張紅霞，王一

（德州水利水電工程集團(tuán)有限公司濮陽(yáng)分公司，河南濮陽(yáng)457000）

營(yíng)改增對(duì)水利維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)影響分析

張紅霞，王一

（德州水利水電工程集團(tuán)有限公司濮陽(yáng)分公司，河南濮陽(yáng)457000）

2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確自2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)所有繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅覆蓋全國(guó)所有的行業(yè)，這是1994年迄今影響最大的一次稅制改革。增值稅與營(yíng)業(yè)稅在稅收原理、計(jì)量法、納稅義務(wù)認(rèn)定、會(huì)計(jì)核算等諸多方面存在差異，分析稅制改革后對(duì)水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)的影響，提出水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)應(yīng)對(duì)的措施。

營(yíng)改增；水利工程；維修養(yǎng)護(hù)；企業(yè)

1 “營(yíng)改增”主要內(nèi)容和意義

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍廣、稅源普遍，它以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)有增值不征稅。

所謂“營(yíng)改增”，就是全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，它從制度上解決營(yíng)業(yè)稅稅制下“道道征收、全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。“營(yíng)改增”最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，從理論上來(lái)說(shuō)有利于企業(yè)降低稅負(fù)，是一項(xiàng)減稅政策。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)影響

營(yíng)業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核。由于營(yíng)業(yè)稅中并沒(méi)有銷項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，僅需要企業(yè)收入乘以稅率就可以計(jì)算出稅金，成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)入賬。對(duì)于增值稅而言，其計(jì)算相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜，收入入賬的方法也有很大變化。舉例說(shuō)明，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整。這對(duì)該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn)，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員付出更多的努力來(lái)適應(yīng)這種新制度的沖擊。

3 “營(yíng)改增”對(duì)水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)收入和稅負(fù)的影響

3.1 對(duì)維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)收入影響

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表而言，“營(yíng)改增”之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中含有營(yíng)業(yè)稅，屬于含稅收入額；“營(yíng)改增”之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。

3.2 對(duì)維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”的核心是打通了抵扣鏈，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷，但實(shí)際操作過(guò)程中存在有的可抵扣、有的不能抵扣，有的抵扣多、有的抵扣少，有的是一般納稅人、有的是小規(guī)模納稅人的現(xiàn)象。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬(wàn)及不經(jīng)常發(fā)生納稅行為的納稅主體。

“營(yíng)改增”后，若水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)是一般納稅人，采用一般計(jì)稅方法，就會(huì)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣?！盃I(yíng)改增”前，水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%；“營(yíng)改增”后，水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)增值稅稅率為11%。從絕對(duì)數(shù)字來(lái)看，稅率有所上升。

水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)的主要工作內(nèi)容是對(duì)河道堤防工程及河道堤防附著建筑物進(jìn)行維修養(yǎng)護(hù)，主要支出一般分為三部分，即運(yùn)行管理費(fèi)用、工程施工成本和稅金。其中，運(yùn)行管理費(fèi)用中有關(guān)職工工資和福利費(fèi)用的支出以及發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不能進(jìn)行抵扣的，用于可抵扣的職工出差發(fā)生的住宿費(fèi)用、車輛維修及運(yùn)行費(fèi)用和辦公費(fèi)用支出比例很小。水利工程維修養(yǎng)護(hù)施工成本支出主要為人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)?，F(xiàn)階段人工使用一般采用雇用堤防沿河村民為臨時(shí)用工人員。在近幾年的堤防維修養(yǎng)護(hù)中，臨時(shí)用工人員費(fèi)用的支出占了近50%，但是這部分成本支出根據(jù)規(guī)定不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。堤防維修養(yǎng)護(hù)工程使用的材料一般有土方、沙子、石子、白灰、混凝土、樹(shù)苗、草皮等。土方一般是向施工所在地附近的農(nóng)民購(gòu)買，根據(jù)稅法規(guī)定，自然人不能開(kāi)具增值稅專票。沙子、石子、白灰等施工材料一般由施工所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營(yíng)，而這些供應(yīng)商只能開(kāi)具3%的增值稅專票；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，也只能開(kāi)具3%的增值稅專票。假設(shè)水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率也僅有3%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)購(gòu)入以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。水利工程維修養(yǎng)護(hù)公司很少有大型的機(jī)械設(shè)備，一般租賃設(shè)備進(jìn)行施工，特別是在水利工程日常維修養(yǎng)護(hù)過(guò)程中，因?yàn)槭褂脮r(shí)間零散且地點(diǎn)不固定，很少找到正規(guī)的機(jī)械租賃公司進(jìn)行租賃，另一方面為了減少機(jī)械運(yùn)輸成本，一般就近使用周邊村民自有機(jī)械，結(jié)算過(guò)程中，自然人只能代開(kāi)機(jī)械租賃增值稅普通發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。小規(guī)模納稅人可以開(kāi)具機(jī)械租賃專票，也只能抵扣3%。企業(yè)應(yīng)繳的增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)，在銷項(xiàng)已定的情形下，進(jìn)項(xiàng)越小，企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅就會(huì)越多。由于發(fā)票管理難度大，很多材料、機(jī)械租賃費(fèi)用等進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，也會(huì)使水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此取得有效的增值稅專用發(fā)票是水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)的一大難題。

