任富強(qiáng)

一、引言

進(jìn)入信息化時(shí)代后，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)擴(kuò)大了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的空間范圍，促進(jìn)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的快速應(yīng)用。一方面為更新現(xiàn)金流量信息工作模式提供了全新的技術(shù)支撐，推動(dòng)現(xiàn)金流量信息工作模式的升級(jí)換代；另一方面，隨著企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營空間和經(jīng)營范圍，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅增加，必須掌握及時(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量信息，加強(qiáng)現(xiàn)金集中控制，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，需要改變僅能在會(huì)計(jì)期間末編制現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)做法，既適時(shí)地提供現(xiàn)金流量信息及可追溯的原始業(yè)務(wù)信息，又加強(qiáng)現(xiàn)金的集中控制。

二、現(xiàn)金流量信息工作模式的演進(jìn)

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的演進(jìn)

1.手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，根據(jù)復(fù)式記賬原理，在紙張上手工完成會(huì)計(jì)工作。

2.傳統(tǒng)自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)大多數(shù)環(huán)節(jié)沿襲了手工系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法，其日常工作主要是輸入記賬憑證。輸入記賬憑證后，計(jì)算機(jī)程序代替手工操作，完成過賬、轉(zhuǎn)賬、試算平衡、結(jié)賬和編制報(bào)表等工作。但傳統(tǒng)自動(dòng)化信息系統(tǒng)沿襲手工系統(tǒng)的信息處理模式，其本質(zhì)上是手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的翻版。

3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)局限于財(cái)會(huì)部門的信息系統(tǒng)，與其他部門信息系統(tǒng)缺乏及時(shí)和有效的溝通?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)級(jí)信息系統(tǒng)，其將不同部門的信息系統(tǒng)集合為有機(jī)整體，即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相結(jié)合。

（二）現(xiàn)金流量信息工作模式的演進(jìn)

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)金流量信息工作模式。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制開展日常核算，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表；依據(jù)現(xiàn)金制基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表，但在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中并未進(jìn)行現(xiàn)金制基礎(chǔ)日常核算，即日常核算不提供現(xiàn)金制信息，需定期調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制信息為現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息。

2.現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)金流量信息工作模式。發(fā)生交易或事項(xiàng)后編制記賬憑證時(shí)，既按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)、計(jì)量、記錄信息，又按現(xiàn)金制基礎(chǔ)確認(rèn)、計(jì)量、記錄信息，即日常核算提供權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金制兩套信息。定期或不定期地依據(jù)分類匯總信息，既通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等提供權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息，又通過現(xiàn)金流量表提供直接法下現(xiàn)金流量信息。

三、現(xiàn)金流量信息工作模式的比較

（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)金流量信息工作模式特征

1.直接提供權(quán)責(zé)發(fā)生制信息。發(fā)生交易和事項(xiàng)時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告信息。

2.間接提供現(xiàn)金制信息。通過編制調(diào)整分錄，調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息為現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息。

（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)金流量信息工作模式的特征

1.直接提供權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息和現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息。發(fā)生某筆交易或事項(xiàng)時(shí)，分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和現(xiàn)金制基礎(chǔ)逐筆確認(rèn)、計(jì)量和記錄信息，形成兩套信息，定期分類匯總后，報(bào)告權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息和現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息。

2.充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)信息技術(shù)處理需要。這種操作方式既能發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息存儲(chǔ)量大、計(jì)算能力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，又能適應(yīng)計(jì)算機(jī)操作特點(diǎn)，適應(yīng)計(jì)算信息技術(shù)處理需要。

3.簡化操作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。運(yùn)用信息化手段，極大簡化會(huì)計(jì)人員核算工作，提高會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性和時(shí)效性等。

4.適應(yīng)信息化歷史潮流。人類社會(huì)已進(jìn)入信息化時(shí)代，重新設(shè)置現(xiàn)金流量信息工作模式，有助于較徹底地實(shí)現(xiàn)從手工方式向信息化方式的轉(zhuǎn)變，順應(yīng)歷史潮流。

四、構(gòu)造現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)現(xiàn)金流量工作模式的依據(jù)

（一）傳統(tǒng)工作模式存在缺陷

1.本質(zhì)上屬手工會(huì)計(jì)工作模式。傳統(tǒng)工作模式按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告已發(fā)生的交易和事項(xiàng)；定期調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制信息為現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息，編制現(xiàn)金流量表。傳統(tǒng)工作模式照搬手工會(huì)計(jì)工作模式的基本做法，其在本質(zhì)上屬于手工會(huì)計(jì)工作模式。

2.過程復(fù)雜、工作量大，易于出錯(cuò)、時(shí)效性差。將權(quán)責(zé)發(fā)生制信息調(diào)整為現(xiàn)金制信息時(shí)，傳統(tǒng)工作模式需較多地運(yùn)用主觀判斷，存在過程復(fù)雜、工作量大、易出錯(cuò)、時(shí)效性差等缺陷，難于適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟硬件、網(wǎng)絡(luò)等信息化手段的環(huán)境。

3.現(xiàn)代信息化手段使得傳統(tǒng)工作模式喪失了存在必要性?，F(xiàn)代信息化手段具有強(qiáng)大的運(yùn)算、存儲(chǔ)和遠(yuǎn)程傳輸信息的功能，使得企業(yè)日常核算中生成、保存權(quán)責(zé)發(fā)生制信息時(shí)，又能生成、保存現(xiàn)金制信息，利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算功能，能夠隨時(shí)分類匯總特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量信息，生成現(xiàn)金流量表等，這種做法使得傳統(tǒng)工作模式喪失了存在必要性。

