韋彩蘭

【摘 要】行政事業(yè)單位作為國家的職能部門，主要為社會(huì)公眾提供公共服務(wù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理模式已經(jīng)不能滿足其現(xiàn)代化管理的需求，為了進(jìn)一步推進(jìn)和優(yōu)化提高行政事業(yè)單位管理水平和質(zhì)量，需要不斷加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作。本文介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)理論，分析了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題，并在提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制是指單位或企業(yè)為保障其財(cái)產(chǎn)安全和完整而制定一系列規(guī)范和要求來加強(qiáng)其內(nèi)部管理的過程。在行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制更是主要立足于自身的特點(diǎn)，通過提升內(nèi)部管理水平規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本特點(diǎn)

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)管理

與企業(yè)以盈利為目標(biāo)不同，行政事業(yè)單位作為公共部門，擔(dān)負(fù)服務(wù)于社會(huì)的責(zé)任，目標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。由于行政事業(yè)單位擁有大量的社會(huì)資源，容易發(fā)生貪腐賄賂事件，從而造成社會(huì)資源極大浪費(fèi)和損失，降低政府公信力和滿意度。因此，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)著眼于預(yù)防腐敗，充分利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制互相制約的特點(diǎn)，達(dá)到行政事業(yè)單位治理社會(huì)最佳狀態(tài)。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)控的重點(diǎn)領(lǐng)域

行政事業(yè)單位資金流入一般是財(cái)政撥款供給，資金流出按經(jīng)濟(jì)功能分類，主要是工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。同時(shí)，行政事業(yè)單位在行使其公共服務(wù)職能的過程需要從市場獲得如政府采購、項(xiàng)目評估及測算，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金流出量巨大，極易產(chǎn)生腐敗事件，所以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制將重點(diǎn)放在財(cái)政資金流動(dòng)方面。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)管理

行政事業(yè)單位服務(wù)于社會(huì)大眾，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)主要是在事中的監(jiān)督和事后的評價(jià)。由于行政事業(yè)單位面對風(fēng)險(xiǎn)情況極為復(fù)雜，這些風(fēng)險(xiǎn)無法通過技術(shù)準(zhǔn)確預(yù)測出來。風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生離不開政府的及時(shí)救助，即事后調(diào)節(jié)與補(bǔ)救。例如經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生后，政府大力投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，保證實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善民生以及維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

（4）財(cái)務(wù)內(nèi)控的績效評價(jià)

不同于企業(yè)通過利潤、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等里面的指標(biāo)來體現(xiàn)企業(yè)的績效好壞。行政事業(yè)單位面向社會(huì)提供服務(wù)，社會(huì)效益是其績效考評的重要指標(biāo)。基于行政事業(yè)單位的特殊性，與企業(yè)績效目標(biāo)相比，行政事業(yè)單位績效考評不僅要關(guān)注投入產(chǎn)出比，而且注重提供服務(wù)的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)行政管理功能和成效。建立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心在于行使長效約束機(jī)制。

（5）財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位與企業(yè)相同，都要面對來自內(nèi)、外部的監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督主要通過財(cái)務(wù)內(nèi)控制來實(shí)現(xiàn)，執(zhí)行是否有效等，之后形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)的處理過程。內(nèi)部監(jiān)督主要包括行政審批監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督等。一般由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門及財(cái)務(wù)部門全力協(xié)作，各職能部門密切聯(lián)系自我監(jiān)督作用。行政事業(yè)單位外部監(jiān)督主要是接受來自立法、社會(huì)和政府三方的監(jiān)督。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要意義

（1）提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

當(dāng)今社會(huì)日益復(fù)雜，社會(huì)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于禁不住利益的誘惑，破壞行業(yè)規(guī)則、違法亂紀(jì)的事件時(shí)有發(fā)生，并呈現(xiàn)不斷上升趨勢，作為行政事業(yè)單位，雖然沒有經(jīng)濟(jì)和競爭壓力，但如果行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在漏洞，財(cái)務(wù)信息不透明公開，沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制保障，就會(huì)給貪污腐敗徇私枉法的人提供可乘之機(jī)。

