徐倚寒

[摘要]內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的地位越來(lái)越高，然而在眾多企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)淪為擺設(shè)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高，直接影響了審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，弱化了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督作用。本文闡述內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及其相應(yīng)的解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；控制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.18.006

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）18-0012-02

1研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展和完善的新時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、評(píng)價(jià)與鑒證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建現(xiàn)代管理體系、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的綜合影響的不斷擴(kuò)大，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)完善內(nèi)部控制體系的作用舉足輕重。

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程和工作成果的質(zhì)量，同時(shí)反映了內(nèi)審工作的規(guī)范化程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)條例的要求、明確審計(jì)人員的職責(zé)、強(qiáng)化內(nèi)部控制和監(jiān)督、識(shí)別和防范審計(jì)舞弊行為以及提高內(nèi)部審計(jì)效率，而制定和執(zhí)行的政策和程序。

2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本條件，對(duì)預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的效率，切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，提升審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能作用，并達(dá)到既定目標(biāo)具有重要意義，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平?jīng)Q定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

2.1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制確保內(nèi)部審計(jì)效果

內(nèi)部審計(jì)的目的是改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的效率，幫助企業(yè)創(chuàng)造良好的組織績(jī)效。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)作用，使審計(jì)效果達(dá)到預(yù)期要求，高水平的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是至關(guān)重要的。

只有增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量意識(shí)，始終把內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量放在首位，才能使審計(jì)工作成果得到充分利用，將審計(jì)意見(jiàn)和建議落到實(shí)處，控制和消除影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不良因素，落實(shí)審計(jì)整改，堵住漏洞，從而順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

2.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中自始至終都存在潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)審計(jì)人員必須建立完善的質(zhì)量控制制度，將監(jiān)督、檢查和調(diào)節(jié)貫穿審計(jì)工作的全過(guò)程。只有這樣，才能提高內(nèi)部審計(jì)效率，避免失誤，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加快內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)范化、職業(yè)化及科學(xué)化進(jìn)程，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展。

3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

有效的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的作用越來(lái)越大，但低劣的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量阻礙了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率低下，內(nèi)部審計(jì)的使用價(jià)值得不到充分發(fā)揮，制約了內(nèi)部審計(jì)成果的有效實(shí)施。

3.1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善，使審計(jì)缺乏宏觀指導(dǎo)。沒(méi)有制定明確的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施方案、操作程序及責(zé)任追究等，沒(méi)有形成完整的、嚴(yán)格的、操作性強(qiáng)的規(guī)范體系，導(dǎo)致職責(zé)主體不明確，責(zé)任追究流于形式，審計(jì)復(fù)核、審核無(wú)從下手。

未建立內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制或內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制不健全，使審計(jì)作業(yè)程序無(wú)法規(guī)范進(jìn)行，內(nèi)審人員責(zé)任意識(shí)差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，且相互監(jiān)督“形式化”現(xiàn)象普遍存在，無(wú)法形成一個(gè)相互聯(lián)系、相互審核、相互監(jiān)察的控制關(guān)系。對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)糾正，一旦遇到審計(jì)事故，審計(jì)人員就會(huì)相互推卸責(zé)任，同時(shí)，一些已經(jīng)建立的制度沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行，最終使質(zhì)量控制失去效力。

3.2質(zhì)量控制方法落后

內(nèi)部審計(jì)方法陳舊，審計(jì)技術(shù)和手段落后，審計(jì)水平有限，跟不上時(shí)代的步伐，難以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)全面的、有效的質(zhì)量控制要求。隨著信息社會(huì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜化和信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，信息共享已深入人們的生活方式、交流方式和工作方式中。然而，內(nèi)部審計(jì)工作仍然停留在紙質(zhì)辦公、共享信息不足、有限信息得不到充分利用的狀態(tài)上，出現(xiàn)傳統(tǒng)的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作新需求，落后的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法已成為阻礙內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平的不利因素的現(xiàn)象。

3.3內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

目前，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)不多，內(nèi)審人員多為財(cái)務(wù)人員兼職，各方利益對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成了諸多不必要的制約，其監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)收支的主要職能難以正常發(fā)揮。或者說(shuō)，審計(jì)者與被審計(jì)者沒(méi)有明晰的界限，內(nèi)部審計(jì)變成了內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的監(jiān)督職能形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)“想監(jiān)督而又監(jiān)督不力”的狀況比較嚴(yán)重。

另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式上獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上或由其他部門(mén)代管，或設(shè)置在其他部門(mén)內(nèi)，無(wú)法自主、獨(dú)立地開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，很難保證其權(quán)威性，因而無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

