于春萍

[摘 要] 近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入推進，市場經(jīng)濟發(fā)展日新月異，煤炭價格完全開放，將煤炭推向到市場，走向國際。要想在市場競爭中占有一席之地，煤炭企業(yè)應(yīng)從立足于自身的實際情況，加強企業(yè)成本管理，強化目標(biāo)成本管理、并采取有效措施完善煤炭企業(yè)成本管理機制，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動煤炭企業(yè)的穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展。文章重點對煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理進行了探究，旨在希望從整體上提升經(jīng)濟效益，推動煤炭企業(yè)穩(wěn)健長遠發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；作業(yè)成本；管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 012

[中圖分類號] F234.3；F275 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）23- 0028- 02

0 前 言

煤炭產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟穩(wěn)健長遠的支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟體系中具有舉足輕重戰(zhàn)略性的地位。煤炭的特殊性，決定企業(yè)所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品差異和質(zhì)量是具有先天性的，在產(chǎn)品和質(zhì)量方面無法進行創(chuàng)新，同時很難實施差異化戰(zhàn)略。市場供應(yīng)總量和價格的波動周期直接決定了煤炭產(chǎn)品的價格，個體煤炭企業(yè)只是煤炭市場價格接受者。因此，在價格的規(guī)定下又無法根據(jù)其特性實施產(chǎn)業(yè)化的戰(zhàn)略下，煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的高低在日益白熱化的市場競爭中的作用是非常重要的。在此形勢下，企業(yè)只有加強成本管理，才能得以實現(xiàn)提升經(jīng)濟效益，到達在激烈市場中處于不敗之地目的。對于煤炭企業(yè)的穩(wěn)健長遠發(fā)展而言，精確控制和計算成本是關(guān)鍵的，同時，加強成本管理已成為現(xiàn)階段煤炭企業(yè)實現(xiàn)管理創(chuàng)新著力點。

1 現(xiàn)階段煤炭企業(yè)成本管理存在的問題

隨著改革開放的不斷深入推進，煤炭企業(yè)經(jīng)濟增長方式由過去粗放型逐漸轉(zhuǎn)為集約型，同時建立了一系列的現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)內(nèi)部積極推行目標(biāo)成本管理，將企業(yè)目標(biāo)進行逐一分解，并取得了較為顯著的效果。伴隨著國有經(jīng)濟體制的改革，企業(yè)在人員安置、技術(shù)、生產(chǎn)投入等諸多方面支出越來越大，導(dǎo)致企業(yè)成本管理中存在的問題開始凸顯出來。盡管煤炭企業(yè)建立了成本管理方法體系，受多種客觀因素的影響，這種體系，只是單純地停留在成本簡單分析以及成本核算上，信息化管理程度不高，沒有根據(jù)市場信息對企業(yè)成本管理進行科學(xué)地分析、預(yù)測以及決策[1]。

2 煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理的優(yōu)越性和可行性分析

2.1 實施作業(yè)成本管理的優(yōu)越性

這種新型的管理模式在很大程度上打破傳統(tǒng)成本管理將目光局限于生產(chǎn)層面的缺陷，將成本管理中心轉(zhuǎn)向到更為廣闊企業(yè)整體戰(zhàn)略上。實質(zhì)上作業(yè)管理這種新穎的管理觀念，就是要求企業(yè)將工作深入到作業(yè)層次上，重點強調(diào)成本動因，或是企業(yè)作業(yè)價值鏈和作業(yè)鏈各種的改善性問題。切實有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提出除去一些不必要的作業(yè)，科學(xué)合理地選擇成本較低的作業(yè)，縮短或是減少某些所需長時間耗費的環(huán)節(jié)和作業(yè)，最大化地實現(xiàn)作業(yè)共享，創(chuàng)造有利條件，降低企業(yè)作業(yè)成本。同時還可以有效為企業(yè)作業(yè)成本計算提供相應(yīng)的信息，切實有效地利用信息資源編制資源使用計劃，重新配置企業(yè)當(dāng)中沒有使用資源。另外，還有利于采取有效措施，將這些舉措有效地貫穿在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，促使煤炭企業(yè)更好地改進生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，從整體上降低企業(yè)的成本，進一步優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)[2]。另一方面，還有利于企業(yè)科學(xué)且正確地進行成本預(yù)測和決策，制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，加強企業(yè)管理，處理企業(yè)發(fā)展中存在的問題，實現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的性。除此之外，煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理，還可以借鑒國外先進的管理經(jīng)驗，使用各種計算機管理軟件，將工作人員從煩瑣的工作中解放出來，將大量的時間和精力花到從事成本分析和預(yù)測工作上。在煤炭企業(yè)實施成本管理電子化，不但有利于加速會計信息處理，同時還有利于提高成本信息的正確性，更好地建立成本管理信息的系統(tǒng)，便于煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和管理人做出正確的決策，推動企業(yè)的穩(wěn)健長遠發(fā)展。

