王健棟

（山西大同大學(xué)商學(xué)院，山西 大同 037009）

1937－1948年的延安時(shí)期，是中國(guó)革命史上最為困難的時(shí)期，也是中國(guó)革命由弱到強(qiáng)、不斷取得勝利的時(shí)期。在這一時(shí)期，形成了對(duì)中國(guó)革命和建設(shè)有著巨大而深遠(yuǎn)影響的延安精神。美國(guó)戰(zhàn)地記者埃德加·斯諾在《西行漫記》中認(rèn)為延安精神是一種不可征服的精神，莫里斯·邁斯納也指出延安精神對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨在1949年的勝利具有決定性意義。在延安精神的指引下，革命根據(jù)地在包括財(cái)會(huì)制度在內(nèi)的各個(gè)方面都取得了非凡的成就，為中國(guó)革命的最終勝利奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。作為一筆寶貴的精神財(cái)富，黨的歷屆領(lǐng)導(dǎo)人都十分重視對(duì)延安精神的繼承和弘揚(yáng)。在改革進(jìn)入“新常態(tài)”的當(dāng)下，以革命根據(jù)地會(huì)計(jì)為著眼點(diǎn)，通過研究延安時(shí)期革命根據(jù)地的財(cái)會(huì)制度，探索延安精神對(duì)革命根據(jù)地財(cái)會(huì)制度的影響及作用機(jī)理，是具有現(xiàn)實(shí)意義的。

一、延安時(shí)期的革命根據(jù)地經(jīng)濟(jì)

延安精神，是一種追求真理、實(shí)事求是的精神。它的形成，是與當(dāng)時(shí)特定歷史條件下的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的。其中，艱苦的經(jīng)濟(jì)條件直接催化產(chǎn)生了延安精神。陜甘寧地區(qū)資源匱乏、自然條件惡劣，而且連年戰(zhàn)爭(zhēng)使得戰(zhàn)時(shí)開支越來越大，造成解放區(qū)的經(jīng)濟(jì)十分困難。為了度過這一難關(guān)，黨中央及時(shí)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、大力提倡發(fā)揚(yáng)延安精神，號(hào)召各級(jí)干部要學(xué)會(huì)做經(jīng)濟(jì)工作，并結(jié)合客觀情況制定了各項(xiàng)行之有效的財(cái)經(jīng)政策。

（一）實(shí)事求是，尊重客觀規(guī)律，從實(shí)際出發(fā)制定各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策 首先，從中央到地方成立各種類型的調(diào)查團(tuán)，對(duì)陜甘寧邊區(qū)的經(jīng)濟(jì)方面問題進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，為后期制定正確的財(cái)會(huì)政策提供依據(jù)。其次，廣泛號(hào)召發(fā)揚(yáng)“自己動(dòng)手、自力更生”的精神，開展以南泥灣為代表的大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)。通過大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，來增加供給、改善生活，從開源的角度減輕負(fù)擔(dān)、繁榮經(jīng)濟(jì)。再次，對(duì)外減租減息和對(duì)內(nèi)精兵簡(jiǎn)政并舉。土地政策的減租減息得到了人民的擁護(hù)，人民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的減輕又進(jìn)一步解放了勞動(dòng)生產(chǎn)力。同時(shí)，連續(xù)多次對(duì)除軍隊(duì)以外的黨政機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整和機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)，減少冗員，從需求的角度降低內(nèi)耗。

（二）發(fā)揚(yáng)革命精神，積極改善生產(chǎn)環(huán)境，努力加大生產(chǎn)資料的投入 邊區(qū)政府在戰(zhàn)時(shí)財(cái)力十分困難的情況下，積極增加生產(chǎn)資料投入，努力改善生產(chǎn)條件。“……1941年邊區(qū)銀行經(jīng)濟(jì)建設(shè)放款215萬(wàn)元邊幣，1945年為2845萬(wàn)元邊幣，5年增長(zhǎng)13倍以上，……1942年農(nóng)業(yè)貸款500萬(wàn)元邊幣，1945年增長(zhǎng)為3459萬(wàn)元邊幣，占邊區(qū)銀行全部資金的23.7%……”[1]同時(shí)，擴(kuò)大生產(chǎn)種植面積、改善農(nóng)業(yè)水利設(shè)施，以糧食、棉花和牲畜等戰(zhàn)備物資為主要生產(chǎn)對(duì)象。由于增大了生產(chǎn)投入，改善了生產(chǎn)條件，明確了重點(diǎn)生產(chǎn)對(duì)象，使得邊區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，為革命戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利奠定了雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（三）提倡艱苦樸素，以統(tǒng)收統(tǒng)支為手段進(jìn)行集中管理 首先，對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，只保證維持生活的一般必須水準(zhǔn)。不論各單位收入水平有多大，必須統(tǒng)一開支，嚴(yán)格按照制定的供給標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。同時(shí)要求采取過渡性的辦法，逐漸“走到正規(guī)統(tǒng)一的方向”。其次，取消流通性商業(yè)行為，只保持維持基本需求的供給性生產(chǎn)，并對(duì)分散的個(gè)體農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和個(gè)體手工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行改造，引導(dǎo)其向著集體化的合作經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展。

