吳國(guó)書(shū)

[摘 要] 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性依賴(lài)于業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性，依賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)有效運(yùn)行，即真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息以?xún)?nèi)部控制有效為前提。

[關(guān)鍵詞] 設(shè)備 企業(yè) 內(nèi)控 制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)控制度“以防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體”，是企業(yè)繼財(cái)務(wù)監(jiān)督控制外的又一個(gè)制度性的業(yè)務(wù)控制方法體系規(guī)范，是企業(yè)管理重要的組成部分?！霸O(shè)備集中租賃”作為開(kāi)灤集團(tuán)公司重點(diǎn)推進(jìn)的設(shè)備管理措施，幾經(jīng)探索完善，而如何完善業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是設(shè)備集中租賃管理健康發(fā)展的必要條件。

一、設(shè)備集中租賃業(yè)務(wù)分析

設(shè)備租賃更多的是一個(gè)有形動(dòng)產(chǎn)商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，“設(shè)備集中租賃”強(qiáng)調(diào)的卻是一種企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)設(shè)備管理模式，準(zhǔn)確地說(shuō)是把“設(shè)備租賃”商業(yè)模式應(yīng)用于企業(yè)設(shè)備管理，利用“設(shè)備租賃租金”價(jià)值杠桿為工具，激發(fā)設(shè)備使用者的成本節(jié)約意識(shí)，提高企業(yè)設(shè)備的周轉(zhuǎn)次數(shù)和利用效率，減少企業(yè)設(shè)備、部件儲(chǔ)備或投資，促使企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

設(shè)備租賃業(yè)務(wù)涉及企業(yè)和企業(yè)間“設(shè)備”實(shí)物的流轉(zhuǎn)、租賃設(shè)備的確認(rèn)、租金收取時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)、租金停止時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)、租金額度的確認(rèn)、租金結(jié)算金額的計(jì)算、租金發(fā)票的開(kāi)具、租金收支業(yè)務(wù)核算、租賃資金的收回、租賃業(yè)務(wù)有關(guān)法律糾紛的處理等環(huán)節(jié)，涉及“設(shè)備實(shí)物管理”“設(shè)備價(jià)值管理”、“租賃設(shè)備實(shí)物和價(jià)值管理”、“租賃業(yè)務(wù)管理”等不同的業(yè)務(wù)層次和范疇。“設(shè)備實(shí)物管理”要求設(shè)備實(shí)體流轉(zhuǎn)路線清晰、完整可靠；“設(shè)備價(jià)值管理”要求設(shè)備價(jià)值核算真實(shí)準(zhǔn)確，不僅包含設(shè)備本身壽命周期內(nèi)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)也涵蓋租賃業(yè)務(wù)相關(guān)價(jià)值業(yè)務(wù)；“租賃業(yè)務(wù)管理”是設(shè)備管理的子業(yè)務(wù)，即包括出租設(shè)備的實(shí)物管理，同時(shí)也包括出租設(shè)備的價(jià)值管理，要求從租賃設(shè)備實(shí)物的流動(dòng)到租金的計(jì)取等相關(guān)信息真實(shí)有效，并與“設(shè)備實(shí)物管理”“設(shè)備價(jià)值管理”等相關(guān)業(yè)務(wù)相互印證，相互牽制。即各業(yè)務(wù)間、企業(yè)間信息傳遞真實(shí)有效，且業(yè)務(wù)辦理基礎(chǔ)資料完整齊備，保證“業(yè)務(wù)結(jié)果可逆，業(yè)務(wù)流程可追溯”，形成業(yè)務(wù)間可靠的牽制機(jī)制，業(yè)務(wù)或單位之間責(zé)權(quán)利明晰，有效防范業(yè)務(wù)舞弊行為。

從“租賃業(yè)務(wù)管理”角度，其業(yè)務(wù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，無(wú)非兩個(gè)，即租金的收取或增加、租金的停止或減少兩個(gè)環(huán)節(jié)，即租賃業(yè)務(wù)的源頭。租金的收取或增加業(yè)務(wù)、租金的停止或減少業(yè)務(wù)均從“設(shè)備實(shí)物資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)移開(kāi)始，經(jīng)過(guò)不同的環(huán)節(jié)回到起點(diǎn)。

租金的收取或增加業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要是收取或增加租金的時(shí)間起點(diǎn)，設(shè)備調(diào)出或啟封后，設(shè)備管理人員的實(shí)物管理職責(zé)向租賃業(yè)務(wù)人員轉(zhuǎn)移，設(shè)備實(shí)物管理向租賃設(shè)備管理轉(zhuǎn)移，租賃業(yè)務(wù)人員應(yīng)承擔(dān)租賃設(shè)備日常管理和租金起付日期確定的相關(guān)責(zé)任，除非設(shè)備管理人員在設(shè)備調(diào)出或啟封時(shí)點(diǎn)上與之有舞弊行為。