4內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施

要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制所起到的推動(dòng)作用不容忽視，相關(guān)審計(jì)人員必須正視并采取有效對(duì)策，改善和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，將“管理”滲透到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，及早發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不良因素，及時(shí)處置，避免損失。

4.1建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，建立健全崗位責(zé)任制度，審計(jì)項(xiàng)目中每項(xiàng)工作的質(zhì)量都應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，便于追究質(zhì)量事故責(zé)任人。

建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確責(zé)任范圍和責(zé)任主體，從整體出發(fā)，使權(quán)、責(zé)相互匹配，有效解決流程不暢、分工不清、權(quán)責(zé)不明等問(wèn)題，有針對(duì)性地對(duì)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行必要的追究或處罰，防止違規(guī)行為相互效仿。

審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的制訂詳盡的審計(jì)方案，審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)論依據(jù)充分、審計(jì)事項(xiàng)披露完整。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的主體必須得到監(jiān)督，以保證部門(mén)工作符合行業(yè)準(zhǔn)則、部門(mén)政策和審計(jì)程序的要求。監(jiān)督機(jī)制建立后應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，并定期進(jìn)行考核。endprint

4.2利用科學(xué)的質(zhì)量控制手段

抓住質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，利用科學(xué)的質(zhì)量控制手段，把對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量影響較大、容易失誤且出現(xiàn)失誤不易補(bǔ)救的環(huán)節(jié)作為質(zhì)量控制的重點(diǎn)對(duì)象。

利用科學(xué)的質(zhì)量控制手段，不僅僅是靠工作中的認(rèn)真細(xì)致、反復(fù)查證、全面審核，更是要求內(nèi)審人員要全面轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)理念，拓展視界，掌握全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，提高運(yùn)用信息技術(shù)的水平，運(yùn)用信息化手段建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)已有資源進(jìn)行有效整合，實(shí)現(xiàn)資源和信息共享，并通過(guò)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流學(xué)習(xí)，推進(jìn)審計(jì)方法的科學(xué)化，提高審計(jì)工作效率。

4.3確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作中起關(guān)鍵和主導(dǎo)作用的因素，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在保證獨(dú)立性原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)置，無(wú)論在形式上還是實(shí)質(zhì)上都應(yīng)保持獨(dú)立?；讵?dú)立性原則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒(méi)有任何利益關(guān)系，審計(jì)人員應(yīng)站在客觀公正的角度，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，使審計(jì)工作不受任何相關(guān)利益方或外界因素的干擾。有了獨(dú)立性這個(gè)最基本的條件，內(nèi)部審計(jì)才能起到更好的監(jiān)督、管控作用，才能使內(nèi)部審計(jì)真正有效地發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功能。

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作職能作用的另一個(gè)必要條件是權(quán)威性原則。要樹(shù)立和維護(hù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，就必須增強(qiáng)人們對(duì)審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)同感和信賴(lài)感，使審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中具有較高的法律地位，保證機(jī)構(gòu)和職能的相對(duì)獨(dú)立，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力。一般來(lái)說(shuō)，相關(guān)人員應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)或其他職能部門(mén)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由董事會(huì)直接管理?？傊?，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次和組織地位越高，獨(dú)立性越大，權(quán)威性就越大。

4.4提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)的發(fā)展依賴(lài)于好的經(jīng)濟(jì)效益，好的經(jīng)濟(jì)效益源于高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量源于內(nèi)審人員的高素質(zhì)水準(zhǔn)。人的因素是諸多因素中最重要的因素。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審人員必須改變知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、整體意識(shí)欠缺、法制觀念淡薄等執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。

首先，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，不斷補(bǔ)充和更新與工作相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)。內(nèi)審人員必須不斷充實(shí)和完善自己，善于在日常審計(jì)工作中不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，一邊工作，一邊學(xué)習(xí)。內(nèi)審人員既要有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，又要有寬廣的知識(shí)面，時(shí)刻掌握最新政策，跟上時(shí)代的步伐，在瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域站穩(wěn)腳跟。

此外，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德的建設(shè)。職業(yè)道德是構(gòu)成內(nèi)審人員素質(zhì)的最基本的規(guī)范和要求，內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的高低，往往會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。因此，內(nèi)審人員應(yīng)具備良好的道德意識(shí)、謹(jǐn)慎的態(tài)度和優(yōu)良的職業(yè)作風(fēng)。良好的職業(yè)道德行為是建立信任的基礎(chǔ)，有了這種基礎(chǔ)，才能創(chuàng)建較好的工作秩序和工作環(huán)境，才能樹(shù)立內(nèi)審人員的威信，最終幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。endprint