鐘佳琴 胡付照

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)展開(kāi)必須在法律和道德約束的條件下進(jìn)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是必須遵循的職業(yè)行為規(guī)范。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的民營(yíng)企業(yè)，如何糾正其員工的不良會(huì)計(jì)行為、建設(shè)良好的誠(chéng)信文化，更是成為了當(dāng)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一大難點(diǎn)。文章在對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，剖析了民營(yíng)企業(yè)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題，從與企業(yè)相關(guān)利益者及監(jiān)管者等三個(gè)方面提出了建設(shè)建議。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè);會(huì)計(jì)職業(yè)道德;會(huì)計(jì)失真

中圖分類號(hào)：F233 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1008-4428（2018）03-90 ?-02

一、前言

會(huì)計(jì)，作為一種經(jīng)濟(jì)管理工作，必須受到合理的道德標(biāo)準(zhǔn)的制約，這種道德標(biāo)準(zhǔn)也是社會(huì)公德的一部分，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性、行業(yè)特征及精神力。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是企事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中必須要遵循的職業(yè)行為準(zhǔn)則與規(guī)范。習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中指出：“經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期努力，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期。”因此，在該新形勢(shì)下，每一個(gè)行業(yè)都應(yīng)做出新的改變來(lái)完善自身，會(huì)計(jì)行業(yè)更應(yīng)如此。

民營(yíng)企業(yè)經(jīng)過(guò)30多年的改革與發(fā)展，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大了就業(yè)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)如何健康高效地良好發(fā)展，已成為亟待解決與完善的國(guó)民議題。然而民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)失真、財(cái)務(wù)舞弊等不當(dāng)會(huì)計(jì)行為頻發(fā)，直接影響了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)逐步完善，在社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的今天，企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)。在貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的今天，仍然出現(xiàn)了不少會(huì)計(jì)道德問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)安全狀況不容樂(lè)觀

根據(jù)商務(wù)部研究院發(fā)布的《中國(guó)非金融類上市公司財(cái)務(wù)安全評(píng)估報(bào)告》（2017年春季）來(lái)看：中國(guó)非金融上市公司的總體財(cái)務(wù)安全狀況2017年是近10年中表現(xiàn)最差的，中國(guó)上市公司總體財(cái)務(wù)安全形勢(shì)進(jìn)一步惡化。約40%的樣本公司存粉飾報(bào)表嫌疑，房地產(chǎn)、家用電器、休閑服務(wù)三行業(yè)存在報(bào)表粉飾嫌疑情況的企業(yè)占比較高，分別是71.01%、60.71%、58.82%。

由圖 1可知，中國(guó)企業(yè)的總體財(cái)務(wù)安全指數(shù)明顯地在逐年下降，但下滑速度減緩，也從側(cè)面反映出中國(guó)部分公司在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作上出現(xiàn)了一定程度的不足。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所欠缺

自2016年以來(lái)，我國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰了13家財(cái)務(wù)造假公司，所涉及的企業(yè)就有民營(yíng)企業(yè)。例如，康華農(nóng)業(yè)于2016被中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰，該公司自2008年成立以來(lái)，幾乎每年都虛增營(yíng)業(yè)收入，各期財(cái)務(wù)報(bào)表造假金額和比例令人驚訝，一度達(dá)到30%以上，觸目驚心的膽大妄為，不僅給自己帶來(lái)了毀滅性的災(zāi)難，更是給社會(huì)造成了極壞的影響。

在當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，還存在著程度不一的誠(chéng)信缺失、信息失真、財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。

三、民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系不夠完善

當(dāng)前，從企業(yè)倫理道德的角度看，政府審計(jì)的監(jiān)督體系、企業(yè)會(huì)計(jì)的道德建設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等職業(yè)活動(dòng)都有待提高。民營(yíng)企業(yè)在尚未完全公平透明的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，更容易滋生財(cái)務(wù)舞弊、信息失真、管理腐敗等問(wèn)題。而僅單純依靠法律手段并不能建立起完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，對(duì)此我們?nèi)孕璨煌５靥剿鳎涌焱晟频赖麦w系建設(shè)。

（二）民營(yíng)企業(yè)管理水平有待提升

民營(yíng)企業(yè)不同于國(guó)有企業(yè)，經(jīng)常會(huì)給公眾以“家族企業(yè)”、“暴發(fā)戶”這樣的形象，從一開(kāi)始個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的兢兢業(yè)業(yè)，到隨著公司的穩(wěn)定逐漸暴露出了管理上的弊端，往往由于忽視企業(yè)文化建設(shè)，沒(méi)有更高的企業(yè)使命及責(zé)任意識(shí)，加上缺乏經(jīng)驗(yàn)和管理能力，把利潤(rùn)最大化作為追求目標(biāo)，從而忽視了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)已轉(zhuǎn)變成了企業(yè)價(jià)值最大化，忽視了更高層面的社會(huì)責(zé)任和國(guó)家利益。如，某些民營(yíng)企業(yè)或通過(guò)調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)成本和利潤(rùn)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的虛假成果來(lái)偷稅漏稅，或虛開(kāi)發(fā)票來(lái)掩飾自身的經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。因此，陳舊的管理觀念，加速了經(jīng)營(yíng)模式的僵化和管理體系的混亂，在無(wú)形之中助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。

