王曉文

(廣東華譽(yù)律師事務(wù)所，廣東 廣州 510000)

一、我國(guó)環(huán)境稅收法律體系現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析

環(huán)境稅思想由來(lái)已久，但真正上升到理論和實(shí)踐層面開(kāi)始受到國(guó)內(nèi)外所重視卻始于20世紀(jì)80年代。2018年1月1日，我國(guó)第一部《環(huán)境保護(hù)稅法》正式頒布實(shí)施，正式開(kāi)啟了以稅收政策規(guī)制環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的新紀(jì)元。而在此之前，我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的收費(fèi)形式主要是以排污費(fèi)為主。在各個(gè)稅種中也會(huì)對(duì)環(huán)保企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，但尚未形成系統(tǒng)全面的環(huán)境保護(hù)稅收體系。現(xiàn)行稅制中具有環(huán)境保護(hù)功能的稅種主要包括資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等等?！董h(huán)境保護(hù)稅》的頒布實(shí)施旨在以經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。從目前我國(guó)環(huán)境稅收法律體系的建設(shè)現(xiàn)狀來(lái)看，現(xiàn)行稅制中相關(guān)稅種在使用過(guò)程中仍然存在一定的問(wèn)題。如資源稅在征收過(guò)程中結(jié)合企業(yè)不同的開(kāi)采條件而設(shè)定不同的稅率級(jí)差，但這種設(shè)定方式并不能將開(kāi)采資源的成本真正內(nèi)部化，對(duì)于很多具體的資源也未設(shè)定具體的稅率征收標(biāo)準(zhǔn)，尤其在礦產(chǎn)品方面還沒(méi)有形成足夠細(xì)化的政策，計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù)不夠合理；消費(fèi)稅由于部分稅率較低，對(duì)于環(huán)?？刂品矫娴呢暙I(xiàn)和作用并不明顯，其征收范圍相對(duì)較窄；城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅中僅僅限定了城鎮(zhèn)的建設(shè)，并沒(méi)有對(duì)農(nóng)村地區(qū)的建設(shè)行為進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，且缺乏獨(dú)立的課稅對(duì)象，因此在實(shí)踐過(guò)程中缺乏針對(duì)性和可操作性；再如車(chē)船稅和車(chē)船購(gòu)置稅，現(xiàn)行操作方法通常是按照交通工具的大小、種類(lèi)確定相應(yīng)的征收稅率，對(duì)其他因素考慮不全面，同樣存在稅收政策不明確、效果不明顯等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

總體來(lái)看，我國(guó)環(huán)境稅收保護(hù)法律體系雖然包括了一些具體的稅種對(duì)環(huán)境破壞行為加以規(guī)制，但缺乏明確的指向性，在控制環(huán)境保護(hù)問(wèn)題方面雖然起到了一定的作用，但效果并不明顯。究其原因分析，主要?dú)w因于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與生態(tài)平衡之間的矛盾、地方政府與部分經(jīng)濟(jì)主體環(huán)保意識(shí)薄弱，以為追求高增長(zhǎng)、群眾環(huán)保理念和環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)以及環(huán)境稅收法律體系不夠健全等幾個(gè)方面。尤其在環(huán)境稅收保護(hù)法律體系建設(shè)方面，尚有待進(jìn)一步健全和完善，形成科學(xué)、全面、針對(duì)性和可操作性較強(qiáng)的綠色稅收法律體系。

二、可持續(xù)發(fā)展視角下環(huán)境法律制度完善對(duì)策

生態(tài)環(huán)境的破壞對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有內(nèi)在的、深遠(yuǎn)的影響，生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展是社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。環(huán)境保護(hù)稅種的制定和環(huán)境法律保護(hù)體系的建設(shè)必須深刻認(rèn)識(shí)和把握生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的可持續(xù)性矛盾，有效協(xié)調(diào)和和平衡二者之間的關(guān)系。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境稅收法律體系建設(shè)中所存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，以可持續(xù)發(fā)展的“綠色”理念引領(lǐng)環(huán)境保護(hù)稅法律制度建設(shè)是提高環(huán)境稅法律體系可操作性的現(xiàn)實(shí)選擇和實(shí)踐路徑。

第一，基于可持續(xù)發(fā)展視角完善環(huán)境法律制度建設(shè)應(yīng)確立生態(tài)環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)和理念。政府、企業(yè)以及每個(gè)公民群眾都應(yīng)科學(xué)認(rèn)識(shí)和牢固樹(shù)立科學(xué)發(fā)展理念，在追求社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量提升的同時(shí)也要充分關(guān)注隱性生態(tài)環(huán)境成本，以“社會(huì)——經(jīng)濟(jì)——生態(tài)”三者之間的平衡和和諧作為發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，明確可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)和理念，有效地協(xié)調(diào)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)之間的內(nèi)在矛盾，在保障經(jīng)濟(jì)效率的基礎(chǔ)上，科學(xué)推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的雙重紅利。

第二，在現(xiàn)有環(huán)境稅相關(guān)稅種基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加環(huán)境保護(hù)稅稅種，完善環(huán)境稅收法律保護(hù)體系。對(duì)于部分企業(yè)在環(huán)境污染的行為以及企業(yè)產(chǎn)品等制定相應(yīng)的稅種，將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范疇。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法律體系的完善應(yīng)充分結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的具體實(shí)踐，及時(shí)補(bǔ)充和完善相關(guān)的稅種，對(duì)于現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新矛盾，應(yīng)從立法的層面給予及時(shí)的回應(yīng)，及時(shí)發(fā)揮環(huán)境稅收特定的調(diào)節(jié)作用。如部分學(xué)者提出進(jìn)行碳稅征收，筆者認(rèn)為是一種很好的環(huán)境稅完善對(duì)策。世界上很多國(guó)家也已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施碳稅征收政策，碳稅作為一種有效的經(jīng)濟(jì)法律調(diào)節(jié)手段，在刺激企業(yè)提高能源利用率、激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新開(kāi)發(fā)和調(diào)增產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等方面都具有積極的現(xiàn)實(shí)作用，能夠有效地緩解國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)快所帶來(lái)的過(guò)高的生態(tài)環(huán)境壓力。

第三，進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境稅收保護(hù)的國(guó)際交流，完善環(huán)境保護(hù)的國(guó)際協(xié)作機(jī)制。世界經(jīng)濟(jì)的一體化、全球化發(fā)展趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，各個(gè)國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性逐漸減少，而環(huán)境保護(hù)問(wèn)題早已突破一國(guó)的界限，日漸成為全球性的議題?；诳沙掷m(xù)發(fā)展視角完善我國(guó)環(huán)境稅法律保護(hù)體系，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)國(guó)際環(huán)境中的負(fù)的外部性影響，通過(guò)構(gòu)建國(guó)際協(xié)作機(jī)制和加強(qiáng)國(guó)際交流形成有效的環(huán)境保護(hù)屏障。環(huán)境稅法律保護(hù)體系的完善應(yīng)符合世界范圍內(nèi)資源的有效配置，兼具環(huán)境稅的國(guó)家效率和世界效率。