鄒萌萌+劉影+張靜靜+李建龍

摘 要：為促進(jìn)環(huán)境治理和生態(tài)修復(fù)，完善領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，十八屆三中全會(huì)要求探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。本文從自然資源核算進(jìn)展到自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制入手，討論了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制思路，闡述了自然資源實(shí)物量及價(jià)值量的核算方法，提出了主要由自然資源實(shí)物量表、價(jià)值量表及綜合核算表構(gòu)成的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的框架設(shè)想。

關(guān)鍵詞：自然資源核算；自然資源資產(chǎn)負(fù)債表；負(fù)債表框架體系；實(shí)物量表；價(jià)值量表

中圖分類號(hào)：F062.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI 編碼：10.3969/j.issn.1006-6500.2018.01.011

Abstract： The Third Plenary Session of the 18th Central Committee of the Communist Party of China presented that the balance sheet of natural resources should be compiled and natural resources should be audited after the leaders leave their post. The balance sheet of natural resources was able to improve environmental governance and ecological remediation， reinforce assessment of leaders. The article stated theories， ideas and methods of compiling the balance sheet of natural resources from natural resource calculation to the balance sheet of natural resources. In addition， the article proposed that the balance sheet of natural resources consist of physical quantity sheet， value quantity sheet and integrated accounting table of natural resources.

Key words： natural resource calculation； the balance sheet of natural resources； frame system of the balance sheet； physical quantity sheet；value quantity sheet

《千年生態(tài)系統(tǒng)評(píng)估報(bào)告》顯示人類賴以生存的生態(tài)系統(tǒng)有60%正處于不斷退化狀態(tài)，地球上近2/3的自然資源已經(jīng)消耗殆盡。該報(bào)告指出，改變“自然資源取之不盡用之不竭”的觀念是拯救自然環(huán)境的關(guān)鍵，強(qiáng)調(diào)各國(guó)通過制定相關(guān)法律，要求所有經(jīng)濟(jì)決策必須包含自然成本，從而減緩生態(tài)系統(tǒng)退化[1]。改革開放30多年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成就。但與此同時(shí)，不同企業(yè)、地區(qū)及政府部門卻陷入了以犧牲資源環(huán)境為代價(jià)來謀取GDP的誤區(qū)。為避免國(guó)家陷入增長(zhǎng)假象，提高資源利用效率，十八屆三中全會(huì)做出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”的重大決定。探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表不僅能夠通過綠色GDP完善政府和領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，糾正部分官員以犧牲環(huán)境為代價(jià)來?yè)Q取GDP增長(zhǎng)的錯(cuò)誤觀念，還能彌補(bǔ)傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系忽視經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所付出的自然資源環(huán)境成本的不足。

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)健全我國(guó)自然資源資產(chǎn)管理制度具有重要意義，然而，由于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表牽涉多部門、多學(xué)科內(nèi)容，面臨自然資源核算方法、認(rèn)識(shí)和制度等諸多挑戰(zhàn)，相關(guān)成果鮮有披露，且已有研究大多停留在理論探索階段。本研究基于現(xiàn)有文獻(xiàn)梳理了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究進(jìn)展，指出了其編制的難點(diǎn)，提出了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的框架和方法，以期對(duì)編制我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有所裨益。

1 編制自然資源資產(chǎn)負(fù)載表的背景

1.1 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的含義

張友棠等[2]指出，“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以實(shí)物計(jì)量與價(jià)值計(jì)量相結(jié)合的方式，表示某一特定時(shí)期期末的自然資源資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的不同資源的標(biāo)準(zhǔn)折合量與不變價(jià)格計(jì)算的價(jià)值量。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表通過核算自然資源存量與耗減量，確定經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中自然資源資產(chǎn)損耗量，表征生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的變化情況，來確立自然資源的承載力”。自然資源負(fù)債表利用會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)負(fù)債表工具，對(duì)特定地區(qū)特定時(shí)期內(nèi)各種自然資源的存量、消耗量、質(zhì)量、結(jié)余量等進(jìn)行綜合核算，客觀全面地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)對(duì)自然資源資產(chǎn)開發(fā)、使用和生態(tài)環(huán)境破壞、保護(hù)程度的狀況等，為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供理論依據(jù)。

