章劉成 于琳琳

一、引言

2008年，一個叫中本聰?shù)娜耸?，在一篇論文中，設計了一種基于比特幣這個加密貨幣之上的數(shù)字貨幣協(xié)議，這個加密貨幣，可以讓人們在沒有第三方的情況下建立信任并進行交易。比特幣是一種資產(chǎn)，其價值會上下波動，往大了說它是一種加密貨幣，不是由國家掌控的法令貨幣，但真正的亮點在于它的底層技術(shù)—區(qū)塊鏈。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，各種技術(shù)層出不窮既有火熱的人工智能，又有各種行業(yè)的機器人，但是近年來比特幣從2010年4月份的公開交易到如今漲了將近800萬倍，現(xiàn)在是8000美元左右，它的暴力致富使得人們開始關注它的底層技術(shù)—區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈在金融行業(yè)、保險行業(yè)、藝術(shù)行業(yè)、法律行業(yè)、開放行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等都可以充分應用，它不僅保證了交易的信任和安全問題，還對交易數(shù)據(jù)進行了永久性的保存，使得人們可以進行后續(xù)的查詢。區(qū)塊鏈在會計行業(yè)也受到了很多重視，德勤、普華永道等會計師事務所已經(jīng)進行了相關的研討，并計劃發(fā)展以區(qū)塊鏈為核心的會計與審計工作的開展。在我國會計行業(yè)關于區(qū)塊鏈的研究也日益增多，許多專家學者提出了區(qū)塊鏈在審計行業(yè)的發(fā)展和應用的倡議。

二、區(qū)塊鏈概述

區(qū)塊鏈也稱分布式總賬技術(shù)，是一個由去中心化的網(wǎng)絡各個節(jié)點共同維護的分布式數(shù)據(jù)庫。該技術(shù)主要讓參與系統(tǒng)中的任意多個節(jié)點通過一串使用密碼學方法相關聯(lián)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊，每個數(shù)據(jù)塊包含了一定時間內(nèi)的系統(tǒng)的全部交易信息并且生成數(shù)據(jù)可以驗證其余信息的有效性和鏈接下一個數(shù)據(jù)塊。從審計角度來看，區(qū)塊鏈可以減少信用成本，降低財務風險，減少人為失誤，降低審計成本，提高數(shù)據(jù)處理速度，是一種全新的記賬方式。區(qū)塊鏈歷經(jīng)了三個發(fā)展階段：區(qū)塊鏈1.0—數(shù)字貨幣、區(qū)塊鏈2.0—智能合約、區(qū)塊鏈3.0—去中心化。

（一）區(qū)塊鏈的本質(zhì)

區(qū)塊鏈的本質(zhì)就是去中心化的分布式賬簿，每個數(shù)據(jù)塊都經(jīng)過數(shù)百萬電腦的挖礦操作得以確定。他會存儲于一個中央倉庫，利用先進的密碼學散布在一本全球賬簿上，當有人進行交易的時候，礦工就會根據(jù)他們手頭掌握著巨大的運算能力大約10分鐘就會產(chǎn)生一個區(qū)塊，這個區(qū)塊包括之前所有的交易信息。

區(qū)塊鏈技術(shù)的特征主要包括：去中心化、公開透明、時間戳和信息不可篡改。

（二）區(qū)塊鏈的技術(shù)層面

區(qū)塊鏈核心技術(shù)為分布式記賬方式。它是一種去中心化的分散記賬方式，交易記賬有各個地區(qū)的節(jié)點共同操作構(gòu)成，而且每個節(jié)點都會將其信息進行公開，這樣所有人都可以看見，可以相互監(jiān)督，提高交易合法性。這個數(shù)據(jù)庫記錄了所有交易人的信息，每個人都可對信息進行更改，更新的內(nèi)容會被公開，這樣其他參與者就能看見，而且所有人看到的都是一樣的。同時，還利用了非對稱加密和授權(quán)技術(shù)、共識機制、智能合約等相關技術(shù)。

三、區(qū)塊鏈對審計的影響

區(qū)塊鏈對審計帶來了不容小視的影響，它主要對數(shù)據(jù)錄入的準確性、即時性、可靠性進行審計，通過智能合約對會計的合理合法合規(guī)性進行審計，而且還可以對區(qū)塊鏈下會計的安全性進行審計，防止受到其他系統(tǒng)的攻擊。

