劉聰明

引言

中國的稅收體制改革，將“營業(yè)稅”改為“增值稅”，對于企業(yè)的發(fā)展帶來了重大的影響，特別是小企業(yè)，無論是經(jīng)濟能力，還是經(jīng)營能力都很有限，面對“營改增”的舉措，雖然對重復納稅的問題有效解決，但是企業(yè)的會計核算必然會受到影響，需要經(jīng)歷一個調(diào)整和適應(yīng)的過程，以推進小企業(yè)更好地發(fā)展，對整個社會的和諧穩(wěn)定也具有一定的作用。

一、“營改增”給小企業(yè)的會計核算帶來的影響

（一）“營改增”對小企業(yè)的納稅范圍所造成的影響

小企業(yè)繳納營業(yè)稅的過程中，不會抵扣固定資產(chǎn)，由此造成道道征稅的現(xiàn)象，由此擴大了企業(yè)的納稅范圍，嚴重影響了小企業(yè)的經(jīng)營?！盃I改增”政策沒有完全落實之前，以企業(yè)營業(yè)稅的征收為主。實施增值稅政策后，征稅范圍得到調(diào)整，但是企業(yè)的內(nèi)部空間核算還沒有及時作出調(diào)整，就必然會對繳納增值稅造成一定的影響。

（二）“營改增”對小企業(yè)的定價機制所造成的影響

小企業(yè)在“營改增”稅制環(huán)境下，對于的定價機制要重新規(guī)定。企業(yè)的管理人員不僅要更多地考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所獲得的利潤，還要對政策環(huán)境變化予以考慮，否則就會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性造成不良影響。但是，在“營改增”稅制環(huán)境下，由于企業(yè)對于定價機制沒有及時調(diào)整，就會嚴重影響企業(yè)的健康運行。

（三）“營改增”對小企業(yè)的工作人員的意識所造成的影響

“營改增”稅制使得小企業(yè)的經(jīng)營運行壓力得到緩解，企業(yè)管理者可以專心于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)員工的職業(yè)能力要有所提升，就需要定期組織培訓活動，對于會計核算人員的職業(yè)能力要進行考核，以提高其納稅意識，避免產(chǎn)生逃稅漏稅的問題。

（四）“營改增”對小企業(yè)的現(xiàn)金流所造成的影響

“營改增”稅制執(zhí)行之后，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必然會受到一定的影響，特別是企業(yè)運行成本方面，必然會給原本資金不夠充裕的小企業(yè)而言，會造成一定的壓力。當小企業(yè)運行中，現(xiàn)金流必然會產(chǎn)生變化，當納稅的過程中，現(xiàn)金流必然會受到影響。按照營業(yè)稅的稅收規(guī)定，要求企業(yè)在沒有生產(chǎn)經(jīng)營活動的時候，就要根據(jù)經(jīng)營活動后的情況補稅，這就使得企業(yè)所繳納的金額與實際需要繳納的金額要高一些，使得企業(yè)的資金過早被占用，影響小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金的運行，當然，資金流轉(zhuǎn)中還會存在一定的風險不利于企業(yè)更好地發(fā)展。采用增值稅稅制，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者對納稅權(quán)利更具有彈性，資金運轉(zhuǎn)的能力增強，資金得到合理配置，由此可以降低企業(yè)的納稅負擔。但是，從營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，區(qū)域的資金流運行模式需要作出調(diào)整。在調(diào)整期間，小企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生的負面影響依然存在。

二、小企業(yè)在“營改增”稅制下調(diào)整會計核算的有效對策

(一)小企業(yè)要將適應(yīng)“營改增”稅收環(huán)境的會計核算方案制定出來

處于“營改增”的政策環(huán)境下，小企業(yè)就要不斷地調(diào)整會計核算模式，以能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)象的稅務(wù)環(huán)境，這也是小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效策略。在具體實施中，小企業(yè)在繳納營業(yè)稅中要抵扣具體的資金額。當小企業(yè)處于良性的生產(chǎn)經(jīng)營狀況下，就要加大原材料的投入，投入大資金就會相應(yīng)地增加，增值稅額有所擴大，需要交納的稅金就會有所降低。小企業(yè)還可以從區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的角度出發(fā)，將納稅的具體實施方案制定出來，采用運算的方法獲得納稅比率。隨著中國稅收政策改革的深化，就要從企業(yè)的銷售情況以及服務(wù)類別出發(fā)將增值稅率制定出來，所以，小企業(yè)要從自身經(jīng)營角度出發(fā)核算財務(wù)情況，可以使得收的壓力得到緩解稅，企業(yè)的經(jīng)濟效益也會有所提升。