1.2 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究進(jìn)展

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制起源于國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表和自然資源核算[3-6]。1953年，西方國(guó)家提出了國(guó)民賬戶體系SNA，用來對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合考察和統(tǒng)一核算，對(duì)指導(dǎo)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展產(chǎn)生了積極作用。但其只重視經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)富的積累，忽視資源和生態(tài)環(huán)境成本，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展被過高估計(jì)，從而備受爭(zhēng)議，學(xué)術(shù)界為提出改進(jìn)或替代法案進(jìn)行了不懈努力。19世紀(jì)60年代，在世界各地環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)興起過程中，層出不窮的自然資源生態(tài)環(huán)境問題提醒人們，自然資源環(huán)境是制衡經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵所在，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值成本應(yīng)被包含在經(jīng)濟(jì)總量中，從而為核算自然資源資本價(jià)值奠定了理論基礎(chǔ)。20世紀(jì)80年代，西方國(guó)家開展了自然資源核算工作。同期，部分國(guó)家及國(guó)際組織紛紛開展了自然資源/環(huán)境核算理論、方法的研究和實(shí)施方案、法律的探索與實(shí)踐。1992年世界環(huán)境與發(fā)展大會(huì)的召開為環(huán)境和資源核算及國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶體系的研究工作提供了新的契機(jī)。1993年年聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)司建立了與SNA 相一致的、可系統(tǒng)地核算環(huán)境資源存量和資本流量的框架，即綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA2013）。2014年3月，首個(gè)關(guān)于環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)——《2012 年環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系：中心框架》（SEEA2012）在聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)司網(wǎng)站發(fā)布。endprint

1986年資源環(huán)境核算概念引入我國(guó)，并開始用于設(shè)計(jì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系；1988年中國(guó)統(tǒng)計(jì)局與美國(guó)世界資源研究所合作研究《自然資源核算及其納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》課題；1990年出版首部專著《資源核算論》；1992年《中國(guó)21世紀(jì)議程》呼吁建立資源環(huán)境核算體系；1993—2004年，以學(xué)術(shù)探討研究為主，對(duì)不同類型自然資源（森林、土地、水、礦產(chǎn)）核算理論及方法進(jìn)行了探討；近10年來，在SEEA框架理論與方法指導(dǎo)下，在森林資源、水資源、能源資源、環(huán)境污染、礦產(chǎn)資源及旅游資源等領(lǐng)域開展了試點(diǎn)工作。2015年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《生態(tài)文明體制改革總體方案》，其中第四十九條明確提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”。2014年9月深圳市大鵬新區(qū)編制了自然資源資產(chǎn)的“五張表”；2014年7月三亞重點(diǎn)核算了海洋資源；2014年11月貴州省完成了對(duì)赤水、荔波縣的自然資源資產(chǎn)審計(jì)；2015年7月浙江省湖州市人民政府對(duì)外公布了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。

將自然資源的經(jīng)濟(jì)成本在資產(chǎn)負(fù)債表中清晰地呈現(xiàn)出來在國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界已達(dá)成共識(shí)。多年來，社會(huì)和學(xué)術(shù)界對(duì)如何準(zhǔn)確地核算自然資源價(jià)值、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的方法及框架體系等進(jìn)行了積極的探索研究。目前自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的框架構(gòu)建主要依據(jù)綠色GDP，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系SNA2008、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系SEEA等理論體系[7-10]。在對(duì)自然資源進(jìn)行核算的過程中遵循先實(shí)物量再價(jià)值量、先存量再流量、先分類再綜合的原則也已達(dá)成共識(shí)。

