孫磊　曹陽(yáng)　韓翔宇　張培紅　汪名嬌

[摘 要]隨著電網(wǎng)企業(yè)“三集五大”體系的推進(jìn)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，進(jìn)一步要求內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范、提質(zhì)增效方面發(fā)揮更大的作用。本文結(jié)合電網(wǎng)審計(jì)工作的實(shí)際情況，探索內(nèi)部審計(jì)在提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)方面的途徑和手段，為內(nèi)部審計(jì)逐漸向?qū)徲?jì)服務(wù)和價(jià)值增值方面轉(zhuǎn)型提供思路。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.015

[中圖分類號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）24-00-02

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的需要，其主要功能是對(duì)所屬單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，以及內(nèi)部控制制度的健全性、有效性等，進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、提高效益，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。其主要目的就是增加企業(yè)價(jià)值、提高企業(yè)運(yùn)作效率，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的專業(yè)方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)正擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能開(kāi)始被重視。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念與手段的創(chuàng)新、審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變以及制度與流程建設(shè)，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有舉足輕重的作用。

1 電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

為了適應(yīng)國(guó)有企業(yè)治理環(huán)境的不斷變化，國(guó)家電網(wǎng)公司大力推進(jìn)“三集五大”管理體系建設(shè)，不斷優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化依法治企管理要求，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平和化信息化管理水平。這些都要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)公司治理環(huán)境的發(fā)展變化，加快推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，將審計(jì)工作與公司主要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)功能和價(jià)值增值作用。

隨著國(guó)網(wǎng)公司“三集五大”體系的深化建設(shè)，集約化管理水平逐漸提升，公司的各項(xiàng)管理資源都在逐步集中和上移，但內(nèi)部審計(jì)資源的集約化水平與公司的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀不相適應(yīng)，因此，有必要加強(qiáng)和整合審計(jì)資源，加大審計(jì)力度，拓展審計(jì)領(lǐng)域，優(yōu)化審計(jì)績(jī)效。

近年來(lái)，隨著國(guó)網(wǎng)公司審計(jì)信息化的全面推進(jìn)，審計(jì)綜合管理系統(tǒng)、ERP審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的部署和上線，極大地提升了審計(jì)工作效率，擴(kuò)大了審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，為內(nèi)部審計(jì)更好地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防控和企業(yè)服務(wù)提供了更有效的手段，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型提出了更高的要求。

2 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范及提升效益方面存在的局限性

2.1 內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面存在的局限性

目前，我國(guó)許多公司的治理結(jié)構(gòu)依然存在不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)象，企業(yè)的內(nèi)部組織形式和管理模式?jīng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)變，審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層劃分不清，職能履行不力，即使單位或企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，也無(wú)法保證其獨(dú)立性。而且，審計(jì)人員也是組織內(nèi)部人員，其切身利益直接受所在單位控制，所以審計(jì)人員與委托人存在依存關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量容易受到負(fù)責(zé)人和權(quán)力部門(mén)的干擾，從而使內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

2.2 內(nèi)部審計(jì)在功能定位方面存在的誤區(qū)

目前，內(nèi)部審計(jì)還主要定位在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能上。內(nèi)部審計(jì)人員普遍都是財(cái)務(wù)人員，往往將主要精力放到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證上，在思想上，還將審計(jì)的主要職能定位在查錯(cuò)防弊上，并將工作大都放在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。但是，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步完善，以及外部監(jiān)管機(jī)制的加強(qiáng)和企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的程度也越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)的職能也在發(fā)生變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合理性和有效性方面的監(jiān)督作用要求極為迫切。因此，企業(yè)亟待改變?cè)袑?duì)內(nèi)部審計(jì)的功能定位的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，逐漸使內(nèi)部審計(jì)由差錯(cuò)糾弊功能定位向風(fēng)險(xiǎn)防控和管理服務(wù)功能轉(zhuǎn)變，重塑企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)方法和審計(jì)質(zhì)量方面存在缺陷

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本控制和審計(jì)人員技術(shù)水平限制，內(nèi)部審計(jì)在信息化方面普遍存在滯后性，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)手段落后、審計(jì)線索查找困難、審計(jì)效率低下，無(wú)法提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，在審計(jì)意見(jiàn)和建議方面存在千篇一律、用詞模糊、指導(dǎo)性和可操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不理想。

3 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提高企業(yè)效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的途徑

3.1 做好內(nèi)部審計(jì)定位，逐步從監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)變

