文/蔡昌 李蓓蕾

西班牙政府想要留住足球明星，又取得充足的財(cái)政收入，必須合理調(diào)整球員個(gè)稅的征收方式，從其他領(lǐng)域獲得財(cái)政來源。

足球明星在球場(chǎng)上驍勇善戰(zhàn)的精神和力挽狂瀾的表現(xiàn)會(huì)為其帶來無數(shù)球迷的崇拜和豐厚的收入，可是為了獲得更多的稅后收益，不少足球明星團(tuán)隊(duì)利用各種方法手段逃避納稅，歐洲足球明星近年來屢遭稅務(wù)調(diào)查，引起媒體和球迷的廣泛關(guān)注。

梅西、馬斯切拉諾、C羅、內(nèi)馬爾、莫德里奇等知名球星的逃稅、避稅的共同點(diǎn)都是通過肖像權(quán)的授讓，將廣告收入轉(zhuǎn)移至避稅地，逃避西班牙的高稅負(fù)。這一模式曾經(jīng)被球星廣泛使用，但在歐洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，西班牙政府加強(qiáng)了對(duì)類似逃稅行為的打擊，該避稅模式成為政府調(diào)查的重點(diǎn)。

梅西逃稅案始末

2016年7月6日梅西逃稅案在西班牙巴塞羅那法庭宣布了最終判決結(jié)果，梅西與其父親涉嫌在2007年到2009年逃避繳納稅收410萬歐元，被判處入獄服刑21個(gè)月，并繳納罰款370萬歐元。

早在2013年6月，西班牙加泰羅尼亞省地區(qū)檢察官拉奎爾·阿瑪多宣布起訴效力于西甲巴塞羅那俱樂部的球員梅西涉嫌稅務(wù)欺詐。在梅西補(bǔ)繳稅款之后，法院撤消了對(duì)他的指控。但2014年巴塞羅那法院又拒絕撤銷對(duì)梅西逃稅案的指控，認(rèn)為有證據(jù)表明梅西可能知道其父親的避稅手段。

梅西避稅案件的審理一直持續(xù)到2016年，雖然在巴塞羅那法庭宣布的最終判決結(jié)果中，梅西面臨21個(gè)月的監(jiān)禁，但根據(jù)西班牙的法律，對(duì)于監(jiān)禁時(shí)間短于24個(gè)月的初犯人員，不必入獄服刑，而且梅西已主動(dòng)繳納稅款，對(duì)社會(huì)沒有造成危害，所以梅西不會(huì)真實(shí)入獄服刑。

梅西提出上訴，12月馬德里《緣由報(bào)》 稱西班牙高級(jí)法院檢察官駁回上訴，確認(rèn)對(duì)二人的刑罰，認(rèn)為梅西父子確實(shí)在2007年到2009年之間逃稅410萬歐元，梅西表示不看合同就簽字的說法難以成立，他其實(shí)直接參與了自己肖像權(quán)的開發(fā)。因此，梅西設(shè)法推翻巴塞羅那地區(qū)法院判決的可能性不大。

梅西逃稅案模式

如圖1所示，為梅西逃稅的主要模式。首先梅西將個(gè)人的肖像權(quán)以低價(jià)賣給位于伯利茲和烏拉圭等避稅地的公司，雖該公司是梅西的父親及哥哥設(shè)立，但梅西是直接受益人，梅西廣告合同都為該公司與贊助商簽談，贊助商直接將高額的廣告費(fèi)支付給位于“避稅天堂”的公司，而這些避稅港對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行很低的稅率甚至免除所得稅，從而梅西將個(gè)人收入本應(yīng)在西班牙承擔(dān)的高額稅額大大降低。

圖1 梅西逃稅模式

這種避稅方法在歐洲爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之前較為普遍，許多明星都利用在避稅港設(shè)立公司，通過肖像權(quán)的授予，將獲得的巨額廣告收入轉(zhuǎn)移到避稅地，從而減少應(yīng)承擔(dān)的高稅負(fù)。但在歐洲爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，西班牙政府為了增加財(cái)政收入、促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，對(duì)這一避稅行為展開積極的調(diào)查，并從法律上修改此前的優(yōu)惠稅率。一方面廢除了“貝克漢姆法案”，外籍球員的個(gè)人所得稅稅率大大提高；另一方面，西班牙政府通過了一項(xiàng)新的個(gè)人所得稅法，即西班牙球員將個(gè)人肖像權(quán)轉(zhuǎn)移給境外的某公司，即便不再擁有個(gè)人肖像的使用權(quán)，但該肖像權(quán)產(chǎn)生的商業(yè)收入，應(yīng)計(jì)入該球員個(gè)人所得稅的稅基之中，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)從2000年即加入巴塞羅那俱樂部的梅西來說，“貝克漢姆法案”早已不適用，其轉(zhuǎn)移肖像權(quán)獲得的廣告收入也應(yīng)計(jì)入西班牙個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中，按照本地球員適用稅率計(jì)繳納稅。巴塞羅那地區(qū)法庭之所以要求梅西補(bǔ)繳稅款及罰金就是基于上述規(guī)定。