在編制過程中遇到的主要難題是資產(chǎn)價(jià)值量的評(píng)估，目前沒有統(tǒng)一規(guī)范的價(jià)值核算標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)有的核算方法多針對(duì)商品性資源的價(jià)值核算，非商品性資源的價(jià)值核算存在很大空白。采用不同的核算方法，不同的研究結(jié)果差異較大，不具有可比性。此外，自然資源價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜，除了使用價(jià)值還具有生態(tài)價(jià)值，而生態(tài)價(jià)值難以評(píng)估，往往相對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值被低估，而且資源的稀缺性也難以用市場(chǎng)短期的供求關(guān)系體現(xiàn)出來。其次自然資源數(shù)量過于龐大，難以統(tǒng)計(jì)，我國(guó)當(dāng)前的自然資源與生態(tài)環(huán)境數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)體統(tǒng)還不健全，在數(shù)據(jù)的質(zhì)量、統(tǒng)計(jì)口徑、覆蓋率及周期連續(xù)性等方面，距資產(chǎn)負(fù)債表編制工作需要達(dá)到的“數(shù)據(jù)精準(zhǔn)、有效利用、時(shí)點(diǎn)連續(xù)”的基本質(zhì)量要求仍有較大差距。再次，由于各級(jí)政府編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)工作遠(yuǎn)落后于實(shí)際需求，導(dǎo)致缺乏科學(xué)的方法對(duì)自然資源進(jìn)行合理的估計(jì)，只能運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推算，達(dá)不到為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供客觀的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求。

2 編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的方法及框架體系

2.1 編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的方法及框架

2.1.1 主要目標(biāo) 構(gòu)建自然資源資產(chǎn)負(fù)債表框架的目標(biāo)是：結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和中國(guó)實(shí)際，建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的總體框架，明確自然資源核算的基本內(nèi)容，闡明核算的基本思路與方法，為具體的、局部地區(qū)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制提供借鑒內(nèi)容。

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表主要包括3部分（圖1）：自然資源資產(chǎn)實(shí)物量表、價(jià)值量表及綜合核算表。（1）自然資源資產(chǎn)實(shí)物量表框架。自然資源實(shí)物量核算是基于數(shù)量對(duì)自然資源的利用情況進(jìn)行準(zhǔn)確、真實(shí)、連續(xù)統(tǒng)計(jì)，以期反映各類自然資源存量、流量和平衡狀況。按照總體框架目標(biāo)，明確自然資源資產(chǎn)核算范圍、實(shí)物量核算方法、數(shù)據(jù)來源及要求，以資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶）的形式呈現(xiàn)不同類型自然資源實(shí)物量的期初、期末情況。（2）自然資源價(jià)值量框架。自然資源價(jià)值核算是在對(duì)自然資源進(jìn)行詳實(shí)的物理量統(tǒng)計(jì)及合理估價(jià)的基礎(chǔ)上，將不同形式、不同類型的自然資源統(tǒng)一到相同的度量體系中，實(shí)現(xiàn)反映特定時(shí)空范圍內(nèi)所有種類自然資源總量水平及其變化的目的。按照總體框架目標(biāo)，在實(shí)物量表的基礎(chǔ)上，明確資源的價(jià)值構(gòu)成，選取成熟的價(jià)值核算方法，準(zhǔn)確核算自然資源價(jià)值量，以資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶）的形式呈現(xiàn)各類自然資源期初、期末價(jià)值量情況。（3）綜合核算表。在實(shí)物量表及價(jià)值量表的基礎(chǔ)上，建立各類自然資源資產(chǎn)賬戶和流量賬戶，按照總體框架目標(biāo)，構(gòu)建自然資源綜合核算表。