（2）保障單位職能正常運(yùn)行發(fā)揮

作為政府的職能部門，行政事業(yè)單位主要是為社會(huì)公眾提供便利的服務(wù)和管理，承擔(dān)自己所需承擔(dān)的職責(zé)。行政事業(yè)單位運(yùn)行資金主要來源國家財(cái)政撥款，不用考慮資金是否充足，部分行政事業(yè)單位對單位資金使用不厲行節(jié)約，隨意揮霍國家資金，導(dǎo)致財(cái)政資金面臨困難，最終使得行政事業(yè)單位職能工作無法正常開展。

（3）促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的整體結(jié)構(gòu)、職能和規(guī)模也隨之改進(jìn)和完善，行政事業(yè)單位職能正在朝多元化發(fā)展，使得其結(jié)構(gòu)部門也在變化，強(qiáng)化了行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容，尤其是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以促進(jìn)行政事業(yè)單位向更好方向發(fā)展，提供更優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)。

（4）健全財(cái)務(wù)管理制度

當(dāng)前很多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理沒有相關(guān)的制度，管理混亂、不規(guī)范。有的即便有制度也形同虛設(shè)，不按制度執(zhí)行，會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)流失或不清晰，造成極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)職能作用弱化。因此，健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行，有利于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資金合理高效利用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問題

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

當(dāng)前，從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施情況來看，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員并沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要意義，使內(nèi)控制度難以貫徹落實(shí)，更談不上有效的控制和監(jiān)督作用。一方面，由于缺乏對行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)資源及各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)督，由此給單位帶來了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得行政事業(yè)單位管理活動(dòng)難于有序開展；另一方面，事業(yè)單位面對改革轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，絕大多數(shù)事業(yè)單位片面認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門管理的事務(wù)，不需要其他部門進(jìn)行有效配合，沒能使全員積極參與其中，因此無法及時(shí)對事業(yè)單位進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。

2.行政事業(yè)單位缺乏健全完整的內(nèi)部控制制度

近年來，行政事業(yè)單位逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，在財(cái)務(wù)管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面尤其是優(yōu)化資源配置方面取得一定成效。但也存在一些亟須解決的問題，這些問題通過機(jī)制改革與創(chuàng)新來解決，從而提升行政事業(yè)單位管理水平。此外，部分行政事業(yè)單位人員配置不合理，而且由于缺乏健全完整的管理制度，大多財(cái)務(wù)管理實(shí)操僅憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)完成，沒有完全依據(jù)相應(yīng)制度進(jìn)行，使得行政事業(yè)單位管理陷入隨意性和盲目性。

3.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行主體，其主要工作任務(wù)是單位財(cái)務(wù)計(jì)劃、安排、整理以及匯報(bào)等全過程。這一系列工作任務(wù)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平提出了更高的要求。部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員未經(jīng)系統(tǒng)學(xué)習(xí)和專業(yè)培訓(xùn)，對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)片面，沒有充分理解財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制的重要性與實(shí)質(zhì)，在一定程度上影響了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行。例如有的會(huì)計(jì)人員不按照會(huì)計(jì)工作流程收集票據(jù)、填制憑證、分筆入賬、裝訂憑證成冊，而是把支付完成的票據(jù)直接塞進(jìn)抽屜保存，不入賬，不裝訂。此外，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中，由于會(huì)計(jì)人員自身能力有限，沒有預(yù)測到財(cái)務(wù)管理可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，造成單位發(fā)生損失。

4.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)不強(qiáng)

由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不健全，相應(yīng)的以各責(zé)任中心為主體，依據(jù)權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一考核機(jī)制未能形成，單位沒有建立針對財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任約束制度?；蛘哒f財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任只是輕描淡寫。松散和漏洞的管理制度使財(cái)務(wù)人員從中設(shè)立小金庫，直接給單位及個(gè)人乃至國家都造成了嚴(yán)重的影響和損失。