在延安精神的指引下，經(jīng)過艱苦卓絕的斗爭(zhēng)和努力，延安時(shí)期革命根據(jù)地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和壯大，為革命戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利奠定了重要的基礎(chǔ)?！啊綎|解放區(qū)，僅魯南、渤海、魯中、膠東等四區(qū)，一九四五年共增產(chǎn)糧食六億八千多萬(wàn)斤，作到了糧食基本自給。又如晉冀魯豫解放區(qū)，一九四六年共產(chǎn)棉兩億五千萬(wàn)斤，相當(dāng)于一九四五年全國(guó)棉產(chǎn)量的百分之五十以上?！@就為粉碎國(guó)民黨軍的進(jìn)攻，準(zhǔn)備了物質(zhì)條件……?！盵1]戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，從軍隊(duì)作戰(zhàn)人員數(shù)量的快速增長(zhǎng)上亦可見一斑。抗日戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束時(shí)人民軍隊(duì)的主力已發(fā)展到127萬(wàn)人，比工農(nóng)紅軍剛到達(dá)陜北時(shí)的不足3萬(wàn)人增長(zhǎng)了大約40多倍，同期民兵也發(fā)展到了268萬(wàn)余人。

二、延安時(shí)期的革命根據(jù)地財(cái)會(huì)制度

財(cái)會(huì)工作在任何時(shí)期都是經(jīng)濟(jì)工作的重中之重，戰(zhàn)爭(zhēng)年代亦是如此。在當(dāng)時(shí)嚴(yán)峻的斗爭(zhēng)形勢(shì)下，我們只有擁有一心為公、精通業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，建立符合實(shí)際、能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給的會(huì)計(jì)制度，才能打贏一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的人民戰(zhàn)爭(zhēng)。

（一）革命根據(jù)地財(cái)會(huì)制度變革的軌跡與延安精神的深入相一致 1937年末，為了對(duì)革命根據(jù)地的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，頒布了《蘇維埃政府關(guān)于財(cái)政措施的新規(guī)定》，并于當(dāng)年正式發(fā)布了《統(tǒng)一財(cái)政問題的通令》。從集中管理的角度，統(tǒng)一財(cái)政，并將財(cái)會(huì)制度的強(qiáng)化作為落實(shí)統(tǒng)一財(cái)政的重要舉措。1942年前后，隨著發(fā)展生產(chǎn)、保障供給工作的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)了革命根據(jù)地財(cái)會(huì)工作的建設(shè)，財(cái)務(wù)制度也逐漸建立和完善。明確要求“搞好財(cái)務(wù)管理，精打細(xì)算，厲行節(jié)約”，指出“節(jié)省每一個(gè)銅板為著戰(zhàn)爭(zhēng)和革命事業(yè)……是我們的會(huì)計(jì)制度的原則”。[2](P120)1944年前后，更進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)會(huì)工作的建設(shè)，中直機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)研究組發(fā)布實(shí)施《中直機(jī)關(guān)模范會(huì)計(jì)條例》，陸續(xù)健全完善資金出納、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物資保管、收發(fā)統(tǒng)計(jì)等財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)核算體系逐漸完善。財(cái)政收支統(tǒng)一，建立了會(huì)計(jì)收發(fā)制度，會(huì)計(jì)科目也進(jìn)一步統(tǒng)一，并要求按月編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。1946年修訂了“統(tǒng)收統(tǒng)支方案”。統(tǒng)收統(tǒng)支經(jīng)費(fèi)，統(tǒng)一開支，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的供給標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)時(shí)的供給，以實(shí)物為主，主要用來滿足基本生活所需和必要的辦公支出。例如，中直機(jī)關(guān)執(zhí)行的供給標(biāo)準(zhǔn)就按照各單位和各種人員的不同情況，對(duì)供給進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定：“……每月辦公費(fèi)：職員——麻紙五張，筆半支，墨一錢；戰(zhàn)士——紙三張，筆1／3支，墨一錢；……每月津貼費(fèi)：按小米計(jì)算，技術(shù)人員二升至一斗，工人工資一斗至四斗，教員薪金五斗至七斗二升……”[3]為了對(duì)實(shí)物進(jìn)行嚴(yán)格的收支管理，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上還單獨(dú)設(shè)置了有關(guān)實(shí)物收支的會(huì)計(jì)科目，如“……糧秣科的會(huì)計(jì)科目，就設(shè)立了邊區(qū)糧局、暫收糧秣、機(jī)關(guān)預(yù)支、糧秣特支、糧秣收支、暫付糧秣、庫(kù)存糧秣、糧秣盈虧……”等十一個(gè)會(huì)計(jì)科目，實(shí)物管理的會(huì)計(jì)科目一般只以實(shí)物數(shù)量記賬，但在定期編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要折算為金額向上報(bào)送。1948年軍委供給部（即原中央管理局）發(fā)布《會(huì)計(jì)工作制度》，對(duì)財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算方法作出了相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)定。在原先制定的制度基礎(chǔ)上，初步完備了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)憑證的審核，初步完善了會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表制度，滿足了解放區(qū)對(duì)進(jìn)一步發(fā)展經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)核算的需要。