2.1.2 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制路徑 （1）明確自然資源資產(chǎn)核算范圍。自然資源資產(chǎn)應(yīng)至少具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。 一是產(chǎn)權(quán)明確性。通過明確自然資源資產(chǎn)的歸屬，賦予相關(guān)責(zé)任主體管理與保護(hù)自然資源的動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)自然資源的優(yōu)化配置與節(jié)約利用。二是可計(jì)量性。對(duì)自然資源資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)采用實(shí)物量與價(jià)值量相結(jié)合的方式，必要時(shí)還可輔之以文字說明。三是計(jì)量方法成熟。采用不同的計(jì)量方法，導(dǎo)致結(jié)果存在差異，尤其價(jià)值量的核算。選取核算方法成熟的自然資源類型，使不同團(tuán)隊(duì)的研究結(jié)果存在可比性。四是特色型。選取特色資源，體現(xiàn)地區(qū)自然資源結(jié)構(gòu)類型。如在吳中區(qū)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究中，就選取了林木資源——資源資產(chǎn)核算方法最成熟；濕地——最具特色的自然資源；土地資源——最重要的自然資源。

根據(jù)以上闡述的條件，筆者認(rèn)為應(yīng)優(yōu)先選取土地資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、水資源、海洋資源、能源資源進(jìn)行自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

（2）自然資源實(shí)物量表。自然資源實(shí)物量表（表1）是價(jià)值表的基礎(chǔ)。明確自然資源資產(chǎn)范圍后，接下來需要進(jìn)行實(shí)物量核算。不同的自然資源實(shí)物量核算方法差別明顯，但也存在相似之處。

根據(jù)實(shí)際情況及數(shù)據(jù)要求，選取合適的核算方法對(duì)各類自然資源進(jìn)行實(shí)物量存量核算。自然資源存量反映某個(gè)時(shí)點(diǎn)自然資源資產(chǎn)的總量情況，而通過流量核算不斷對(duì)存量進(jìn)行更新和完善，是分析資源流與經(jīng)濟(jì)流動(dòng)態(tài)關(guān)系的依據(jù)，側(cè)重于資源存量變化原因的分析。所以，流量核算是實(shí)物量表的重中之重，鑒于不同類型自然資源流量變化原因不同，本研究建立了實(shí)物量表的框架（表2），但實(shí)際編制過程中應(yīng)先分類后綜合。

（3）自然資源價(jià)值量表（表3）。自然資源價(jià)值核算作為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點(diǎn)之一，目前其相關(guān)研究成果還較少。自然資源的價(jià)值主要分為：直接使用價(jià)值、間接使用價(jià)值、存在價(jià)值。直接使用價(jià)值主要指為人類生產(chǎn)生活提供原材料如木材、土地等；間接使用價(jià)值主要指自然資源的生態(tài)服務(wù)功能，其價(jià)值遠(yuǎn)大于直接使用價(jià)值，如大氣調(diào)節(jié)、水質(zhì)凈化等功能；存在價(jià)值主要指某種自然資源與人類活動(dòng)無直接相關(guān)關(guān)系，目前沒有能對(duì)其進(jìn)行有效利用的科學(xué)技術(shù)，但人類自愿支付為使其繼續(xù)存在所體現(xiàn)出的價(jià)值。自然資源價(jià)值評(píng)估方法大致可分為市場(chǎng)法、收益法和成本法[14-15]。市場(chǎng)法即當(dāng)自然資源在市場(chǎng)上進(jìn)行交易時(shí)，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來評(píng)估資源價(jià)值。收益法指根據(jù)自然資源資產(chǎn)所生產(chǎn)或預(yù)期產(chǎn)生的效益來確定其相應(yīng)的價(jià)格，效益高則評(píng)估價(jià)格就高，反之亦然，主要有收益還原法、收益分成法、收益倍數(shù)法等。成本法，即根據(jù)自然資源資產(chǎn)生成或維護(hù)的成本來評(píng)估自然資源資產(chǎn)的價(jià)值，成本高則價(jià)值高，反之亦然，主要包括生產(chǎn)成本法、凈價(jià)法和機(jī)會(huì)成本法等方法。endprint

（4）自然資源綜合核算表。自然資源綜合核算表（表4）旨在通過資產(chǎn)賬戶反映特定時(shí)空范圍內(nèi)自然資源實(shí)物量及價(jià)值量的期初和期末的情況，通過流量賬戶反映實(shí)物量及價(jià)值量的變化情況。

