部由于生產來料差異和工藝條件變化使得生產工藝流程不斷調整，再加上客戶對產品個性化的要求越來越多樣，導致對計劃定額值的確定具有相當大的難度。目前我國鋼鐵企業(yè)大多都在不斷強化信息化建設，可以將標準成本和實際成本有機結合，根據產品品種和質量的要求，結合本企業(yè)的設備、工礦條件等實際工藝等級以及來料實際，結合倉儲部門的相關庫存信息，及時安排原材料采購和產成品的交付，切實提高運營效率和周轉速度(陳浩，2013)，結合對標企業(yè)展開以資源消耗量為基礎的計劃定額值管理(龔銀燕等，2017)。

3.3 設立成本評價與考核中心

鋼鐵企業(yè)可以通過設立成本評價與考核中心，對存貨、成本、損益、現(xiàn)金流等要素進行梳理和管理，形成“日核日管”系統(tǒng)(康志旺，2016)，對日消耗及差異表的資源消耗數(shù)據與產量(或班次)進行合理分析，指出評價意見反饋至生產單位，及時提請予以重點關注，并且要求各部門和各生產單位對人工、制造費用進行分析，提供“月費用表”的相關信息，按照工資費用率和制造費用率的標準數(shù)進行差異分析(龔銀燕等，2017)，以實現(xiàn)從時點狀況、運行過程、 運行結果到運行質量實現(xiàn)管理全覆蓋。在更大的程度上減少因為相關信息傳遞不及時和不完整而造成的管控不足的問題，進而助于提高管理決策的效率和質量，以快速適應內部現(xiàn)場運行和外部市場環(huán)境的變化(康志旺，2016)。

3.4 提高全員參與成本管控的意識和素質

要使成本管控成為提高企業(yè)成本競爭力的重要手段之一，必須要讓企業(yè)所有員工都參與進來，積極為降本增效獻計獻策。在那些相對較為成熟和發(fā)達的國家中，復雜的作業(yè)成本法之所以能在很多企業(yè)中有效開展起來，這不僅與企業(yè)較高的員工素質有關，同時也離不開其公司相對高效組織管理方式、長期塑造和精心培育的企業(yè)文化。因此當前各鋼鐵企業(yè)要結合自身的實際情況，首先要提高企業(yè)高管成本管控的意識，讓他們懂得成本管控的真正意義和重要性；其次通過建立健全成本管控制度，并嚴格要求相關財務人員認真學習和執(zhí)行相關制度，真正做好參謀工作；最后加強和積極宣傳成本管控的意識，讓所有員工都了解這不僅關系到每個人的切身利益，還關系到企業(yè)的現(xiàn)在與未來。

4 總結

綜上所述，鋼鐵企業(yè)作為我國國民經濟的支柱產業(yè)之一，在經濟發(fā)展中占據著重要地位。鋼鐵企業(yè)如何實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為一個重大課題。特別是當前國內鋼鐵企業(yè)的同質性競爭極為激烈，不僅需要在國內同行業(yè)競爭中爭取“突出重圍”，而且還可能在全球競爭下面對國外企業(yè)“虎視眈眈”。因此廣大鋼鐵企業(yè)不能僅僅坐等國家的政策扶持，還要苦練內功，重點改善并加強企業(yè)的成本管控，切實有效提升核心競爭力。