易露霞+尤彧聰

【摘 要】 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)重點(diǎn)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也亟需進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。文章通過分析管理會(huì)計(jì)信息流程供給側(cè)問題，從審核策略、戰(zhàn)略執(zhí)行和協(xié)調(diào)合作三個(gè)合格特質(zhì)作用出發(fā)，結(jié)合QT-PAT模型進(jìn)行實(shí)證研究，提出了會(huì)計(jì)領(lǐng)域供給側(cè)改革信息戰(zhàn)略優(yōu)化原則和相關(guān)建議，以促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在適應(yīng)供給側(cè)改革的大背景下向決策管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。同時(shí)在微觀企業(yè)層面結(jié)合廣州外貿(mào)企業(yè)項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)進(jìn)行異質(zhì)性研究，為會(huì)計(jì)領(lǐng)域供給側(cè)改革提供理論依據(jù)與實(shí)際參考，促使外貿(mào)企業(yè)在會(huì)計(jì)層面和宏觀供給側(cè)改革目標(biāo)一致，為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 供給側(cè)改革； QT-PAT模型； 管理會(huì)計(jì)； 外貿(mào)企業(yè)

【中圖分類號(hào)】 F234 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）02-0072-07

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景與內(nèi)涵

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵在于“著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力”，這一提法為我國(guó)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是如何高效適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景指明了方向。多年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)重心主要落置于需求側(cè)（端），也就是我們常見的拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車”：投資、消費(fèi)以及出口這三大促進(jìn)措施。但是需求側(cè)（端）的“三駕馬車”帶來了不少結(jié)構(gòu)性的問題，其中最突出的就是分配結(jié)構(gòu)、要素投入結(jié)構(gòu)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等結(jié)構(gòu)失衡日益嚴(yán)重。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的任務(wù)正是基于這些問題提出的，去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、補(bǔ)短板以及降低成本，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的最終目標(biāo)在于真正大力推進(jìn)落實(shí)結(jié)構(gòu)層面的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)四大要素（資本capital，勞動(dòng)力land，土地labor，創(chuàng)新精神spirit of innovation /企業(yè)家精神entrepreneurial spirit）的最優(yōu)配置。從本質(zhì)方法而言，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革就是從“質(zhì)”和“量”雙方面共同促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展。因此，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的全面推行，在于從根本上解決企業(yè)或機(jī)構(gòu)普遍面臨的資本邊際效率下降困境，特別是當(dāng)前勞動(dòng)力成本面臨不斷上漲的趨勢(shì)。企業(yè)或機(jī)構(gòu)要全面優(yōu)化其內(nèi)部的資源配置，就必須全面降低生產(chǎn)成本和管理成本，通過會(huì)計(jì)領(lǐng)域的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革最終提高企業(yè)或機(jī)構(gòu)內(nèi)部的全要素生產(chǎn)率。

二、管理會(huì)計(jì)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

會(huì)計(jì)學(xué)可以大致分為兩大主流分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于核算方面，主要體現(xiàn)為利用貨幣作為主要衡量標(biāo)準(zhǔn)尺度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀性的描述；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)或機(jī)構(gòu)的管理和決策層面，主要體現(xiàn)為從價(jià)值角度出發(fā)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)從時(shí)間維度而言，是橫跨現(xiàn)在、過去與將來三個(gè)不同時(shí)態(tài)的階段，通過這種時(shí)間跨越實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)對(duì)于價(jià)值的創(chuàng)造、再生與維護(hù)。管理會(huì)計(jì)利用多種靈活的技術(shù)手段與方法來對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)資料進(jìn)行過濾、加工和整理等，通過這一流程，管理會(huì)計(jì)可以提供相關(guān)的信息和會(huì)計(jì)資料給企業(yè)或機(jī)構(gòu)內(nèi)部的各級(jí)管理人員，以便決策層科學(xué)準(zhǔn)確地進(jìn)行決策和信息控制。由于管理會(huì)計(jì)屬于一門新興的學(xué)科，所以管理會(huì)計(jì)在企業(yè)或機(jī)構(gòu)中的實(shí)際應(yīng)用并沒有達(dá)到系統(tǒng)全面的預(yù)期。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，傳統(tǒng)的記賬式會(huì)計(jì)核算已不能適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)外部客觀環(huán)境的發(fā)展新需要，因此，企業(yè)或機(jī)構(gòu)必須著眼于適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景，緊密結(jié)合當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的宏觀政策形勢(shì)和發(fā)展需要，從價(jià)值角度出發(fā)，創(chuàng)新性地重新塑造財(cái)務(wù)管理模式。