3 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)際應(yīng)用

3.1 促進(jìn)完善自然資源與經(jīng)濟(jì)綜合決策體系

掌握科學(xué)詳盡的自然資源經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)信息，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程所付出的自然資源資產(chǎn)代價(jià)，是建立科學(xué)合理的自然資源與經(jīng)濟(jì)綜合決策體系的關(guān)鍵。從自然資源的角度出發(fā)，自然資源負(fù)債表能夠解決以下問題：（1）地區(qū)的自然資源資產(chǎn)存量多少；（2）地區(qū)的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境容量及生態(tài)服務(wù)功能由于承受經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力改變速率如何；（3）各類自然資源的持續(xù)性如何；（4）所采取的自然資源管理方法及保護(hù)政策是否能夠增加自然資源存量提高其質(zhì)量。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，自然資源負(fù)債表能夠解決以下問題：（1） 地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然資源資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)分別是什么；（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)自然資源消耗強(qiáng)度如何；（3）為了使自然資源能夠有效供給需要如何調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展布局和技術(shù)創(chuàng)新，以及應(yīng)該付出怎樣的經(jīng)濟(jì)代價(jià)來保證自然資源的可持續(xù)性發(fā)展。自然資源負(fù)債表提供了一個(gè)連接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和自然資源庫(kù)內(nèi)資源存量變化的信息系統(tǒng)，避免國(guó)家陷入經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)假象，即經(jīng)濟(jì)繁榮伴隨嚴(yán)重的資源環(huán)境問題。通過自然資源負(fù)債表，評(píng)價(jià)自然資源的動(dòng)態(tài)變化，以此判斷經(jīng)濟(jì)主體在自然資源的利用過程中是否符合客觀規(guī)律和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。

通過對(duì)自然資源綜合核算表的量化分析，分析資源流與經(jīng)濟(jì)流的動(dòng)態(tài)關(guān)系，為評(píng)估重大自然資源經(jīng)濟(jì)政策的正確性提供科學(xué)依據(jù)。自然資源存量增加，質(zhì)量提高，表明自然資源保護(hù)政策發(fā)揮了應(yīng)有的作用，反之，需及時(shí)調(diào)整相關(guān)政策。

3.2 促進(jìn)建立科學(xué)發(fā)展的政績(jī)考核體系

長(zhǎng)期以來，促進(jìn)GDP發(fā)展作為政府提高政績(jī)的重要舉措，部分官員忽視本地資源和環(huán)境的承受能力，大搞形象工程的現(xiàn)象層出不窮。通過編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，制定體現(xiàn)自然資源保護(hù)成效的政績(jī)考核體系，把政績(jī)和自然資源保護(hù)掛鉤，從而提高官員在思想上對(duì)自然資源的重視。自然資源負(fù)債表為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供科學(xué)依據(jù)，自然資源資產(chǎn)總量增加，表明當(dāng)?shù)刈匀画h(huán)境質(zhì)量改善，生態(tài)服務(wù)功能提高，相應(yīng)的自然資源管理方法及保護(hù)政策是有效的，政府的生態(tài)政績(jī)是正的；反之，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量下降，且當(dāng)?shù)卣床扇∮行У谋Ｗo(hù)措施，官員的生態(tài)政績(jī)?yōu)樨?fù)的，即不能提拔重用。轉(zhuǎn)變當(dāng)?shù)卣賳T的發(fā)展理念，從而為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展由數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變提供助力，

將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)考核體系與生態(tài)文明評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)合起來，建立科學(xué)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核體系，為實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)提供助力。

3.3 強(qiáng)化自然資源管理，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)