以1 000萬(wàn)的水利工程維修養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)為例，核算“營(yíng)改增”前后收入和稅負(fù)的差別并進(jìn)行對(duì)比，見(jiàn)表1。

從表1可以看出，以工程成本中材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)都能取得3%的增值稅專票情況下，“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)就達(dá)到了84.529萬(wàn)元，比“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅增加了54.529萬(wàn)元。

表1 “營(yíng)改增”前后收入和稅負(fù)對(duì)比萬(wàn)元

4 應(yīng)對(duì)措施

增值稅采取的是稅款抵扣制，抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。為此，水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)要在實(shí)行增值稅后進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和控制，加快企業(yè)管理向規(guī)范化、精細(xì)化方式轉(zhuǎn)變，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的沖擊。

4.1 重新選擇材料供應(yīng)商

水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)可以統(tǒng)籌建立物資采購(gòu)部門，便于優(yōu)選一般納稅人作為材料供應(yīng)商，減少自然人或小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的幾率。根據(jù)合同核算，選擇規(guī)模大的供應(yīng)商，集中購(gòu)買施工材料，以方便獲得增值稅專票?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)成本和流轉(zhuǎn)稅緊密相關(guān)，企業(yè)本身必須做好統(tǒng)籌規(guī)劃。如，“營(yíng)改增”前只會(huì)從價(jià)格考慮一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”后要從減少稅負(fù)和降低成本2個(gè)角度考慮，取得一個(gè)平衡點(diǎn)。

4.2 自主購(gòu)買施工機(jī)械

隨著時(shí)代的發(fā)展，水利工程維修養(yǎng)護(hù)方式也由過(guò)去依靠人工向機(jī)械化方式轉(zhuǎn)變。但零星租賃很難取得一般納稅人開(kāi)具的專票。因此，水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，自行購(gòu)買施工機(jī)械。購(gòu)買的施工機(jī)械作為企業(yè)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)水利工程維修養(yǎng)護(hù)過(guò)程中所用耗油也可以取得增值稅專票進(jìn)行抵扣。水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)有了自己的施工機(jī)械后，還可以進(jìn)一步加大機(jī)械化施工，減少不可抵扣的人工費(fèi)成本支出。

4.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

由于增值稅專票的認(rèn)證期有時(shí)間期限，而水利工程維修養(yǎng)護(hù)工程特別是專項(xiàng)維修養(yǎng)護(hù)施工期一般都集中在秋冬季的10、11月，水利工程管理單位根據(jù)支付進(jìn)度從6月要求開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。這就要求水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員合理分配銷項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、開(kāi)票金額，以便與專項(xiàng)成本進(jìn)行抵扣，避免出現(xiàn)超過(guò)認(rèn)證期不能抵扣情況。同時(shí)，做好企業(yè)所有職工的思想轉(zhuǎn)變工作，發(fā)生可以抵扣的住宿費(fèi)、辦公費(fèi)、油料消耗費(fèi)等費(fèi)用時(shí)盡可能取得增值稅專票用于抵扣。特別是車輛運(yùn)行中出現(xiàn)的油料消耗，建議以加油卡的方式集中預(yù)存購(gòu)買，以方便取得17%的增值稅專票。

5 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”有利于規(guī)范市場(chǎng)秩序，促進(jìn)企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，有效降底人工成本支出，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但是，在水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)在許多費(fèi)用環(huán)節(jié)無(wú)法取得增值稅專票的情況下，“營(yíng)改增”的實(shí)施必將對(duì)水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響，若做不好對(duì)接準(zhǔn)備，由此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)成為水利工程維修養(yǎng)護(hù)企業(yè)的不可承受之重。

TV698.2；F812.42

A

1004-7328（2017）06-0065-03

2017—05—20

張紅霞（1982—），女，工程師，主要從事水利工程維修養(yǎng)護(hù)工作。

10.3969/j.issn.1004-7328.2017.06.020