其他避稅模式

其他足球明星的避稅方式與梅西、C羅等球星類似，譬如馬斯切拉諾、內(nèi)馬爾和莫德里奇等都是通過將肖像權(quán)授予與自己利益相關(guān)者設(shè)立的公司，進(jìn)而將廣告費(fèi)收入轉(zhuǎn)移至避稅地或低稅負(fù)地區(qū)來獲得稅收利益。然而在西班牙政府的嚴(yán)厲打擊下，該種避稅模式的操作空間日益縮小，越來越多的足球明星遭到調(diào)查，并補(bǔ)繳了稅金和罰款。

英國(guó)足球明星貝克漢姆也進(jìn)行過相關(guān)的稅收籌劃，不過與梅西不同的是，貝克漢姆設(shè)立自己的公司經(jīng)營(yíng)自己的肖像權(quán)和相關(guān)服務(wù)，獲得的廣告費(fèi)收入直接入賬自己的公司，將高額的個(gè)人所得稅變?yōu)檩^低的公司所得稅；當(dāng)自己需要資金時(shí)，再向公司“借款”。這樣一來，公司在年度申報(bào)納稅時(shí)，可能出現(xiàn)“虧損”，從而規(guī)避企業(yè)所得稅。這種稅收籌劃方式成為后來英超球星效仿的典范。

世界球星逃稅案件涉稅政策

球星收入的來源

職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員一般會(huì)加入職業(yè)化、專業(yè)化的足球俱樂部作為其被聘用的機(jī)構(gòu)，運(yùn)動(dòng)員的工資由俱樂部和主要贊助商按比例支付，其工資和年薪是扣除個(gè)人所得稅后的收入，這部分的稅收，運(yùn)動(dòng)員是難以偷逃的。而肖像權(quán)各種代言費(fèi)和廣告費(fèi)收入，占運(yùn)動(dòng)員收入的很大一部分，2015年6月到2016年6月梅西的商業(yè)收入總額為2200萬美元，這意味著這筆巨額收入要承擔(dān)高額稅負(fù)。為了獲得更多的稅后收益，一般足球明星都會(huì)在肖像權(quán)的使用上設(shè)法偷稅逃稅?？梢钥闯?，梅西、馬斯切拉諾、羅納爾多、內(nèi)馬爾、莫德里奇都是通過轉(zhuǎn)移肖像權(quán)收入的手法規(guī)避稅收的。

稅收管轄權(quán)的歸屬

出生于阿根廷的梅西、馬斯切拉諾，葡萄牙的羅納爾多和克羅地亞的莫德里奇都被西班牙稅務(wù)部門因逃稅原因進(jìn)行過調(diào)查和指控，但西班牙政府是否對(duì)這些外籍球員的個(gè)人所得有征稅權(quán)？2005年9月，出生于阿根廷的梅西成為西班牙公民，獲得阿根廷和西班牙的雙重國(guó)籍。梅西長(zhǎng)期居住在西班牙境內(nèi)，而且擁有西班牙國(guó)籍，因此西班牙政府有權(quán)對(duì)梅西取得的收入進(jìn)行征稅。對(duì)于沒有加入西班牙國(guó)籍的馬斯切拉諾、C羅和莫德里奇，他們長(zhǎng)期在西班牙的俱樂部工作并在西班牙境內(nèi)獲得所得，因此也應(yīng)就西班牙境內(nèi)的所得向西班牙政府納稅。

巴西的內(nèi)馬爾在2013年前效力于桑托斯隊(duì)，從巴西境內(nèi)取得收入，作為巴西國(guó)民應(yīng)對(duì)巴西政府繳納個(gè)人所得稅，2013年5月巴薩隊(duì)以5700萬歐元的價(jià)格簽入內(nèi)馬爾，年薪880萬歐元；而早在2011年內(nèi)馬爾就同耐克公司簽訂了11年的贊助合同，每年獲得超過2000萬歐元的贊助收入，正是因?yàn)槿绱司揞~的代言收入和轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)收入內(nèi)馬爾未如實(shí)向巴西稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查并要求補(bǔ)繳稅款。

西班牙足球運(yùn)動(dòng)員個(gè)人所得稅制度

“貝克漢姆法案”

西班牙為引進(jìn)高水平的足球運(yùn)動(dòng)員，2003年頒布“貝克漢姆法案”，這個(gè)名稱來自當(dāng)年皇馬主席弗洛倫蒂諾為引進(jìn)貝克漢姆而游說時(shí)任西班牙首相阿斯納爾設(shè)定的條款，該法案規(guī)定，符合條件的外籍球員只需就西班牙境內(nèi)獲得的收入承擔(dān)24%的個(gè)人所得稅，而本地球員的稅率高達(dá)43%。2009年11月，西班牙宣布取消“貝克漢姆法案”，并于2011年1月1日開始正式實(shí)施，之前享受過優(yōu)惠稅率的有效期為五年。法案修改后，在西班牙工作的外籍人員如果未在西班牙居住滿10年，且年收入超過60萬歐元，將繳納43%稅率的個(gè)人所得稅。對(duì)于C羅等外籍球員年收入必然高于60萬歐元，那么其收入的將近一半要作為稅收上交西班牙政府，這無疑會(huì)引起一些球員的避稅行為。