中國(guó)生態(tài)學(xué)家馬世駿先生指出：城市是一個(gè)以人為中心的自然界和社會(huì)復(fù)合的人工生態(tài)系統(tǒng)[15]。城市作為由社會(huì)、自然、經(jīng)濟(jì)三個(gè)亞系統(tǒng)構(gòu)成的復(fù)合生態(tài)系統(tǒng)，在城市生態(tài)文明的建設(shè)過程中，面對(duì)的問題都直接或間接關(guān)系到社會(huì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及人類賴以生存的自然環(huán)境。良好的自然生態(tài)環(huán)境是城市生態(tài)文明建設(shè)的基礎(chǔ)，自然資源的可持續(xù)是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的前提。目前，不可再生資源的肆意利用，資源節(jié)約的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)方式的缺乏導(dǎo)致的自然資源利用率低，是城市生態(tài)文明建設(shè)的重要阻力。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為健全我國(guó)自然資源資產(chǎn)管理制度的重要舉措，是解決資源生態(tài)環(huán)境問題的基礎(chǔ)工作。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表通過強(qiáng)化自然資源管理，可為我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)提供助力。

4 結(jié) 論

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為評(píng)估經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然資源消耗動(dòng)態(tài)關(guān)系的依據(jù)，對(duì)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)具有重要意義。如何編制好自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，以及如何以此為依據(jù)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，還需要一個(gè)積極研究和探索的過程。相對(duì)于國(guó)內(nèi)外的相關(guān)研究成果，本研究構(gòu)建的框架體系具有以下不足之處：為使構(gòu)建的框架體系適用于全國(guó)所有地區(qū)，摒棄了具有地區(qū)特色的自然資源類型，在實(shí)際自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程中需充分考慮城市的發(fā)展定位、資源稟賦、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、區(qū)位特點(diǎn)，在本文選取的自然資源種類的基礎(chǔ)上構(gòu)建符合地區(qū)發(fā)展目標(biāo)和要求的框架體系；關(guān)于自然資源價(jià)值核算，本研究依據(jù)自然資源具有“直接經(jīng)濟(jì)價(jià)值、間接經(jīng)濟(jì)價(jià)值及存在價(jià)值”的觀點(diǎn)，在實(shí)際核算過程中還需對(duì)自然資源的價(jià)值類型進(jìn)行補(bǔ)充完善。此外，本研究未做實(shí)證研究，不能驗(yàn)證所構(gòu)建的框架的實(shí)用性和可操作性，所以在實(shí)踐過程中需要對(duì)框架進(jìn)行調(diào)整。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制是一個(gè)長(zhǎng)期復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)采用“先實(shí)物后價(jià)值、先流量后存量、先分類后綜合”的方法，“分階段，有目標(biāo)”地實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的規(guī)范化和體系化。

未來，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表優(yōu)先研究的問題如下。（1）統(tǒng)一規(guī)范自然資源資產(chǎn)的核算范圍；自然資源種類繁多，但在核算過程中無需貪大求全核算地區(qū)所有的自然資源，需明確評(píng)估哪些自然資源類型，為統(tǒng)一實(shí)物量及價(jià)值量方法奠定基礎(chǔ)。（2）在自然資源物理量核算的基礎(chǔ)上，如何對(duì)自然資源價(jià)值化方法統(tǒng)一規(guī)范；自然資源稟賦各異，物理量量綱存在巨大差異，自然資源價(jià)值化就是將不同形式、不同類型的自然資源統(tǒng)一到相同的度量體系中。需盡快提出標(biāo)準(zhǔn)化的自然資源價(jià)值核算方法。（3）設(shè)計(jì)統(tǒng)一的理論框架體系，實(shí)現(xiàn)不同時(shí)空范圍評(píng)估結(jié)果的可比性；對(duì)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的框架體系，“仁者見仁智者見智” ，需設(shè)計(jì)統(tǒng)一的框架體系，然后再結(jié)合區(qū)域特色進(jìn)行調(diào)整。

通過編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，為以犧牲自然資源生態(tài)環(huán)境為代價(jià)來?yè)Q取GDP增長(zhǎng)的政府官員及自然資源高消耗、低利用率的企業(yè)敲響警鐘。為了人類的可持續(xù)發(fā)展，未來，人類必須減少不可再生資源的利用，盡可能地使用可再生資源，積極探索和發(fā)展資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方式，使“綠水青山就是金山銀山”的觀念真正地深入人心。

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