（一）區(qū)塊鏈對審計實時性的影響

審計的實時性就是邊做邊審也叫即時性審計。區(qū)塊鏈的操作就是各個節(jié)點通過自己的運算能力得到區(qū)塊，而第一個算出的節(jié)點要經(jīng)過所有節(jié)點的同意，驗證其正確性，只有正確的才能被確認為區(qū)塊數(shù)據(jù)，而且區(qū)塊之間是一鏈扣一鏈，所以要確保上一個區(qū)塊數(shù)據(jù)的準確性。運用到審計中就是先做賬，而這個做賬就相當于區(qū)塊鏈中運用哈希函數(shù)求解的過程，而會計分錄及其會計結(jié)果就是得到的區(qū)塊數(shù)據(jù)，剛得到的會計結(jié)果就會被其他節(jié)點驗證，看看其是否準確，從而達到了實時審計的效果。實時審計不僅可以提高效率，降低審計成本和審計風險，還可以幫助審計人員快速得到審計結(jié)果，節(jié)省審計的時間。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)下審計匿名性的特點

區(qū)塊鏈具有高度的匿名性，為了防止其他人冒充審計人員，我們有一個身份識別的過程，從而保證審計的職業(yè)所屬是正確的。它雖然會公開所有的交易信息，可是對交易人的私人信息保密的很好，審計的匿名性可以防止我們受賄及受其他因素的影響，從而妨礙審計的公正性和正確性。例如在比特幣中，如果通過TOR網(wǎng)絡訪問比特幣，因為TOR網(wǎng)絡會隱藏你的IP地址，除了公鑰以外你什么都不會暴露，這樣就有效的保護了我們的個人信息，為了避免有人將你的信息組合在一起，我們可以給這些信息設置一個公鑰，從而保證自己的信息不被侵犯。

（三）區(qū)塊鏈下的審計的準確性和安全性

審計結(jié)果往小了說關乎一個企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務狀況及其發(fā)展狀況，往大了看就關乎一個企業(yè)的人員設置、組織機構(gòu)戰(zhàn)略發(fā)展甚至是一個企業(yè)的生死存亡，因此審計的結(jié)果必須準確而且安全。我們要對進行系統(tǒng)的獨立的檢查驗證，從而保證審計的安全性。由于區(qū)塊鏈下數(shù)據(jù)的正確性，再加上他的銜接性使得審計更加輕松高效，使得審計的準確性提高。非對稱加密技術(shù)通過公鑰和私鑰，而且一個秘鑰的加密對應著另一個秘鑰的解密，公鑰又不可反推私鑰，這種雙重保險使得審計的安全性得到了保障。

（四）區(qū)塊鏈下的審計的連續(xù)性

審計要保證數(shù)據(jù)的時間且可尋，只有這種才可保證審計的連續(xù)性。區(qū)塊鏈下每個審計形成的時候都會有具體的時間，而這個時間可以保證我們審計結(jié)果的連續(xù)性，而且這些審計結(jié)果會一直被存儲，這樣為我們以后的數(shù)據(jù)查詢提供了便利，這就是時間戳的魅力，它使我們可以隨時隨地的查詢發(fā)生過的審計事項。審計的連續(xù)性使得可以完整的反映審計情況，從而全面的表達實際情況，這樣使得我們的審計結(jié)果具有更高的可靠性，不會因為審計時間太久遠而造成審計數(shù)據(jù)的缺乏。

（五）區(qū)塊鏈下的審計不可篡改性

審計報告分為無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告、拒絕表示意見審計報告。無保留意見對企業(yè)而言是個利好消息，表明公司財務報表的可靠性較高，保留意見就是整體是可靠的，但在部分事項上可能存在質(zhì)疑，否定審計報告就是審計人員認為報表嚴重失實或會計方法選擇不合理，而且沒有參考價值，否定意見就是審計程序無法進行，審計行為層層受阻，表明企業(yè)已經(jīng)有了重大問題，可能出現(xiàn)破產(chǎn)的嫌疑。因此審計報告對企業(yè)來說至關重要，這樣他們可能就會通過賄賂或威脅的方式使其審計人員改變其審計結(jié)果，但是在區(qū)塊鏈中這種情況幾乎不可能發(fā)生，因為區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)一旦確定很難更改，只有你達到或控制全球50%以上的電腦才可對信息進行修改，而且審計報告雖然對外公開，可是處理上是有秘鑰的，不是任何人都可以編輯的，這就更加保證了審計的不可篡改性。去中心化使得審計不是一個人控制的，而是在各個節(jié)點的分布處理下完成的，雖然審計過程和結(jié)果是公開的，可是賬戶信息卻是保密的，這樣就避免了人為感性錯誤的發(fā)生。共識機制需要所有節(jié)點達成共識，去確認審計的合規(guī)性，這樣防止了篡改的可能性。

