成嬌

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)呼和浩特鐵路局包頭車站

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

成嬌

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)呼和浩特鐵路局包頭車站

企業(yè)流動性最強(qiáng)最易出現(xiàn)舞弊的資產(chǎn)就是貨幣資金。貨幣資金的流量大小、運行狀態(tài)關(guān)系到企業(yè)收益、償債能力、生存發(fā)展，因此如何加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制成為一個迫切和關(guān)注的論題，同時也是現(xiàn)代企業(yè)完善管理、增強(qiáng)競爭力的重要手段。

貨幣資金 內(nèi)部控制 風(fēng)險評估

本文以內(nèi)蒙古包鋼西北創(chuàng)業(yè)實業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司作為研究對象，對公司貨幣資金的內(nèi)部控制體系進(jìn)行剖析，揭示貨幣資金內(nèi)部控制的運作模式和特點，論述貨幣資金內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要作用。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的重要性

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的血液。企業(yè)必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理，建立良好的資金控制，確保應(yīng)收的貨幣資金及時收回；支出貨幣資金時按照批準(zhǔn)的用途加以記錄支付；正確預(yù)測企業(yè)經(jīng)營所需要的資金，確保企業(yè)有充足不過剩的資金。加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制，對于保護(hù)資金的安全、完整；防止貪污、舞弊的發(fā)生；保證各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，妥善處理各種財務(wù)關(guān)系具有重要意義。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的原則、目標(biāo)

（一）貨幣資金內(nèi)部控制原則。貨幣資金主要是資金的收入、支出。貨幣資金內(nèi)部控制的原則是建立和設(shè)計內(nèi)部控制具有指導(dǎo)性的法則和標(biāo)準(zhǔn)，有效的貨幣資金內(nèi)部控制通常應(yīng)遵循以下原則：合法、合規(guī)性原則；目標(biāo)性原則；全面控制原則；相互制約原則；適用性原則；有效性原則；成本收益原則。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。一是微觀目的，主要是保證資金的安全，貨幣資金的收付符合法律法規(guī)，防止貨幣資金被貪污、挪用，以使貨幣資金的收付能在事前、事中和事后處于監(jiān)控中。二是宏觀目的，通過貨幣資金有效管理，降低貨幣資金成本，提高貨幣資金的使用效益；防止企業(yè)發(fā)生支付危機(jī)，從而獲取最大收益。

三、西創(chuàng)公司的貨幣資金內(nèi)部控制

（一）西創(chuàng)公司簡介

內(nèi)蒙古包鋼西北創(chuàng)業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱“西創(chuàng)公司”），是包鋼公司依據(jù)國家有關(guān)文件精神，經(jīng)內(nèi)蒙古自治區(qū)政府批準(zhǔn)，將非鋼產(chǎn)業(yè)的19家單位整體改制組建，由包鋼公司參股（40%），員工持股（60%）的多元化有限責(zé)任公司。于2008年3月10日登記注冊，依法設(shè)立的公司。

（二）公司貨幣資金風(fēng)險評估與控制

西創(chuàng)公司對二級單位的要求：（1）銀行賬戶：開立1個基本戶、2個建行一般戶外，如有其他賬戶應(yīng)有上級部門批件；（2）承兌匯票：二級單位收取的匯票需全部上繳，付款時向總公司請領(lǐng)。（3）未達(dá)賬項：如有超40天未達(dá)賬項，應(yīng)作出分析，報出原因。

以包鋼建設(shè)研究院為例：

表3 .1銀行存款余額表

包鋼建設(shè)研究院在工商銀行開設(shè)一個基本戶，用于備用金的使用和工資撥付。在中國建設(shè)銀行開設(shè)一個收款戶和一個付款戶。每隔15天將收款戶資金轉(zhuǎn)入西創(chuàng)公司；付款時需提交請款單，寫明原因、支付對象，由西創(chuàng)公司撥付至付款賬戶。收款戶和付款戶長期保持零余額。

