于越

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國事業(yè)單位的財務核算工作總體上有了較大進步，隨著市場化進程的加快和社會公共服務需求的增強，事業(yè)單位所依據(jù)的會計核算制度也出現(xiàn)了一些弊端和不適應性。本文從分析當前事業(yè)單位會計制度存在的問題入手，就如何改革和完善事業(yè)單位會計制度進行探討，形成一些初步建議供大家參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；弊端；改進措施

一、事業(yè)單位會計制度的弊端分析

事業(yè)單位是由政府出資設立的具有公益性質(zhì)的服務性組織，其財務管理工作開展要依據(jù)事業(yè)單位會計制度要求進行。從實踐情況看，我國一些事業(yè)單位由于工作環(huán)境的差異，分布地域和所處行業(yè)的不同，在會計制度方面還存在較大差異，而且在不同程度上還存在一些弊端。根據(jù)對一些事業(yè)單位會計制度常見問題的梳理，可歸納為以下幾個方面的問題。

（一）在適應范圍方面的問題

從適應范圍的角度看，我國的會計制度應該適用于所有符合條件的對象，包括各級各類事業(yè)單位在內(nèi)，但在具體執(zhí)行過程中，有一些特定的事業(yè)單位并沒有被納入執(zhí)行體系中，比如一些事業(yè)單位所執(zhí)行的會計制度是本行業(yè)的事業(yè)單位會計制度，有些事業(yè)單位被納入了企業(yè)財務管理體系，無法適用當前的事業(yè)單位會計制度要求。與企業(yè)會計準則相比，事業(yè)單位會計制度適用范圍并未實現(xiàn)全覆蓋，所有的企業(yè)都要遵守會計準則，執(zhí)行起來規(guī)范統(tǒng)一，而目前事業(yè)單位會計制度約束的范圍還達不到這一程度。

（二）在會計分類上存在的問題

事業(yè)單位日?；顒铀a(chǎn)生的各項費用支出，如果從人員和辦公的角度出發(fā)以，可以劃分為兩大類支出，一類是人員經(jīng)費支出，另一類是日常公用經(jīng)費支出。圍繞這兩大類費用支出，還可以進一步細化分類，人員的經(jīng)費支出具體包括崗位工資、薪級工資、績效工資、住房公積金、社會保障費等；公用經(jīng)費支出具體包括辦公費、業(yè)務費、設備購置費、修繕及其他費用項目等。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟下，事業(yè)單位沒有經(jīng)營性支出，其經(jīng)費來源是政府的全額撥款，但隨著時代的發(fā)展和社會公共需求日益增長的變化，一些事業(yè)單位由全額撥款變?yōu)椴铑~撥款和自收自支，一些經(jīng)營性的活動陸續(xù)增加，事業(yè)單位的經(jīng)營性支出逐漸增多，而且比例也在不斷擴大，對此需要從成本效益的原則出發(fā)對會計分類加以改進。

（三）適用會計原則方面的問題

會計原則也稱會計準則，事業(yè)單位當前除了部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制以外，主要是以收付實現(xiàn)制作為其會計核算的基礎，這種方式與企業(yè)通行的權(quán)責發(fā)生制相比存在比較大的缺陷，容易導致事業(yè)單位會計信息的真實性受到影響。首先，事業(yè)單位收付情況采用的是現(xiàn)金制度，從表面上，這種制度非?？陀^，通過把日常的現(xiàn)金流向和流量作為賬務處理的依據(jù)，當期發(fā)生的全部現(xiàn)金收入作為事業(yè)單位該期的收入項目，當期發(fā)生的所有現(xiàn)金支出，作為該期的現(xiàn)金支出項目。但在現(xiàn)金流動的背后，企業(yè)發(fā)生的很多成本和收益并不能被充分體現(xiàn)出來，這也直接導致事業(yè)單位的資產(chǎn)負債統(tǒng)計存在信息失真的問題。其次，基于收付實現(xiàn)制的原則，也導致了事業(yè)單位收支計劃工作無法達到協(xié)調(diào)一致。當事業(yè)單位出現(xiàn)大型固定資產(chǎn)維修或房屋維修、機器設備更換、大宗固定資產(chǎn)采購等情況時，就會導致事業(yè)單位當期和當年的支出突然加大，影響最終結(jié)余情況，最終使當年的收支計劃變得不協(xié)調(diào)，不得不隨時變更收支計劃。

（四）會計核算方面的問題

事業(yè)單位會計核算方面存在的弊端包括體制問題、認識問題以及固定資產(chǎn)核算等相關(guān)問題。首先，是會計核算的體制問題。從當前情況看，事業(yè)單位存在多頭管理的問題，管理體制不順暢，體制、職能和運行機制上存在模糊地帶，多級的會計核算數(shù)據(jù)信息不銜接，對成本控制和降低成本消耗的作用不明顯。其次，是對會計核算的認識不到位。受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟思想的影響，加之事業(yè)單位長期享受財政撥款，事業(yè)單位管理人員和財務人員對會計核算工作的認識缺乏應有的深度，未從市場經(jīng)濟發(fā)展需求出發(fā)，一定程度上忽視了成本管理的重要性，對現(xiàn)金、投資、發(fā)展等給予關(guān)注，而相應的對于支出、日常管理和效益情況缺乏有效重視。另外，各事業(yè)單位的管理需要也不一致，有的單位對成本管控比較隨意，會計核算的基礎資料不完整，會計報表信息不充分，給會計核算工作增加了難度。再次，固定資產(chǎn)的核算存在問題。由于事業(yè)單位對使用中的固定資產(chǎn)不計提折舊，會導致其賬面價值與現(xiàn)實凈值發(fā)生較大偏差，在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值發(fā)生虛增。體現(xiàn)在成本上，由于沒有列支折舊費，使得成本核算缺乏真實性和完整性，盈余出現(xiàn)虛增，無法充分體現(xiàn)會計核算的配比原則。