隨著企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)要做好內(nèi)部審計(jì)定位，逐步從監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位必須與企業(yè)治理目標(biāo)相結(jié)合，必須由原來(lái)查錯(cuò)糾弊的事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變到以風(fēng)險(xiǎn)防控、改善管理為目的事前防范上來(lái)，對(duì)企業(yè)管理開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)督，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供有力支持，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)職能定位要逐漸從監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)變，將工作重心從查錯(cuò)向管理服務(wù)轉(zhuǎn)移。

3.2 將內(nèi)部審計(jì)融入公司治理，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，應(yīng)進(jìn)一步融入公司治理。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要將自身工作目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有效融合，努力提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能和公司內(nèi)部的控制水平，規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)管理提升經(jīng)濟(jì)效益。其次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求，努力提升審計(jì)服務(wù)的效益性，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。再次，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)還要進(jìn)一步確保內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性、言語(yǔ)的權(quán)威性，授予內(nèi)部審計(jì)一定的權(quán)力。最后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要努力提升審計(jì)水平和審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)為審計(jì)工作定位，逐步向服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

3.3 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用，提升審計(jì)成果價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)成果的運(yùn)用上，應(yīng)多途徑、多角度擴(kuò)大審計(jì)影響，在審計(jì)項(xiàng)目完成之后，要注重對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行多角度、整體性分析。內(nèi)部審計(jì)人員在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要特別重視審計(jì)意見(jiàn)和建議的可行性，對(duì)重大問(wèn)題和重大缺陷要做好專門(mén)上報(bào)，并持續(xù)跟蹤審計(jì)成果的整改落實(shí)情況，提升審計(jì)成果的總體利用水平。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具有普遍性和傾向性的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)匯總歸類，為管理層決策提供依據(jù)，還應(yīng)在一定范圍內(nèi)及時(shí)披露審計(jì)結(jié)果，以便得到各級(jí)管理者的重視和支持，擴(kuò)大審計(jì)成果的影響效力。同時(shí)，審計(jì)成果還要更多地體現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局的需求和目標(biāo)，使審計(jì)成果能夠更好地轉(zhuǎn)化為管理決策依據(jù)，盡可能為管理層提供富有建設(shè)性的管理建議，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估，有效控制防范管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要注重開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)成果落實(shí)，切實(shí)提高審計(jì)成果的運(yùn)用時(shí)效，為后續(xù)審計(jì)的有效開(kāi)展和持續(xù)跟蹤奠定基礎(chǔ)。

3.4 注重先進(jìn)審計(jì)理論和手段的研究和運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要充分運(yùn)用信息化審計(jì)手段，利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，積極拓展信息化環(huán)境下的審計(jì)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率和效果，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益中的作用。

4 利用電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提高企業(yè)效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的手段

4.1 以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)。

為了更好地開(kāi)展服務(wù)型審計(jì)，融入企業(yè)治理過(guò)程，電網(wǎng)企業(yè)就必須堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，將審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面。電網(wǎng)企業(yè)要在風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)，有效評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，衡量風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度高低和風(fēng)險(xiǎn)控制成本，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)。對(duì)需要重點(diǎn)關(guān)注的管理風(fēng)險(xiǎn)，電網(wǎng)企業(yè)要開(kāi)展有針對(duì)性的專項(xiàng)審計(jì)，不斷提高審計(jì)的效率。

4.2 以審計(jì)資源集約化為保障

由于內(nèi)部審計(jì)資源比較稀缺，為了更有效地開(kāi)展審計(jì)工作，電網(wǎng)企業(yè)要以審計(jì)資源集約化為保障。具體來(lái)說(shuō)，電網(wǎng)企業(yè)要加大上審下審計(jì)工作的力度，必須對(duì)公司各級(jí)審計(jì)資源進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一調(diào)配。其核心內(nèi)容包括：統(tǒng)一對(duì)市、縣公司審計(jì)人員及審計(jì)網(wǎng)絡(luò)成員進(jìn)行調(diào)配；統(tǒng)一對(duì)市、縣公司審計(jì)人員及審計(jì)網(wǎng)絡(luò)成員進(jìn)行培訓(xùn)。

4.3 以審計(jì)信息化為支撐

電網(wǎng)企業(yè)要依托國(guó)網(wǎng)公司審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)成果，包括審計(jì)門(mén)戶、審計(jì)綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)和管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)等，深入運(yùn)用審計(jì)信息化，擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋面。

5 結(jié) 語(yǔ)

隨著國(guó)網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)集約化水平的不斷提高，以及審計(jì)信息化的深入運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)服務(wù)功能不斷增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面起到了重要的作用，使內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能得到體現(xiàn)，使電網(wǎng)企業(yè)依法治企水平得到不斷提升。

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