1.貨幣資金支出方面

西創(chuàng)公司在貨幣資金支出管理上，盡可能延遲貨幣資金的支出時間。

一是運用貨幣資金的浮游量。利用貨幣資金浮游量，等于使用了一筆無息貸款。貨幣資金浮游量的多少取決于一是收到客戶交付票據(jù)后，加速收款的能力；和企業(yè)在開出票據(jù)后，延遲付款的能力。二是利用商業(yè)信用，延遲付款時間。三是力爭貨幣資金流出與貨幣資金流入同步。

2.貨幣資金收入方面

西創(chuàng)公司通過建立民主式的風(fēng)險管理模式對貨幣資金收入進(jìn)行管理，主要是對應(yīng)收帳款進(jìn)行管理。

從時間順序上，西創(chuàng)公司貨幣資金收入管理的風(fēng)險控制可分為事前、事中和事后控制，如圖所示：

圖3 .1西創(chuàng)公司收入控制示意圖

（1）事前控制：調(diào)查客戶信用，確定的客戶信用條件、信用領(lǐng)度、為促進(jìn)客戶及時付款和帳款回收進(jìn)行簽約和擔(dān)保。（2）事中控制：在賒銷后及時記錄應(yīng)收帳款，定期對帳，并對應(yīng)收帳款的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，對到期和過期的應(yīng)收帳款及時報告。（3）事后控制：帳款到期后的相關(guān)措施。包括早期催收、拖欠貨款的處理及相關(guān)信息的反饋。

（三）西創(chuàng)公司貨幣資金內(nèi)部控制活動

1.貨幣資金控制的模式

（1）統(tǒng)收統(tǒng)支模式。指企業(yè)的一切貨幣資金收付活動都集中在企業(yè)的財務(wù)部門，各分支機(jī)構(gòu)或子公司不單獨設(shè)立賬號，貨幣資金收支的批準(zhǔn)權(quán)高度集中在經(jīng)營者。

（2）撥付備用金模式。指企業(yè)根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)對貨幣資金的需要量，撥付所屬分支機(jī)構(gòu)一定數(shù)額的貨幣資金，以備其使用。

（3）設(shè)立結(jié)算中心模式。是由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的，辦理內(nèi)部各成員或分公司貨幣資金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。

（4）設(shè)立內(nèi)部銀行模式。是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是進(jìn)行企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部日常的往來結(jié)算和資金調(diào)撥等。

2.西創(chuàng)公司貨幣資金控制的實踐

西創(chuàng)公司在貨幣資金控制上采用的是撥付備用金和設(shè)立結(jié)算中心相結(jié)合的方式。

（1）撥付備用金方式：首先，西創(chuàng)公司根據(jù)二級單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)需要撥付一定數(shù)額的備用金，每個二級單位的財務(wù)人員負(fù)責(zé)處理備用金的申請，費用的報銷，每月定期匯集所發(fā)生的支出到西創(chuàng)報銷以補(bǔ)足備用金。

（2）設(shè)立結(jié)算中心：西創(chuàng)公司設(shè)立了結(jié)算中心、各二級單位財務(wù)部處理該單位與西創(chuàng)公司、其它二級單位的資金往來業(yè)務(wù)。

結(jié)算中心的主要職能是：

①集中管理各二級單位的貨幣資金收入，統(tǒng)一要求客戶支付到中國建設(shè)銀行收款賬戶，結(jié)算中心直接將所收款轉(zhuǎn)入西創(chuàng)公司賬戶。

②當(dāng)各二級單位需要對外付款，需向西創(chuàng)公司提交請款單，統(tǒng)一撥付各二級單位所需資金，匯入二級單位建行賬戶，同時監(jiān)控資金使用方向。

③統(tǒng)一對外籌資，確保西創(chuàng)公司整體的資金需要。

④辦理各二級單位之間的往來結(jié)算。

⑤核定各二級單位日常留用的現(xiàn)金余額。

西創(chuàng)公司的結(jié)算中心具有如下特點：

（1）各二級單位統(tǒng)一在一家銀行(中國建設(shè)銀行)開設(shè)收、付款帳戶，從結(jié)算的角度看，提高了資金的周轉(zhuǎn)效率，節(jié)約了資金成本，總部對二級單位可以實施資金的統(tǒng)一調(diào)控。