2.2 實施作業(yè)成本管理的可行性

作業(yè)成本法主要適用于多品種生產(chǎn)和自動化程度高企業(yè)。相對一般制造業(yè)而言，煤炭企業(yè)產(chǎn)品單一、自動化程度較低。從成本管理角度來分析，煤炭生產(chǎn)過程具有多個環(huán)節(jié)，如：挖掘、回采、運輸、通風(fēng)、排水以及運輸?shù)拳h(huán)節(jié)， 由于煤炭生產(chǎn)每個環(huán)節(jié)都要消耗大量的資源，所以，煤炭企業(yè)可以將每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都當(dāng)作成本中心。首先，煤炭企業(yè)可以按照環(huán)節(jié)歸集作業(yè)成本，從而進一步實現(xiàn)作業(yè)成本的計量和確認；其次，煤炭企業(yè)再將生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)當(dāng)中的作業(yè)成本精準(zhǔn)且有效匯集到原煤當(dāng)中，從而計算企業(yè)最終產(chǎn)品成本；另外，還可以基于實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)業(yè)績的考核和評價。由此可見，在煤炭企業(yè)成本控制當(dāng)中實施作業(yè)成本管理是可行的[3]。

3 作業(yè)成本管理在煤炭企業(yè)實施的具體步驟分析

3.1 辨識資源成本

所謂資源成本主要是指企業(yè)為完成各個作業(yè)而產(chǎn)生的支出費用。資源成本當(dāng)中包含了材料費、人工費、修理費、折舊費、安全費以及特殊費等項目[4]。

3.2 確認主要作業(yè)

在企業(yè)生產(chǎn)程序中科學(xué)的劃分作業(yè)中心和作業(yè)中心當(dāng)中的一個作業(yè)是非常關(guān)鍵的。成本核算對象主要就是由多種作業(yè)構(gòu)成的。對作業(yè)進行分析，確認主要作業(yè)，是煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。煤炭企業(yè)作業(yè)成本系統(tǒng)會從依據(jù)煤炭具體的生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)和作業(yè)流程，科學(xué)合理地劃分作業(yè)，同時還能確定作業(yè)中心。由于煤炭企業(yè)的特殊性，因此，管理是分級分層次的。這樣一來，各級決策的內(nèi)容和范圍都具有很大的差異性，自然所運用的成本信息程度也大不相同。針對于此，煤炭企業(yè)可以通過混合方式來定義作業(yè)，一是，在企業(yè)各個部門內(nèi)部劃分作業(yè)。比如，企業(yè)可以根據(jù)煤炭生產(chǎn)資源消耗，可以按照掘進隊、開拓隊、機電隊、安裝隊、采煤隊以及通風(fēng)隊等來進行歸集。通過這樣的劃分，企業(yè)在進行成本核算時則可以根據(jù)這些部門來劃分作業(yè)核算對象。二是，企業(yè)從自身實際情況入手，根據(jù)業(yè)務(wù)流程來劃分作業(yè)項目。如煤炭生產(chǎn)開拓作業(yè)中心，主要就包含開拓前的準(zhǔn)備，爆破作業(yè)、支護作業(yè)、修理作業(yè)以及出矸作業(yè)等。通過這樣的方式，最大化的確保資源追溯至成本目標(biāo)，從而更好地控制企業(yè)作業(yè)中心成本。

3.3 將投入成本分配到具體的成本庫

成本庫主要是按照作業(yè)中心設(shè)置的，不同的成本庫代表具體所在作業(yè)中心所產(chǎn)生或是引發(fā)的成本。在煤炭企業(yè)當(dāng)中，由開拓、掘進、回采等關(guān)鍵工序是由不同的區(qū)隊構(gòu)成的，所以，可以將同質(zhì)做作業(yè)的區(qū)隊歸入同質(zhì)成本庫，進一步減少核算的工作量，提升工作效率。

3.4 將作業(yè)中心成本分配到原煤成本

需要根據(jù)成本動因分配各項生產(chǎn)資源和劃分作業(yè)中心，進而科學(xué)精確地計算出各作業(yè)中心的成本。之后再將煤炭企業(yè)各作業(yè)中心成本具體且有效分配到原煤成本當(dāng)中，通過平行結(jié)轉(zhuǎn)方式，將原煤成本轉(zhuǎn)到原煤平均成本或是總成本上。

4 煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理注意事項

4.1 推動組織再造作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是一項全員實施工程，這主要是因為實施作業(yè)成本管理需企業(yè)全體人員，全面且清楚了解企業(yè)運作過程，主動參與到作業(yè)成本核算體系的設(shè)計以及有關(guān)數(shù)據(jù)資源的收集過程中等，之后再進行作業(yè)成本在產(chǎn)品之間的作業(yè)核算和重新分配。這樣一來，就會導(dǎo)致組織和個人的績效受到影響，因此，他們就會抵制作業(yè)成本的實施。所以，煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理的關(guān)鍵就是推動組織再造。

