孫國艷

摘要：財務會計內部控制，是我們行政事業(yè)單位管理的一個重要內容，也是我們行政事業(yè)單位財務管理的一個有力手段。然而，我國行政事業(yè)單位財務會計內部控制存在著許多問題，形勢不容樂觀。文章以筆者多年的工作經驗，首先闡述了內部控制的概念，接著分析了行政事業(yè)單位財務會計內部控制的重要性，然后總結了我國行政事業(yè)單位財務會計內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，最后指出了解決我國行政事業(yè)單位財務會計內部控制存在問題的對策，以期為行政事業(yè)單位的進步發(fā)展奠定理論和現(xiàn)實基礎。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；財務會計；內部控制；制度分析

近年來，為了促進各單位內部控制系統(tǒng)的建設，財政部相繼發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制評價指引》等一系列內部控制的規(guī)范性文件，但通過閱讀和分析，這些規(guī)范性文件中有關財務內部控制方面的內容針對性不強，也不夠全面，亟需理論研究補充。另外一方面，由于近年來國內外宏觀經濟環(huán)境發(fā)生了巨大改變，現(xiàn)有的理論已不能完全適應宏觀經濟發(fā)展的需求，內部財務控制理論越來越需要與時俱進，為行政事業(yè)單位的進步發(fā)展奠定理論基礎。

一、行政事業(yè)單位財務會計內部控制的重要性

內部控制是為了提高會計信息質量，保護資產的完全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而實施的一個控制系統(tǒng)，內部控制是各項管理工作的基礎。管理實踐證明，一切管理工作，都是從建立和健全內部控制開始的；一切決策，都應統(tǒng)馭在完善的內部控制體系之下；一切活動，都無法游離于內部控制之外。實踐證明，內部財務控制是提高管理水平和防止錯誤和舞弊的一種有效機制，是當代審計技術不可動搖的重要基石。

內部財務控制作為企業(yè)內部控制中最為核心的一個部分，對于行政事業(yè)單位的管理，對于行政事業(yè)單位的進步發(fā)展，成長壯大有著極為重大的影響。首先，加強和完善內部財務控制有助于全面提升管理水平和風險防范能力，促進單位進步發(fā)展。在當前我國應對后經濟危機、加快轉變經濟發(fā)展方式的時代背景下，內控規(guī)范體系可以提升單位風險防范能力，促進行政事業(yè)單位在后經濟危機時代的進步發(fā)展。其次，加強和完善內部財務控制有利于保證國家相關法律制度的有效貫徹執(zhí)行，保證內部經營決策和規(guī)章制度能正確實施。另外，加強和完善內部財務控制有利于保證會計信息的可靠性和真實性，適應市場經濟發(fā)展的需要。

二、行政事業(yè)單位財務會計內部控制的現(xiàn)狀

1.財務會計內部控制意識薄弱

目前，許多行政事業(yè)單位的管理層內部控制意識較為淡薄，對財務會計內部控制，不夠重視，缺乏基本了解，很多相關管理人員沒有意識到加強內部控制的重要性。一些管理人員缺乏創(chuàng)新，缺乏內部控制意識，也沒有相關章程明確內部控制管理的各部門的相應職責，忽視了內部控制管理在財務管理、財務決策中的重要作用，也沒有充分認識到相關內部控制的真正意義。

2.內部法人治理結構不完善

目前，我國行政事業(yè)單位，財務崗位設置不盡合理，違規(guī)兼崗等問題較嚴重。我國行政事業(yè)單位機構，在財務崗位上，經常出現(xiàn)人員不足的情況，崗位設置也不盡合理，一人多崗現(xiàn)象普遍存在，做不到不相容職務相互分離的要求，相互監(jiān)督形同虛設，內控制度名存實亡。

3.監(jiān)督考核機制缺失

長期以來，我國行政事業(yè)單位未將長效的財務會計內部控制納入考核指標。一些行政事業(yè)單位，為了領導在任期內出政績，弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生，而一些政府主管部門，為了追求本系統(tǒng)的發(fā)展，缺乏科學論證，給下屬行政事業(yè)單位下達一些不切實際的經濟指標。造成這些短期行為的重要原因，就是缺乏有效的監(jiān)督和考核機制。

三、行政事業(yè)單位財務會計內部控制問題的解決對策

1.增強財務會計內部控制意識

目前，許多行政事業(yè)單位的管理層內部控制意識較為淡薄，對財務會計內部控制，不夠重視，缺乏基本了解，很多相關管理人員沒有意識到加強內部控制的重要性。所以，我們行政事業(yè)單位的領導層，尤其要從意識上提高對財務會計內部控制的認識，加強內部控制知識的宣傳和培訓。

2.構建以財務檢查和內部審計為主的財務監(jiān)督控制系統(tǒng)

財務檢查和內部審計不僅是財務控制體系中的重要內容，還是行政事業(yè)單位治理結構的一個重要組成部分，財務檢查和內部審計可以使管理者能夠全面、及時地了解單位實際狀況，改善治理結構，構建以財務檢查和內部審計為主的財務監(jiān)督控制系統(tǒng)。

3.加大內部控制制度建設方面的投入

進入21世紀后，由于內外部環(huán)境發(fā)生重大變化，原有的內部控制制度已不能適應發(fā)展，而國家關于內部控制方面的制度依然停留在20世紀90年代，沒有與時俱進，導致內部控制方面的制度建設嚴重滯后于行政事業(yè)單位的發(fā)展。我國關于內部控制方面的制度建設有亟待解決的現(xiàn)實需求，國家關于內部控制制度的理論依據(jù)還需進一步充實，我國現(xiàn)階段實行的內部控制制度，存在很大的漏洞，國家需要加大關于內部控制制度建設方面的投入，引導我們的行政事業(yè)單位內部控制制度建設。