(二)小企業(yè)的重大決策要結(jié)合會計結(jié)算確定下來

稅務(wù)政策的經(jīng)過調(diào)整之后，稅收的環(huán)境有所改變，小企業(yè)就需要從企業(yè)的會計環(huán)境出發(fā)對資金運行情況做出調(diào)整，以使得小企業(yè)在市場競爭中能夠穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。這就需要在企業(yè)做出重大決策之前，可以采用納稅主體合并的方法將納稅額核算方法向有關(guān)管理部門申請，將增值稅項目則需要稅務(wù)機關(guān)受理。增值稅納稅金額減少了，小企業(yè)的運行壓力得到緩解，通過調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，結(jié)合納稅政策，就可以靈活地轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式，已達到預期的經(jīng)濟目標。

（三）小企業(yè)內(nèi)部的納稅人員職業(yè)素質(zhì)需要有所提升

小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，要對區(qū)域內(nèi)部的會計人員的職業(yè)素質(zhì)要予以重視，要求會計人員不僅要具備專業(yè)的技術(shù)水平，而且職業(yè)素質(zhì)也要有所提高，素質(zhì)結(jié)構(gòu)要根據(jù)“營改增”的政策環(huán)境下需要而做出調(diào)整。對于發(fā)票管理工作要強化，使得小企業(yè)的稅務(wù)管理范圍擴大，隨著納稅人員綜合素質(zhì)的提升，納稅人員與稅務(wù)部門之間的交流也會強化，能夠針對企業(yè)稅收問題相互之間及時溝通，針對矛盾問題做好調(diào)節(jié)工作，還可以根據(jù)納稅人員的業(yè)務(wù)能力和自身的職業(yè)素養(yǎng)將稅收策劃工作制定出來。

（四）根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的性質(zhì)編制現(xiàn)金流

小企業(yè)在處于一定的會計條件下，就要按照現(xiàn)金收付得以實現(xiàn)，采用這種現(xiàn)金流的方式，是為了確保經(jīng)濟活動順利進行。企業(yè)在運行的過程中，必然會存在現(xiàn)金的流動情況，在編制現(xiàn)金流中，就要從企業(yè)的經(jīng)濟活動性質(zhì)出發(fā)，根據(jù)資金使用情況的不同，將現(xiàn)金流劃分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流和投資活動現(xiàn)金流。目前對于現(xiàn)金流的填報提出各種新要求，即其中不僅涵蓋增值稅，進項稅額價款也包括其中，對于補充資料有所要求，即增值稅進項稅額的調(diào)增要求在“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”中完成，用以調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)，補充資料則需要作出相反的調(diào)整。現(xiàn)金流眾所反應(yīng)的各項稅費項目減少，企業(yè)的稅負水平也會相應(yīng)地降低，企業(yè)的流動資金就會更多，可以用于生產(chǎn)經(jīng)營中。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大，銷售額也會相應(yīng)地增長，有利于區(qū)域更好地發(fā)展。

結(jié)束語

綜上所述，中國的企業(yè)發(fā)展中需要直接面對稅收的問題。由于存在重復繳稅的現(xiàn)象給企業(yè)帶來一定的負擔，使得企業(yè)的運行成本提升。為了降低企業(yè)的繳費額，避免重復繳稅的現(xiàn)象，國家啟動了“營改增”稅收模式，可以在一定程度上降低稅收額，以使企業(yè)節(jié)約更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營中，促進企業(yè)更好地發(fā)展。但是對于小企業(yè)而言，還要經(jīng)歷一個適應(yīng)的過程，特別是“營改增”對區(qū)域會計核算所造成的影響，就需要采取有效的應(yīng)對策略，以促進小企業(yè)在目前的稅收環(huán)境下更好地發(fā)展。

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