4.2 構(gòu)建科學(xué)且完善管理制度

想要確保作業(yè)成本管理的順利實施，必須要構(gòu)建科學(xué)且完善的管理制度，進而才能科學(xué)合理的劃分費用產(chǎn)生的區(qū)域和環(huán)節(jié)，科學(xué)且精準(zhǔn)地分析出費用產(chǎn)生的前因后果。企業(yè)只有構(gòu)建了科學(xué)的管理制度，才能實現(xiàn)企業(yè)的管理的科學(xué)化， 才能最大的地保障讓企業(yè)作業(yè)成本會計的順利有效實施。因此，企業(yè)需從自身實際情況入手，制定相應(yīng)的考核和激勵制度。由于企業(yè)變革會受到職工的抵制，因此，企業(yè)需提供激勵，最大化的激發(fā)職工，促使他們積極主動參與到作業(yè)成本管理的運行中。同時煤炭企業(yè)還需要根據(jù)職工的業(yè)績對他們進行相應(yīng)的獎勵和處罰，從而更好地推進系統(tǒng)的使用

4.3 開發(fā)作業(yè)成本軟件

在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，作業(yè)成本管理是非常重要的。目前作業(yè)成本管理在企業(yè)當(dāng)中的運用日益廣泛。由于在企業(yè)實施成本管理的過程中，會涉及諸多復(fù)雜的運算，倘若在具體的運算過程中只是單純通過人工來進行數(shù)據(jù)收集和處理具有很大難度。因此，企業(yè)要借助各種先進網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，計算機專業(yè)軟件等工具和設(shè)備，科學(xué)且有效地設(shè)計和開發(fā)作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)，進而切實有效實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)及時收集、高效處理以及輸出等?，F(xiàn)階段財務(wù)軟件的普及率越來越高，受多種客觀因素的影響，實施作業(yè)成本管理還必須要處理好相應(yīng)作業(yè)成本數(shù)據(jù)同企業(yè)之前的財務(wù)軟件之間的銜接問題。針對于此，企業(yè)必須要開發(fā)或是設(shè)計作業(yè)成本管理系統(tǒng)軟件，進一步加快企業(yè)現(xiàn)有信息的集成，從而有利于煤炭企業(yè)作業(yè)成本的規(guī)?；瘜嵤?/p>

4.4 加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)

由于作業(yè)成本管理適應(yīng)了新的制造環(huán)境，因此，提供了諸多新的管理理念和方式方法，作業(yè)成本管理是企業(yè)成本核算和企業(yè)管理的一次重大變革。煤炭企業(yè)想要切實有效地推進作業(yè)成本管理，就必須要職工和管理者開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)有效性、作業(yè)成本管理設(shè)計、實施方面的培訓(xùn)，同時必須要有效結(jié)合成功案例推廣經(jīng)驗，進而更好地讓企業(yè)相關(guān)人員了解作業(yè)成本的概念，有效使用并評價其優(yōu)勢，最大化的激發(fā)全體職工參與的積極性。企業(yè)財務(wù)人員是運用作業(yè)成本管理的主要人員，因此必須要具備較強的財務(wù)知識以及切實掌握相應(yīng)的生產(chǎn)流程知識。對此，企業(yè)需采取有效措施，重點加強財務(wù)人員對生產(chǎn)流程的認識和培訓(xùn)力度，從而更好地進行作業(yè)成本管理[5]。

5 結(jié) 語

總而言之，煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理，有利于在煤礦勘探過程中控制生產(chǎn)成本，節(jié)約開發(fā)成本，同時還有利于進一步提升市場競爭能力，進而更好地讓煤炭企業(yè)獲取經(jīng)濟利益。另一方面，煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理落實了煤炭勘探開發(fā)責(zé)任制度，更好地讓煤炭企業(yè)成本管理向國際先進水平看齊。因此，需要全面推廣作業(yè)成本管理體系，最大化地降低煤炭企業(yè)成本，提升經(jīng)濟效益，更好地為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。

主要參考文獻

[1]范書培.作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的作用[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2014（11）：33-33.

[2]張磊.基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的研究[D].濟南：山東科技大學(xué)，2006.

[3]周夢婕.基于作業(yè)成本法的煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理研究[D].青島：青島理工大學(xué)，2014.

[4]付婷婷.基于ABC的煤炭企業(yè)成本管理體系研究[D].濟南：山東科技大學(xué)，2006.

[5]張玲玲.基于作業(yè)成本法的BZ煤礦巷道施工項目成本控制研究[D].太原：山西大學(xué)，2016.