（二）革命根據(jù)地財(cái)會(huì)制度的特征體現(xiàn)了延安精神的要求 延安時(shí)期的會(huì)計(jì)制度雖然在現(xiàn)在看來，不很完善，也不很科學(xué)，但這是與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境相匹配的。一方面，戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期革命根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政發(fā)生了極大的困難，動(dòng)員一切力量，集中一切財(cái)力和物力保證戰(zhàn)爭(zhēng)供給成為客觀需要。1945年陜甘寧邊區(qū)勞動(dòng)英雄、模范工作者大會(huì)上，毛澤東指出“任何地方必須十分愛惜人力物力，決不可只顧一時(shí)，濫用浪費(fèi)”。另一方面，當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于半封建半殖民地的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)成分十分復(fù)雜，而且絕大部分是以農(nóng)業(yè)和手工業(yè)為主的分散的個(gè)體經(jīng)濟(jì)。在這種情況下，會(huì)計(jì)制度也不統(tǒng)一，有的地方采用中式會(huì)計(jì)簿記，有的地方采用改良中式會(huì)計(jì)簿記，有的地方又采用西式會(huì)計(jì)簿記；即使在同一行業(yè)，會(huì)計(jì)制度也不一致。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒有可比性，也根本無法對(duì)其進(jìn)行合并和利用。所以，延安時(shí)期的革命根據(jù)地財(cái)會(huì)制度的建立和完善具有鮮明的時(shí)代特征。

一是對(duì)財(cái)務(wù)集中管理，厲行節(jié)約，統(tǒng)收統(tǒng)支。由于長(zhǎng)期的戰(zhàn)爭(zhēng)，革命根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大困難。在有限的經(jīng)濟(jì)來源下，不但要“開源”，更要“節(jié)流”。堅(jiān)持節(jié)約原則，統(tǒng)一規(guī)定供給標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)格的“統(tǒng)收統(tǒng)支”方針。由此可見，當(dāng)時(shí)制定的“統(tǒng)收統(tǒng)支方案”等會(huì)計(jì)制度是政治、軍事、經(jīng)濟(jì)高度集中，高度統(tǒng)一的產(chǎn)物。

二是對(duì)財(cái)務(wù)人員強(qiáng)調(diào)要求干好本職工作。革命根據(jù)地會(huì)計(jì)人員的整體水平偏低，雖然當(dāng)時(shí)十分重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，但短期內(nèi)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提高仍然較困難。所以在今天看來，當(dāng)時(shí)所謂“會(huì)計(jì)制度”過于簡(jiǎn)單。確切的說，只是在解決會(huì)計(jì)核算中的一些諸如科目設(shè)置等基礎(chǔ)性的問題，要求會(huì)計(jì)人員能完成本職工作。

三是會(huì)計(jì)核算對(duì)象偏重于實(shí)物。受戰(zhàn)爭(zhēng)年代實(shí)際情況的影響，會(huì)計(jì)核算對(duì)象是以實(shí)物與經(jīng)費(fèi)并重的，而且由于經(jīng)費(fèi)短缺，造成會(huì)計(jì)核算對(duì)象大部分時(shí)間內(nèi)是以實(shí)物為主，這在現(xiàn)在看來是難以想象的。會(huì)計(jì)制度制定的目的在于為保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給服務(wù)，尚無暇顧及經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。