租金的停止或減少業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要是停止或減少租金的時(shí)間起點(diǎn)，設(shè)備調(diào)回或封存的驗(yàn)收確認(rèn)，租賃設(shè)備的實(shí)物管理職責(zé)從租賃業(yè)務(wù)人員向設(shè)備管理人員轉(zhuǎn)移，租賃設(shè)備管理向設(shè)備實(shí)物管理轉(zhuǎn)移，租賃業(yè)務(wù)人員應(yīng)承擔(dān)租金停租日期確定的相關(guān)責(zé)任，除非設(shè)備管理人員在設(shè)備調(diào)回或封存時(shí)點(diǎn)上與之有舞弊行為。

由此可見(jiàn)，租賃業(yè)務(wù)起點(diǎn)信息的真實(shí)有效至關(guān)重要，如果設(shè)備的調(diào)出或啟封、調(diào)回或封存信息真實(shí)，以后的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，便有據(jù)可查。當(dāng)然，以上各個(gè)租賃業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)只是基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立授權(quán)審批機(jī)制，形成“經(jīng)辦人、復(fù)核人、批準(zhǔn)人”聯(lián)簽批準(zhǔn)制度，在業(yè)務(wù)信息傳遞依據(jù)“業(yè)務(wù)單據(jù)”來(lái)約束前后經(jīng)辦人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員的前提下，搭建監(jiān)督約束平臺(tái)，確保集中租賃業(yè)務(wù)信息與溝通在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間有效傳遞，并形成相互制約鑒證、監(jiān)督控制網(wǎng)絡(luò)格局。

二、設(shè)備集中租賃業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)系分析

從企業(yè)集中租賃業(yè)務(wù)流分析，包括“設(shè)備實(shí)物管理業(yè)務(wù)流”“租賃設(shè)備實(shí)物管理業(yè)務(wù)流”“租賃業(yè)務(wù)管理業(yè)務(wù)流”的業(yè)務(wù)流模式。從企業(yè)集中租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)分析，包括“設(shè)備價(jià)值核算”“票據(jù)管理業(yè)務(wù)”“租賃業(yè)務(wù)核算”和“資金管理業(yè)務(wù)”等。大致歸納為“實(shí)物管理業(yè)務(wù)流”“租賃管理業(yè)務(wù)流”“財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)流”三條線。

三、設(shè)備集中租賃業(yè)務(wù)內(nèi)部控制模式

“實(shí)物業(yè)務(wù)流”和“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流”間的資產(chǎn)稽核關(guān)系是指企業(yè)固定資產(chǎn)所屬設(shè)備實(shí)物資產(chǎn)的管理關(guān)系，“實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)”負(fù)責(zé)企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)物管理相關(guān)業(yè)務(wù)工作，“財(cái)務(wù)管理部門(mén)”負(fù)責(zé)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值管理相關(guān)業(yè)務(wù)工作，并按照有關(guān)制度要求，兩部門(mén)每年度應(yīng)至少進(jìn)行一次資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)。

“實(shí)物業(yè)務(wù)流”和“租賃業(yè)務(wù)流”間的資產(chǎn)稽核關(guān)系是指企業(yè)設(shè)備實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有形動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)管理關(guān)系，如果企業(yè)的資產(chǎn)未用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃則兩者不發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系。

“租賃業(yè)務(wù)流”和“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流”間的資產(chǎn)稽核關(guān)系是指企業(yè)設(shè)備實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有形動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)的租賃資產(chǎn)價(jià)值管理關(guān)系，如果企業(yè)的資產(chǎn)未用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃則兩者不發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系。

綜上所述，在企業(yè)沒(méi)有集中租賃業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)和價(jià)值管理部門(mén)間的業(yè)務(wù)稽核關(guān)系是一種線性的平行關(guān)系，當(dāng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，管理部門(mén)（實(shí)物、價(jià)值）和業(yè)務(wù)部門(mén)（租賃）間的業(yè)務(wù)關(guān)系變得復(fù)雜，由線性平行關(guān)系變成交叉網(wǎng)狀關(guān)系，業(yè)務(wù)間的節(jié)點(diǎn)和環(huán)節(jié)成倍增加，相應(yīng)地增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、設(shè)備集中租賃業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制方法

行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，企業(yè)的人力資源，特別是組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和職責(zé)權(quán)限尤為重要，并依托現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)。