5.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部沒有完整的評價(jià)指標(biāo)體系

近年來，國家出臺(tái)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)，目的加強(qiáng)單位內(nèi)部管理科學(xué)化，但實(shí)際工作中仍然存在績效考評體系不完整，可操作性不強(qiáng)等。部分規(guī)章制度只適合共性指標(biāo)，不能解決個(gè)別指標(biāo)，同時(shí)，有些行政事業(yè)單位沒有根據(jù)自身實(shí)際制定個(gè)性標(biāo)準(zhǔn)，或者雖然制定好標(biāo)準(zhǔn)，但卻不符合實(shí)際。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

1.進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)控制度意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位更好服務(wù)于社會(huì)公眾的內(nèi)部管理制度，首先，應(yīng)該深刻理解行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的重要性。其次，通過堅(jiān)持學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，反復(fù)學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)控制度的重點(diǎn)和難點(diǎn)?？朔卸杷枷爰靶袨椤Ｗ詈?，實(shí)施不同崗位的分工合作，建立高效的監(jiān)督機(jī)制，營造行政事業(yè)單位良好的內(nèi)部控制氛圍。

2.健全完整的內(nèi)部控制制度

（1）單位層面應(yīng)重點(diǎn)做到以下幾個(gè)方面：首先，為更好執(zhí)行內(nèi)部控制制度，應(yīng)成立單位內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組成員。單位重大的決定、制度需經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子成員及職工代表一起討論。其次，優(yōu)化配置行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員，堅(jiān)持持證上崗，遵守職業(yè)操守，堅(jiān)持責(zé)任到人，制度管人的管理理念，并將內(nèi)部控制制度的有效性加入到績效考評體系中。最后，堅(jiān)持會(huì)計(jì)與出納分崗工作，加強(qiáng)相互監(jiān)督，定期在單位內(nèi)部公開本單位的財(cái)務(wù)信息。

（2）業(yè)務(wù)層面應(yīng)實(shí)行業(yè)務(wù)流程控制。業(yè)務(wù)包括預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)、現(xiàn)金及銀行存款、采購等，行政事業(yè)單位通過建立嚴(yán)格的審批制度和報(bào)銷程序，并細(xì)化到每一個(gè)具體的業(yè)務(wù)，通過制度約束，加強(qiáng)對資金和資產(chǎn)安全的全面管控。

3.提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程中，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平高低起著至關(guān)重要的作用。首先，應(yīng)嚴(yán)格按流程選聘財(cái)務(wù)人員，堅(jiān)持任人唯證原則，對成功應(yīng)聘的人員進(jìn)行定期的專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。從而達(dá)到提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的要求。其次，加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，相關(guān)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)學(xué)習(xí)也要跟上，兩者是相互補(bǔ)充。最后，培養(yǎng)和提高財(cái)務(wù)人員的應(yīng)急處事能力，開闊視野，使其綜合素質(zhì)得以高效提升，促使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理往規(guī)范化、科學(xué)化、及高效化方向靠攏。

4.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制

單位負(fù)責(zé)人必須重視單位內(nèi)部控制制度，應(yīng)成立單位內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組成員是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的一種體現(xiàn)。同時(shí)，應(yīng)該經(jīng)常與員工保持工作上的溝通與聯(lián)系，了解有關(guān)財(cái)務(wù)工作業(yè)務(wù)和問題。最后是領(lǐng)導(dǎo)對單位發(fā)生業(yè)務(wù)簽字就等于簽下了責(zé)任，所以，簽字前應(yīng)認(rèn)真檢查前面審核程序是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定。

5.建立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部完整的評價(jià)指標(biāo)體系

建立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部完整的評價(jià)指標(biāo)體系是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度改進(jìn)建議不可缺少的環(huán)節(jié)之一。行政事業(yè)單位相關(guān)績效考評指標(biāo)從范圍大小依次分為一級是共性指標(biāo)，二級是財(cái)政管理指標(biāo)，三級是財(cái)務(wù)管理指標(biāo)，通過具體的目標(biāo)要求和評（扣）分細(xì)則去體現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行成效。每項(xiàng)目標(biāo)要求并附有相關(guān)的自評說明和證明材料和目錄。完成后的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)體系則是通過行政事業(yè)單位績效考評指標(biāo)完成情況自評表來反映。

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