雖然從總體上看，延安時(shí)期為適應(yīng)革命戰(zhàn)爭(zhēng)與發(fā)展根據(jù)地經(jīng)濟(jì)的需要，出現(xiàn)的一些社會(huì)主義性質(zhì)的會(huì)計(jì)制度還比較簡(jiǎn)單，但就是在那樣困難的歷史條件下，革命根據(jù)地仍然建設(shè)并形成了比較科學(xué)的財(cái)會(huì)工作體系。更重要的是，延安精神中實(shí)事求是的精神、艱苦奮斗的傳統(tǒng)、嚴(yán)格的集中管理為解放后建設(shè)統(tǒng)一的、為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的會(huì)計(jì)制度奠定了一定的理論基礎(chǔ)，提供了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

三、延安時(shí)期革命根據(jù)地會(huì)計(jì)的啟示

延安時(shí)期的財(cái)會(huì)工作在延安精神的指引下，立足實(shí)際、艱苦創(chuàng)業(yè)，初步形成了以戰(zhàn)時(shí)供給制為特點(diǎn)的財(cái)會(huì)核算體系。作為社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的萌芽，雖然革命根據(jù)地會(huì)計(jì)還談不上對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有大的促進(jìn)作用，但卻是堅(jiān)決貫徹和執(zhí)行黨的路線方針的有力保障，是反映生產(chǎn)與供給的全面情況的一面鏡子。

（一）延安精神影響并指引革命根據(jù)地會(huì)計(jì) 革命根據(jù)地的財(cái)會(huì)工作以“節(jié)省每一個(gè)銅板為著戰(zhàn)爭(zhēng)和革命事業(yè)”為工作指導(dǎo)，以“發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保障供給”為財(cái)務(wù)工作方針，嚴(yán)格實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的供給制會(huì)計(jì)。一方面，通過集中財(cái)力加大生產(chǎn)投入，為保證自給自足奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。“各解放區(qū)發(fā)展了變工隊(duì)、互助組和小型合作社等組織，掀起了生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的高潮，普遍獲得了增產(chǎn)?！械膯挝贿_(dá)到了生產(chǎn)自給一半左右的要求。”[4](P675)另一方面，確定嚴(yán)格的支出標(biāo)準(zhǔn)，量入為出，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)支出。如規(guī)定：“生產(chǎn)自給收入的數(shù)目不論多大，其生活水準(zhǔn)不得超過邊區(qū)財(cái)政廳之標(biāo)準(zhǔn)……一切開支當(dāng)省則省，反對(duì)鋪張浪費(fèi)?！盵3]

（二）革命根據(jù)地會(huì)計(jì)的變革是發(fā)揚(yáng)落實(shí)延安精神的重要保障 為了更好的落實(shí)發(fā)揚(yáng)延安精神，根據(jù)不斷變化的情況，財(cái)政機(jī)關(guān)在1941年至1946年的6年間多次修訂“統(tǒng)收統(tǒng)支方案”。立足“實(shí)事求是”，一方面要求各單位對(duì)自有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行如實(shí)反映和上報(bào)；另一方面，在當(dāng)時(shí)革命根據(jù)地的會(huì)計(jì)制度和計(jì)量貨幣不統(tǒng)一的現(xiàn)實(shí)條件下，將實(shí)物管理置于與經(jīng)費(fèi)管理同等重要的程度進(jìn)行核算和管理。與此同時(shí)，具體細(xì)化各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，如中央管理局在1943年4月頒發(fā)的《供給機(jī)構(gòu)及人員編制》中就對(duì)各單位配置使用的馬匹具體情況作出了詳盡規(guī)定。不但如此，還在前期偏重財(cái)產(chǎn)物資統(tǒng)收統(tǒng)支的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)人員明確要求不做“糊涂賬”，正確處理大公、小公和個(gè)人的關(guān)系，力求將延安精神落實(shí)到每一處工作細(xì)節(jié)。

四、總結(jié)

“天下欲治計(jì)乃治”，一定時(shí)期的財(cái)務(wù)制度建設(shè)，一定要和當(dāng)時(shí)的具體環(huán)境相一致。同樣，如果要想更好的理解一定時(shí)期、一定國(guó)別的會(huì)計(jì)建設(shè)特征，必須要把其放在具體的歷史情境中進(jìn)行衡量。離開了具體的文化、具體的歷史時(shí)期，會(huì)計(jì)建設(shè)就成為無源之水。離開了延安時(shí)期實(shí)事求是、艱苦創(chuàng)業(yè)的精神，以戰(zhàn)時(shí)供給制為特征的統(tǒng)收統(tǒng)支的革命根據(jù)地會(huì)計(jì)也就無從談起。