球員的個(gè)人所得稅稅率

近年來，西班牙球員的個(gè)人所得稅稅率每年都有變化。以2012年來說，稅法規(guī)定年收入30萬歐元的西班牙本土球員，除加泰羅尼亞地區(qū)和巴斯克地區(qū)分別為56%和28%之外，其他地區(qū)均為52%。對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的本土球員，年收入超過30萬歐元也是輕而易舉的，那么每年的收入超過一半要上交給西班牙政府作為個(gè)人所得稅。在如此高額的稅款面前，不少球員都會(huì)選擇采取必要手段進(jìn)行避稅活動(dòng)。

避稅地國(guó)家的相關(guān)稅收制度

愛爾蘭相關(guān)所得稅制度

首先，愛爾蘭是著名的低稅率國(guó)家，尤其是其公司所得稅稅率僅為12.5%，遠(yuǎn)低于歐洲23.2%的平均水平，更不用說許多歐盟國(guó)家30%-40%的稅率。其次，愛爾蘭是歐盟成員國(guó)之一，歐盟成員國(guó)之間的交易可以免除繳納所得稅。最后，愛爾蘭實(shí)行管理和控制中心地的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即使在愛爾蘭注冊(cè)成立公司，其實(shí)際管理和控制機(jī)構(gòu)不在愛爾蘭境內(nèi)，也會(huì)被認(rèn)定為外國(guó)公司，其所得不需在愛爾蘭納稅。愛爾蘭的個(gè)人所得稅也較低，據(jù)OECD統(tǒng)計(jì)，已婚職員平均在愛爾蘭納稅為其總收入的5%，在OECD國(guó)家中排名在最后第七位。愛爾蘭的所得稅制度對(duì)許多大型跨國(guó)公司形成巨大的吸引力，許多國(guó)際公司利用在愛爾蘭注冊(cè)成立子公司，進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)，最著名的就是蘋果公司的“雙愛爾蘭三明治”結(jié)構(gòu)。因此，愛爾蘭也成為一些足球明星轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行避稅的重要選擇。

英屬維爾京群島

在全世界所有能自由進(jìn)行公司注冊(cè)的避稅港中，英屬維爾京群島的注冊(cè)要求最低，監(jiān)管力度最小。在那里，設(shè)立注冊(cè)資本在5萬美元以下的公司，最低注冊(cè)費(fèi)僅為300美元，加上牌照費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，當(dāng)?shù)卣偣彩杖?80美元，此后每年只要交600美元的營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)費(fèi)即可。1984年該島頒布了《國(guó)際商務(wù)公司法》，該法令規(guī)定外國(guó)公司可以以離岸公司的形式在島上注冊(cè)登記，離岸公司可以享受大量的稅收優(yōu)惠，包括免除當(dāng)?shù)厮械亩愂占坝』ǘ悾久磕曛Ц懂?dāng)?shù)卣豁?xiàng)固定費(fèi)用即可，這就使公司的稅收負(fù)擔(dān)極大地減輕，從而吸引很多企業(yè)在這里設(shè)立離岸公司進(jìn)行避稅活動(dòng)。

盧森堡

盧森堡也是著名的避稅天堂，許多跨國(guó)企業(yè)利用在盧森堡設(shè)立控股公司，通過一系列的內(nèi)部運(yùn)作，最終將收入轉(zhuǎn)移至盧森堡境內(nèi)，且負(fù)擔(dān)的稅率不足轉(zhuǎn)移收入的1%。另外，盧森堡實(shí)行銀行保密機(jī)制，不需向英美德等國(guó)家公開客戶的銀行記錄，客觀上幫助企業(yè)的避稅行為。不過盧森堡宣稱將從2017年起廢除銀行保密機(jī)制，對(duì)相關(guān)銀行采取國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這就為盧森堡告別“避稅天堂”的稱號(hào)做出了前期鋪墊。

類似的“避稅天堂”還包括百慕大群島、開曼群島、伯利茲等，這些“避稅天堂”都是跨國(guó)公司以及足球明星進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的主要目的地。

點(diǎn)評(píng)：合理調(diào)整球星個(gè)稅征收

歐洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)是西班牙政府對(duì)球星逃避稅問題進(jìn)行調(diào)查的主要導(dǎo)火索，而西班牙個(gè)稅的高稅負(fù)是球星進(jìn)行避稅活動(dòng)的直接原因。足球運(yùn)動(dòng)員在選擇加入俱樂部時(shí)，個(gè)人收入所承擔(dān)的稅負(fù)也是其考慮的重要因素之一。

作為理性經(jīng)濟(jì)人，沒有人愿意將收入的一半交給政府，即使通過轉(zhuǎn)讓肖像權(quán)的方式規(guī)避稅收不再行得通，球員們也會(huì)尋找其他避稅的方式。所以西班牙政府想要留住足球明星，又取得充足的財(cái)政收入，必須合理調(diào)整足球運(yùn)動(dòng)員個(gè)稅的征收方式，從其他領(lǐng)域獲得財(cái)政來源。