（二）存在提供適時(shí)性現(xiàn)金流量信息和集中控制現(xiàn)金的社會(huì)需求

企業(yè)規(guī)模越來越大，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍和空間范圍快速擴(kuò)大，市場環(huán)境快速變化，企業(yè)需及時(shí)掌握現(xiàn)金流量信息，應(yīng)對(duì)隨時(shí)出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并抓住市場機(jī)遇，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)。

（三）具備創(chuàng)新現(xiàn)金流量信息工作模式的技術(shù)條件

1.信息化技術(shù)能夠改善現(xiàn)金流量信息工作模式。傳統(tǒng)現(xiàn)金流量信息工作模式的日常核算僅能提供權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息，當(dāng)信息化技術(shù)引入會(huì)計(jì)工作后，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算和儲(chǔ)存功能，在日常核算中，既可完整地分類收集和保存權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息，又可同時(shí)完整地分類收集和保存現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息，進(jìn)而隨時(shí)提供直接法下特定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量信息。

2.財(cái)務(wù)共享技術(shù)改善了現(xiàn)金流量信息的時(shí)效和空間范圍。企業(yè)能夠集中處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)掌握現(xiàn)金流量信息，在跨地區(qū)或國家范圍內(nèi)傳遞數(shù)據(jù)信息和貨幣資金，加強(qiáng)跨地區(qū)或國家范圍內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金的集中控制和運(yùn)用。

五、現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)金流量信息加工方式

（一）直接法下現(xiàn)金流量信息的加工程序

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作模式中發(fā)生交易和事項(xiàng)時(shí)，一方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制輸入記賬憑證，然后由計(jì)算機(jī)完成過賬、結(jié)賬、試算平衡和報(bào)告工作，提供權(quán)責(zé)發(fā)生制信息；另一方面，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，在日常核算中按國家會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的現(xiàn)金流量種類，按現(xiàn)金制分類確認(rèn)、計(jì)量和記錄現(xiàn)金流量信息，定期或不定期分類匯總現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金流量表主表部分直接法下的內(nèi)容。

該模式的核心首先是分門別類地反映現(xiàn)金流量，反映現(xiàn)金流量變化情況及具體原因；其次定期或不定期地分類匯總現(xiàn)金流量信息，提供實(shí)時(shí)性信息；三是集中運(yùn)用和控制企業(yè)現(xiàn)金。

(二)適時(shí)地提供部分或全部直接法下現(xiàn)金流量信息

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)分類確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告信息，定期調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息為現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息。

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，發(fā)生交易或事項(xiàng)時(shí)，按現(xiàn)金制基礎(chǔ)分類確認(rèn)、計(jì)量、記錄信息，定期或不定期地依據(jù)管理需要分類匯總該信息，實(shí)時(shí)選擇性地提供部分或全部直接法下現(xiàn)金流量信息。

（三）仍使用傳統(tǒng)工作模式提供間接法下現(xiàn)金流量信息

為揭示凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的關(guān)系，進(jìn)而分析盈余質(zhì)量，需提供間接法下現(xiàn)金流量信息。因此，調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制下盈余為現(xiàn)金制下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，仍用傳統(tǒng)工作模式提供間接法下現(xiàn)金流量信息。

六、現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)金流量信息工作模式的基本要素

（一）信息化技術(shù)軟硬件配置

1.計(jì)算機(jī)硬件。具備運(yùn)行相關(guān)會(huì)計(jì)信息化軟件的硬件，同時(shí)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金制基礎(chǔ)上的兩套會(huì)計(jì)信息，滿足相關(guān)計(jì)算需要，尤其滿足對(duì)分類記錄的現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息分類匯總的計(jì)算需要；擁有足夠大的儲(chǔ)存信息硬件，保存以上兩套會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)信息化軟件。通過該軟件確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告交易和事項(xiàng)，既生成權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息時(shí)，又同時(shí)生成現(xiàn)金制基礎(chǔ)信息。該軟件既能提供高度的信息準(zhǔn)確性，又具備高度的信息安全性。

3.互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營空間范圍常超出某一地區(qū)或國家范圍，企業(yè)需要通過網(wǎng)絡(luò)手段及時(shí)傳遞信息，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)下屬各、分（子）公司、分部、部門的集中控制；借助互聯(lián)網(wǎng)金融手段，加強(qiáng)現(xiàn)金集中配置或調(diào)度管理；充分利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，收集并集中處理會(huì)計(jì)信息。

（二）具備會(huì)計(jì)信息化和經(jīng)管知識(shí)的人才

會(huì)計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)知識(shí)，也要具備能夠熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)，操作會(huì)計(jì)信息化軟件的能力。會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)和現(xiàn)代信息系統(tǒng)下現(xiàn)金流量表的編制原理的區(qū)別與聯(lián)系，與時(shí)俱進(jìn)地更新操作方法和程序。

（三）建立和健全有效的內(nèi)部控制。

現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其屬于最容易被流失的資產(chǎn)。在信息化背景下，生產(chǎn)經(jīng)營地域的分散性形成的企業(yè)現(xiàn)金流量的分散性，為了提高現(xiàn)金資產(chǎn)的安全性和增值性，保證現(xiàn)金流量信息的可靠性和實(shí)效性，必須建立和健全有效的內(nèi)部控制。

（四）強(qiáng)化現(xiàn)金流量信息的分析、預(yù)測、決策、控制和考核職能

進(jìn)入信息化時(shí)代后，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中得到廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)共享技術(shù)快速發(fā)展，在此背景下，會(huì)計(jì)核算的操作過程日益簡化，會(huì)計(jì)人員僅從事核算工作時(shí)對(duì)企業(yè)的增值作用將逐漸降低。因此，必須強(qiáng)化現(xiàn)金流量信息的分析、預(yù)測、決策、控制和考核職能，提升會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理對(duì)企業(yè)的增值作用，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。

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