（五）會計報表方面的問題

事業(yè)單位會計報表存在弊端主要體現(xiàn)在不編制現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表采用科目余額的結(jié)構(gòu)形式。首先，事業(yè)單位由于不編制現(xiàn)金流量表，就使得現(xiàn)金流量表的作用無法在事業(yè)單位財務管理中發(fā)揮出應有的作用，這也導致無法真實反映事業(yè)單位的現(xiàn)金收支變動情況，不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理者和外部信息使用者做出有效的管理決策和掌握事業(yè)單位真實的財務狀況。事業(yè)單位很多業(yè)務活動都是以現(xiàn)金收支的途徑來實現(xiàn)的，編制現(xiàn)金流量表并不復雜，也有非常大的必要性。其次，按照2013年事業(yè)單位會計制度的要求，在資產(chǎn)負債表取消了收入、支出項目，這一點在執(zhí)行會計制度時要引起重視，不能再沿襲過去的做法，給單位造成不必要的麻煩。

二、事業(yè)單位會計制度改革策略分析

按照我國預算和國庫制度等各項改革的要求，結(jié)合對事業(yè)單位財務規(guī)則的修訂，從滿足事業(yè)單位預算資金財務管理的需要出發(fā)，立足會計制度變革，要重點從以下幾個方面采取措施加以改進。

（一）規(guī)范和統(tǒng)一會計制度

加快事業(yè)單位分類改革，針對會計制度在事業(yè)單位應用范圍方面存在的差異，要逐步取消行業(yè)會計制度，進一步統(tǒng)一會計制度。具體做法是按照我國現(xiàn)行會計制度改革的基本思路和指導原則，有計劃按步驟取消某些特殊行業(yè)正在執(zhí)行的會計制度，對各行業(yè)的會計制度進行全面統(tǒng)一，形成國內(nèi)通行的事業(yè)單位會計準則。在這一過程中，對于一些需要保留的特定行業(yè)，在執(zhí)行統(tǒng)一會計制度框架原則下，可以適當制定特殊的行業(yè)會計核算辦法。在達到制度統(tǒng)一的前提下，針對行業(yè)特點具體問題具體分析解決，消除當前會計制度適應范圍不統(tǒng)一的問題，促進我國事業(yè)單位會計制度的有效貫徹落實。endprint

（二）對適用的會計原則進行調(diào)整

根據(jù)以上的弊端分析可以看出，我國目前事業(yè)單位適用的會計原則除了部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算按照規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制以外，主要采取的是收付實現(xiàn)制，這種處理方法導致的直接問題是事業(yè)單位會計信息失真。與收付實現(xiàn)制相對應的核算原則是權(quán)責發(fā)生制，這是目前我國事業(yè)單位會計制度改革的一個主要方向，也是當前事業(yè)單位財務管理工作適應經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。以權(quán)責發(fā)生制作為會計原則符合會計核算的謹慎性和客觀性原則，在具體的核算過程中，以實際發(fā)生的情況為準從根本上反映和評價事業(yè)單位經(jīng)營活動及財務狀況，可以真實反映事業(yè)單位資金變化情況及運行過程。在權(quán)責發(fā)生制的原則規(guī)范下，只有在提供服務時才確認收入，相應的義務在接受服務后就確認為當期所發(fā)生的費用，這樣可以有效彌補收付實現(xiàn)制所導致的事業(yè)單位財務核算漏洞。

（三）對會計核算進行規(guī)范

首先，整改固定資產(chǎn)核算。在固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)，直接記錄所支付的全部價款，建議不必按照資金來源進行列支，這樣能夠真實體現(xiàn)資金流向，簡化處理流程。要做好固定資產(chǎn)的保值增值工作，要真實反映固定資產(chǎn)的價值，明確折舊計算方法，比如企業(yè)常用的直線法計提折舊，以此增強對固定資產(chǎn)的有效管理。同時在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目下，增設固定資產(chǎn)原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。其次，目前多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)按照會計制度的要求將基本建設會計納入單位的大賬，對這一要求的落實要嚴格給予監(jiān)督，對于存在仍未整合的事業(yè)單位，要及時按會計制度要求予以整改，并采取有效措施避免類似問題再次發(fā)生。

（四）完善會計報表內(nèi)容

首先，細化現(xiàn)金流量報表的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表包括業(yè)務活動現(xiàn)金、投資現(xiàn)金和籌資現(xiàn)金三部分內(nèi)容，可以有效反映出事業(yè)單位在特定時間范圍內(nèi)現(xiàn)金的流入流出情況，通過對這三部分內(nèi)容加以細化，能夠為事業(yè)單位會計統(tǒng)計工作提供便利條件。其次，對于在2013年新事業(yè)單位會計制度中對資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整，各事業(yè)單位要堅決予以落實，對于仍然沿用過去操作習慣的單位，必須按照新制度要求在資產(chǎn)負債表中將收入、支出項目剔除，并按規(guī)定要求重新進行調(diào)整。

參考文獻：

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