（2）由總部制定貨幣資金管理辦法，包括收入和支出的規(guī)定，例如：費用的審批權(quán)限和報銷程序、采購物品的支付流程等等。結(jié)算中心可以根據(jù)這些規(guī)定監(jiān)控各地區(qū)的貨幣資金使用。

四、改進(jìn)西創(chuàng)公司的貨幣資金內(nèi)部控制方案

（一）西創(chuàng)公司貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

1.結(jié)算中心模式下的薄弱環(huán)節(jié)：由于西創(chuàng)公司各二級單位之間會頻繁發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系且數(shù)額巨大，內(nèi)部有大量 “三角債”的存在。

2.績效考評中的薄弱環(huán)節(jié)：西創(chuàng)公司的績效考評是將實際業(yè)績和預(yù)算指標(biāo)對比分析，雖然這是一種較為客觀的方法，但有失全面，因為沒有將業(yè)績和發(fā)生的費用結(jié)合起來考慮，即在業(yè)績考評時只考慮了現(xiàn)金的流入，而未考慮現(xiàn)金的流出。盡管西創(chuàng)公司的各個部門費用預(yù)算的制定是依據(jù)銷售預(yù)算而來的，在評估時卻未能將二者結(jié)合起來。

（二）內(nèi)部銀行模式的探索

為了減少“三角債”，西創(chuàng)公司建立了內(nèi)部銀行。在該模式下，不要求企業(yè)集團(tuán)的成員把貨幣資金形態(tài)的流動資產(chǎn)全部存入內(nèi)部銀行，而采用類似銀行往來結(jié)算中心的做法，僅在內(nèi)部銀行開立結(jié)算賬戶，存放票據(jù)。主要功能依然由結(jié)算中心完成。而內(nèi)部銀行只進(jìn)行票據(jù)管理，無法完全消除“三角債”。

內(nèi)部銀行的主要職責(zé)一是設(shè)立內(nèi)部結(jié)算賬戶。每個二級單位在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的實物轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)協(xié)作均視作商品交易，通過內(nèi)部銀行辦理往來結(jié)算。二是發(fā)行內(nèi)部支票或代金券，在各二級單位之間使用。三是發(fā)放內(nèi)部貸款。內(nèi)部銀行根據(jù)集團(tuán)公司為各二級單位核定資金和費用，結(jié)合實際，發(fā)放貸款。四是籌措資金。由內(nèi)部銀行統(tǒng)一對外籌措資金，各二級單位無權(quán)對外籌資。內(nèi)部銀行根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況統(tǒng)一運籌，合理調(diào)度資金。五是制定結(jié)算制度。內(nèi)部銀行統(tǒng)一制定結(jié)算方式、時間、規(guī)范結(jié)算行為，同時對結(jié)算業(yè)務(wù)中的資金流向的合理合法性進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正資金使用中的盲目性和局限性.六是建立信息反饋系統(tǒng)。內(nèi)部銀行定期或不定期地將資金流通狀況以報表的形式反饋給各二級單位，報送企業(yè)或集團(tuán)公司，以及時掌握資金使用狀況。七是實行銀行化管理。內(nèi)部銀行本身也實行銀行化管理，建立貸款責(zé)任制，強(qiáng)化資產(chǎn)風(fēng)險管理，實行相對獨立核算、自負(fù)盈虧。

[1]劉力云.審計風(fēng)險與控制[M].中國審計出版社，2009.

[2]邁克爾·查特菲爾德，文碩，董曉柏譯.會計思想史[M] .中國商業(yè)出版社，2009.

[3]朱榮恩，徐建新.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[M] .中國審計出版社，2008.

成嬌（1987.6-），女，漢族，陜西寶雞人，本科學(xué)歷，從事運輸行業(yè)，職務(wù)會計師。