（三）部分會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)道德操守偏低

在企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)人員出于特定的目的，有意識(shí)地采用某種不適當(dāng)?shù)姆椒ㄈヌ幚砥髽I(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，必然會(huì)使會(huì)計(jì)信息喪失客觀性，不能充分揭示企業(yè)真實(shí)狀況，從而損害公共利益。職業(yè)道德的缺失才是財(cái)務(wù)安全出現(xiàn)問(wèn)題的根源。民營(yíng)企業(yè)的部分會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理者等易被利益蒙蔽雙眼，置公司整體利益和個(gè)人道德良知于不顧，發(fā)生違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算報(bào)表來(lái)蒙蔽企業(yè)的決策層，無(wú)法獲知該企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)能力與水平。更有甚者，管理層干部和財(cái)務(wù)人員相互勾結(jié)，想方設(shè)法做假賬，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)范秩序。

（四）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度與效果欠佳

1.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管

企業(yè)不僅是財(cái)富的創(chuàng)造者，也應(yīng)該是稱職的社會(huì)建設(shè)者;不僅要對(duì)股東負(fù)責(zé)，還要對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。而企業(yè)內(nèi)部卻存在監(jiān)督手段欠缺、監(jiān)督體制薄弱、抑或領(lǐng)導(dǎo)本身就對(duì)財(cái)務(wù)誠(chéng)信沒(méi)有正確認(rèn)知等問(wèn)題。比如，一些民營(yíng)紫砂陶商品經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理較為混亂，賬目不清，偷稅漏稅等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這不僅造成了國(guó)家稅收損失，更是對(duì)企業(yè)健康發(fā)展與品牌建設(shè)不利，造成不良的社會(huì)影響。

2.社會(huì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

主要是負(fù)責(zé)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，若為中小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所，常存在審計(jì)內(nèi)部控制制度缺陷、缺乏法律意識(shí)、審計(jì)人員專業(yè)能力不足等問(wèn)題。然而即使是四大會(huì)計(jì)事務(wù)所，也不能百分百地保證審計(jì)信息的公正與完全，也會(huì)因?yàn)樨澯男睦硪蛩匕l(fā)生違法行為。如，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取高額審計(jì)費(fèi)，審計(jì)造假，就為雷曼公司轉(zhuǎn)移了500億美元的巨額資產(chǎn)。

3.政府的監(jiān)管

監(jiān)督體系不夠完善，由于法律制度本身的不完善和法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)性，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門制定的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策存在不一致的情況，客觀上，在執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)法律責(zé)任模糊，難免會(huì)出現(xiàn)疏漏，出現(xiàn)投機(jī)取巧的企業(yè)，增大了財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

四、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)道德教育與職業(yè)學(xué)習(xí)

1.民營(yíng)企業(yè)對(duì)本公司的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，每月或每季度向員工強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信做賬、合法管理的重要性。

2.定期組織公司員工學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，促使員工在工作中有效地約束自我，合理合法地開(kāi)展自己的財(cái)務(wù)工作。

3.企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè)倫理與社會(huì)責(zé)任方面的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)和提高自身的經(jīng)營(yíng)管理能力，提升對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的格局認(rèn)識(shí)，參加高校或相關(guān)機(jī)構(gòu)組織的管理倫理專題培訓(xùn)、研究學(xué)歷培訓(xùn)等，提升作為企業(yè)倫理水平與社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

（二）加大外部監(jiān)督力度

1.政府管理部門的監(jiān)管

政府需利用政府公信力和國(guó)家宏觀調(diào)控，加快完善監(jiān)管體系，向民營(yíng)企業(yè)的管理層普及財(cái)務(wù)管理意識(shí)。充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署等有效監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，互相協(xié)調(diào)制約，實(shí)時(shí)監(jiān)督民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，找出各個(gè)部門在法律法規(guī)上的漏洞和不足。政府監(jiān)管應(yīng)如一把尺，給民營(yíng)企業(yè)制定最嚴(yán)格的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，測(cè)量會(huì)計(jì)人員的自律性。

2.企業(yè)相關(guān)利益者單位的監(jiān)督

審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)是決定財(cái)務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以有效提升對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的水平。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育來(lái)提高審計(jì)和監(jiān)督水平，知名大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)提高其法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)做好領(lǐng)先示范作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)的提高。

3.媒體的監(jiān)督

媒體應(yīng)合理利用自身的影響力，一方面要勇于揭露財(cái)務(wù)舞弊行為，發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)的財(cái)務(wù)隱患，但同時(shí)不能違背媒體人員的操守，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為妄加揣測(cè)，信息應(yīng)真實(shí)可靠有理有據(jù);一方面要通過(guò)宣傳會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)所有企業(yè)的監(jiān)督。

（三）建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境對(duì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)工作影響非常大，建設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)起著推波助瀾的作用。公司必須建立健全有效的內(nèi)部治理機(jī)制，上市的民營(yíng)公司可以通過(guò)完善股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)中小股東的監(jiān)督權(quán)，形成對(duì)大股東的制約;企業(yè)各職能部門責(zé)權(quán)利明晰，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。未上市的民營(yíng)企業(yè)可以完善審計(jì)委員會(huì)制度，必須確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，來(lái)檢測(cè)財(cái)務(wù)的安全性和透明性。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)乃至整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都起著相當(dāng)大的精神作用。從個(gè)體角度來(lái)說(shuō)，我們應(yīng)該提高自己的個(gè)人修養(yǎng)，更好地服務(wù)企業(yè)，服務(wù)大眾。從民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，加快完善內(nèi)部會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的步伐，凝練高尚的企業(yè)價(jià)值觀，構(gòu)建優(yōu)秀的民營(yíng)文化，履行企業(yè)必須履行的責(zé)任與義務(wù)，才能獲得新的生命和成長(zhǎng)。

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作者簡(jiǎn)介：

鐘佳琴，女，浙江紹興人，江南大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生;

胡付照，男，安徽懷遠(yuǎn)人，江南大學(xué)商學(xué)院教師，研究方向：企業(yè)文化與倫理、食品文化與品牌策劃。