管理會(huì)計(jì)的作用主要體現(xiàn)于：通過使用系統(tǒng)的多樣化專門技術(shù)與專業(yè)方法，為企業(yè)或機(jī)構(gòu)的管理者提供其所需的各種信息（包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息），從而達(dá)到為管理者提供服務(wù)，如計(jì)劃、控制、預(yù)測(cè)和決策等；最大程度地發(fā)揮組織協(xié)調(diào)性作用，通過優(yōu)化企業(yè)資源特別是全生產(chǎn)要素的合理配置，使得管理成本降低，以實(shí)現(xiàn)各類稀缺資源的價(jià)值最大化目標(biāo)；參與到企業(yè)或機(jī)構(gòu)的各層面經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)在一線遇到的特性問題進(jìn)行相關(guān)深入分析與細(xì)致研究，從而達(dá)到幫助企業(yè)各級(jí)管理者做出正確決策的預(yù)期；通過考核企業(yè)或機(jī)構(gòu)內(nèi)部相關(guān)各級(jí)部門的工作業(yè)績(jī)，對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化的控制，為決策調(diào)整和計(jì)劃等提供可靠及時(shí)的數(shù)據(jù)與有用的信息，最終促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)質(zhì)是通過對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整以解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)存在的供需錯(cuò)配等問題，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是供給側(cè)改革視閾下企業(yè)適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部管理價(jià)值的一種創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)的“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”即以供給端的信息決策以及相應(yīng)的內(nèi)部控制為工具與基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值“量”與“質(zhì)”的增長(zhǎng)為目標(biāo)預(yù)期。本研究結(jié)合廣州外貿(mào)企業(yè)項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)合格特質(zhì)模型進(jìn)行實(shí)證研究，可以在微觀企業(yè)層面上為國(guó)家會(huì)計(jì)領(lǐng)域供給側(cè)改革提供理論依據(jù)與實(shí)際參考，促使外貿(mào)企業(yè)在會(huì)計(jì)層面能夠和國(guó)家供給側(cè)改革目標(biāo)一致，為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

三、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn)

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)從理論、作用和模型等方面展開了大量的研究。國(guó)外學(xué)者比較認(rèn)同的是積極會(huì)計(jì)理論（PAT）。積極會(huì)計(jì)理論是近年來國(guó)外學(xué)者的主要研究范式，是一種研究有關(guān)會(huì)計(jì)師行為的描述性信息的理論總稱。學(xué)界認(rèn)為是 Ross L. Watts和Jerold L. Zimmerman最先使用這個(gè)理論[ 1 ]，接著主要是由Fama進(jìn)行實(shí)踐，之后由Ball和Brown在20世紀(jì)60年代進(jìn)行了擴(kuò)展。積極會(huì)計(jì)理論的前提是有效市場(chǎng)假說（EMH）。EMH由Fama于20世紀(jì)60年代基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理提出，即擁有信息對(duì)稱性和交易成本的完美市場(chǎng)一說。EMH的半強(qiáng)勢(shì)形式表明，資本市場(chǎng)將反映出所有可以公開獲得的信息，而Watts和Zimmerman（1986）則認(rèn)為這只是一種形式。同一時(shí)期，Ball和Brown研究了有效市場(chǎng)假說，他們的研究駁回了規(guī)范理論家提出的觀點(diǎn)，認(rèn)為現(xiàn)有會(huì)計(jì)結(jié)果具有誤導(dǎo)性和無關(guān)緊要性，并指出歷史成本會(huì)計(jì)實(shí)際上是有用的，意外的會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生了資本市場(chǎng)的異?；貓?bào)，在資本市場(chǎng)出現(xiàn)異常損失的情況下，意外收益也是如此，可以通過使用資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）來衡量。Watts和Zimmerman（1986）進(jìn)一步指出，由于資本市場(chǎng)的反應(yīng)在出現(xiàn)異常結(jié)果的會(huì)計(jì)信息被發(fā)布時(shí)，這些信息是有用的，那些想改變目前計(jì)量系統(tǒng)的人不了解現(xiàn)有信息的有用性。他們聲稱資本市場(chǎng)可以通過會(huì)計(jì)政策的變化來看待公司大局，隨著資本市場(chǎng)可以透視會(huì)計(jì)方法的使用，監(jiān)管被認(rèn)為僅僅是干擾自由市場(chǎng)功能的低效率而對(duì)企業(yè)來說是昂貴的行為。Nicholas C. Mangos指出公司可以確定自己報(bào)告的最佳方式，并認(rèn)為根據(jù)這一理論審計(jì)也將在沒有監(jiān)管的情況下進(jìn)行，因?yàn)樾畔⑹褂谜邔⒁髮徲?jì)的信息賦予其一定的價(jià)值，并提出用“代理理論”研究管理會(huì)計(jì)[ 2 ]?！按砝碚摗敝赋龉芾頃?huì)計(jì)是“一個(gè)或多個(gè)（負(fù)責(zé)人）聘用另一人（代理人）代表他們執(zhí)行一些服務(wù)的合同，涉及向代理人委派一些決策權(quán)”。Jensen和Meckling（1976）指出管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的一個(gè)子關(guān)系，是各種自我激勵(lì)的效用最大化，為自身產(chǎn)生盡可能多的財(cái)富。這意味著企業(yè)的所有者必須將其會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司的目標(biāo)保持一致，以便最大限度地減少所有權(quán)和管理分離（如懶惰）的相關(guān)成本，意味著將獎(jiǎng)金與目標(biāo)成就掛鉤，從而產(chǎn)生了衡量目標(biāo)成就的會(huì)計(jì)信息的需求。endprint