四、區(qū)塊鏈自身不足給審計帶來的影響

雖然區(qū)塊鏈給會計審計行業(yè)帶來了很多便利，但是它本身的缺陷卻使審計面臨一些挑戰(zhàn)。

（一）不可篡改和撤銷

不同的角度會有不同的觀點，在數(shù)據(jù)維護上不可篡改可保證數(shù)據(jù)的真實性和安全性，在某些方面可能就會造成數(shù)據(jù)的丟失。在區(qū)塊鏈中，一切都是現(xiàn)場直播，沒有彩排，對數(shù)據(jù)的更改幾乎無能為力。當我們在審計的過程中，如果審計結(jié)果發(fā)送的地址不對，就會造成永久損失且沒有辦法撤回。如果丟失了一個審計程序的密鑰，我們就無法再找回密鑰，這樣我們的信息可能就無法找回而且與之對應的密鑰也會消失。因為區(qū)塊的哈希值不同而且哈希值得輸出會被用作之前的援引，這樣就導致你無法在區(qū)塊鏈的中間替換區(qū)塊，前一個區(qū)塊未解開的時候后一個區(qū)塊就無法解開，這樣就假的了數(shù)據(jù)篡改的難度，使得難上加難。但是在現(xiàn)實情況下就不會出現(xiàn)這個問題。

（二）交易賬本必須公開

區(qū)塊鏈是去中心化的分布式賬簿，這就使得審計情況會在不同的賬戶中得以體現(xiàn)，這就相當于每個交易人手中都知道公司的審計情況及其審計報告的意見和審計中涉及的公司機密，這對企業(yè)來說是致命的，當企業(yè)的成本核算被公開之后會使企業(yè)面臨困境，而且審計有效性的驗證需要追溯沒一個審計結(jié)果。那么如果我知道某個企業(yè)的賬戶，那我就能知道它的所有信息和每一個會計報表的審計情況及其審計報告意見，這就使得審計情況完全公開化，會違背審計人員的職業(yè)道德，使得審計人員的行業(yè)地位受到影響。

（三）數(shù)據(jù)增多伴隨的存儲

由于每個人都有一個完整的審計報告，而且由于審計的連貫性，使得我們分析這一狀況的時候需要考慮之前的情況，就需要我們?nèi)ゲ樵円郧暗男畔ⅰ．斘覀兪褂糜嬎銠C做審計的時候我們可能需要下載之前的信息，因為它們是一個整體，我們做審計研究的時候必然要建立在之前研究的基礎之上。隨著時間的推移，數(shù)據(jù)就會越來越多，這樣就需要我們的計算機性能要求比較高，這樣才能保證我們數(shù)據(jù)的及時性。例如在比特幣中，我們需要計算上筆交易的余額，才能決定這次有沒有足夠的余額去支付。雖然計算機的性能問題在琢步改善，內(nèi)存越來越大，可是滿足強大的區(qū)塊鏈的存儲需求還需要繼續(xù)提升。

（四）區(qū)塊鏈的處理能力

我們在進行審計事項的時候通常會處理各種數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)不僅包括了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個方面，這就意味著我們需要處理巨大的數(shù)據(jù)，這就需要我們的計算機具有高速的處理速度，才能滿足審計工作的高效要求。例如在比特幣中，一臺電腦要花上數(shù)年的時間來來猜測一個區(qū)塊，而當比特幣網(wǎng)絡中的所有計算機都在猜測的時候，只要平均花上10分鐘某臺機器就可以成功的猜出答案，雖然已經(jīng)大大降低了處理速度，可是與銀行相比，它的處理速度太低太低，區(qū)塊鏈中一臺計算機平均大約每秒可以處理7個交易事項，而銀行大約每秒可以處理1000個，這樣的差別會影響區(qū)塊的生成，而且如果遇到雙十一一秒幾億訂單，區(qū)塊鏈系統(tǒng)恐怕會崩潰，所以要致力于提高區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)處理速度。

（五）區(qū)塊鏈的延遲性

區(qū)塊鏈區(qū)塊的形成是經(jīng)過一系列節(jié)點之間的競爭確定的，當審計確認的時候需要等到第一個計算出結(jié)果的節(jié)點，被大多數(shù)節(jié)點認可這個結(jié)果之后，才可以確認結(jié)果，如果兩個或兩個以上的節(jié)點同時算出了結(jié)果，就需要它們進行下一步的競爭，最終由最長的區(qū)塊鏈分支來決定哪個分支記錄的是正確的，這可能就會耗費很長的時間，會影響我們做出決定，記賬周期越來越長，會影響到結(jié)果輸出的及時性。

五、結(jié)束語

區(qū)塊鏈使我們的生活發(fā)生了巨大的變化，它不僅給企業(yè)帶來了許多便利，給我們每個人的生活的方方面面也有了大的提升。在區(qū)塊鏈里，我們跨國轉(zhuǎn)賬不僅交易費用降低了5倍左右，而且時間還大大縮短，除此之外區(qū)塊鏈還會極大的幫我們保護了我們的隱私。區(qū)塊鏈自身的缺陷雖然給我們的審計工作帶來了一些影響，但是它帶來的便利使得我們的審計工作更加高效、成本更低、安全性更高、保密性加強。一旦區(qū)塊鏈得到廣泛應用，最終可能對顛覆整個會計審計行業(yè)。