首先是業(yè)務(wù)流程再造，建立過(guò)程控制模式。企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)管理、資產(chǎn)價(jià)值管理相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度相對(duì)完善或有章可循，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理制度都提出具體要求，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值核算、實(shí)物管理和稽核方式等進(jìn)行了約束。設(shè)備集中租賃管理作為企業(yè)設(shè)備管理的新模式，不僅存在集中租賃管理業(yè)務(wù)自身業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制的規(guī)劃，同時(shí)，將深刻影響企業(yè)設(shè)備管理傳統(tǒng)模式下的業(yè)務(wù)流程再造和內(nèi)部控制機(jī)制變革，捋順業(yè)務(wù)前后關(guān)系以及業(yè)務(wù)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程化、規(guī)范化，達(dá)到業(yè)務(wù)的過(guò)程控制、制度控制、崗位控制和授權(quán)監(jiān)督控制，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)集中租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算奠定基礎(chǔ)，支持企業(yè)設(shè)備管理決策的可靠性。

其次是組織機(jī)構(gòu)重塑，建立崗位控制模式。在業(yè)務(wù)流程再造的前提下，重點(diǎn)分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，分離不相容業(yè)務(wù)崗位，以過(guò)程控制為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范崗位間的業(yè)務(wù)信息傳遞形式和標(biāo)準(zhǔn)，形成不同崗位間的業(yè)務(wù)處理制約機(jī)制，同時(shí)建立崗位間的業(yè)務(wù)授權(quán)審批機(jī)制。例如：根據(jù)集中租賃業(yè)務(wù)管理需要，可建立相關(guān)業(yè)務(wù)崗位，設(shè)備管理員、租賃設(shè)備管理員、租賃結(jié)算管理員、租賃稅價(jià)會(huì)計(jì)、租賃核算會(huì)計(jì)等。設(shè)備管理員、租賃設(shè)備管理員業(yè)務(wù)依據(jù)為設(shè)備調(diào)出（調(diào)入）或設(shè)備啟封（封存）確認(rèn)書(shū)，并以此建立稽核關(guān)系；租賃設(shè)備管理員、租賃結(jié)算管理員業(yè)務(wù)依據(jù)為租賃設(shè)備計(jì)租（停、退租）或租金增加減少通知書(shū)，并以此建立稽核關(guān)系；租賃結(jié)算管理員、租賃稅價(jià)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)為租賃費(fèi)收繳結(jié)算書(shū)及稅務(wù)發(fā)票，并以此建立稽核關(guān)系；租賃稅價(jià)會(huì)計(jì)、租賃核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)為租賃費(fèi)結(jié)算通知書(shū)及稅務(wù)發(fā)票，租賃核算會(huì)計(jì)在正確核算企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的同時(shí)，監(jiān)督和控制相關(guān)業(yè)務(wù)的成本收益，以及租賃業(yè)務(wù)資金的回收情況。

再次是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息處理電算化，建立計(jì)算機(jī)控制模式。信息管理系統(tǒng)是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行集成、傳遞和分析的信息管理平臺(tái)。信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用控制，就是利用信息系統(tǒng)對(duì)設(shè)備管理業(yè)務(wù)及設(shè)備集中租賃管理業(yè)務(wù)的處理實(shí)施控制。如企業(yè)將設(shè)備集中租賃管理相關(guān)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)與崗位設(shè)置相對(duì)應(yīng)，根據(jù)不同業(yè)務(wù)流程的管理職責(zé)，定制適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理權(quán)限和業(yè)務(wù)審核權(quán)限，分離不相容崗位，建立相互制約的業(yè)務(wù)辦理機(jī)制；按照業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)固定的業(yè)務(wù)處理報(bào)表格式和信息傳遞順序，使業(yè)務(wù)處理結(jié)果可逆化，必要時(shí)可授權(quán)對(duì)業(yè)務(wù)的倒查程序，執(zhí)行可逆操作，保障業(yè)務(wù)信息的真實(shí)可靠；建立業(yè)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間或業(yè)務(wù)前后順序之間產(chǎn)生的信息瑕疵進(jìn)行稽核提示，增強(qiáng)信息處理過(guò)程中的準(zhǔn)確性；建立業(yè)務(wù)信息定制化的或自定義查詢(xún)功能，便于業(yè)務(wù)相關(guān)人員、審核審批人員或單位領(lǐng)導(dǎo)調(diào)取相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)和應(yīng)用。業(yè)務(wù)信息有限的開(kāi)放化，提高了業(yè)務(wù)間的、崗位間的、單位間的監(jiān)督約束空間，也是杜絕業(yè)務(wù)舞弊有效的方式方法。