郭芳興

摘要：地質(zhì)調(diào)查項目（簡稱地調(diào)項目）會計核算是地調(diào)項目財務(wù)管理中一項重要和基礎(chǔ)的工作，在地調(diào)項目管理中起著承上啟下的作用，會計核算質(zhì)量直接影響著地調(diào)項目的決算驗收。本文通過研究分析并結(jié)合實踐，指出地調(diào)項目會計核算的主要風險及防范措施，總結(jié)地調(diào)項目會計核算存在的問題及對策，以提高會計核算的科學性和準確性，有效管控和降低經(jīng)費支出風險。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)調(diào)查項目 會計核算

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，我國資源需求量越來越大，為了促進經(jīng)濟發(fā)展、緩解資源緊張局面，國家對地質(zhì)勘查工作越來越重視，對地調(diào)項目資金管理的關(guān)注度逐漸增加。規(guī)范、優(yōu)化地調(diào)項目會計核算工作，能夠有效促進地調(diào)項目合理使用資金、促進地勘事業(yè)健康發(fā)展、加快我國經(jīng)濟建設(shè)步伐。

一、地調(diào)項目會計核算存在的風險

從目前的管理水平上來看，地調(diào)項目管理已經(jīng)有一套完整的管理制度體系。但是，由于地勘行業(yè)的特殊性，地調(diào)項目野外作業(yè)具有極大的不確定性，大多處于經(jīng)濟條件落后、人口稀少甚至高海拔的邊遠地區(qū)，野外施工環(huán)境惡劣、工作艱苦，道路交通、材料燃料供應(yīng)、生活品補給、野外雇工、安全防護、資金使用特別是發(fā)票取得存在較大困難。這給地調(diào)項目會計核算發(fā)票取得、費用核算及處理、財務(wù)監(jiān)控等帶來諸多困難，增大了會計核算管控難度，加大了財務(wù)風險。

目前，地調(diào)項目會計核算和經(jīng)費管理風險主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計核算真實性風險，二是會計核算稅務(wù)風險。具體來講，地調(diào)項目費用支出主要是圍繞人員吃住行的相關(guān)費用以及巖礦測試費等，因此，會計核算風險點主要存在于以下野外施工支出和重點費用支出方面。

（1）野外燃料和材料支出，特別是人口稀少的邊遠地區(qū)大多不能取得正規(guī)發(fā)票，材料燃料的消耗數(shù)量也難以監(jiān)控，如鉆探燃料和車輛燃油支出發(fā)票取得及消耗數(shù)量難以有效監(jiān)控。

（2）野外雇工支出，多存在白條支付、冒領(lǐng)勞務(wù)費、一人代多人領(lǐng)款等現(xiàn)象，以及單位勞資和財務(wù)部門很難掌握雇工人數(shù)和雇工天數(shù)。

（3）野外租車費支出，由于項目實施地點距離單位較遠，邊遠地區(qū)信息不暢，很難有效界定用車次數(shù)和用車距離，以及出租方承擔事故能力較弱帶來的風險。

（4）委托業(yè)務(wù)費支出，主要涉及單位招投標管理和資金支付授權(quán)審批管理。

二、地調(diào)項目會計核算風險防范措施

針對地調(diào)項目會計核算中的風險點，地勘單位應(yīng)建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系，完善業(yè)務(wù)審批流程，在關(guān)鍵流程點完善控制措施；又要針對重要的風險事項，創(chuàng)建適合地調(diào)項目特點和本單位實際的具體操作辦法，保障會計核算真實性，有效管控經(jīng)費支出風險。

（一）建立健全內(nèi)部控制，確立業(yè)務(wù)牽制措施

地勘單位應(yīng)根據(jù)自身實際，建立健全一套適合本單位管理特點和不同地調(diào)項目管理的內(nèi)控體系，該體系應(yīng)涵蓋財務(wù)、技術(shù)、經(jīng)濟管理等全方位的業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)控體系應(yīng)與本單位機構(gòu)設(shè)置、職能分工、業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，與內(nèi)部管理制度相協(xié)調(diào)。單位應(yīng)參照本行業(yè)優(yōu)秀內(nèi)控范例，對比分析內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，認真調(diào)整職責分工，使部門之間、崗位之間相互牽制，減少控制風險。特別要針對地調(diào)項目野外施工特殊情況以及發(fā)票獲得較為困難等實際情況，制定統(tǒng)一、可行、有效的執(zhí)行標準和操作規(guī)范，保障會計核算真實性，最大限度降低財務(wù)風險，保證項目資金安全。

（二）規(guī)范重點費用支出，完善審批支付流程

1.規(guī)范野外雇工與費用支付

野外雇工應(yīng)由項目部負責對項目雇工考勤，根據(jù)考勤情況報勞資部門，由勞資部門編制勞務(wù)費發(fā)放表，領(lǐng)款人簽字確認，財務(wù)部門才能支付勞務(wù)費；財務(wù)在支付勞務(wù)費時，可通過辨認筆跡、直接與領(lǐng)款人電話聯(lián)系等方式核實勞務(wù)發(fā)生和款項金額的真實性；應(yīng)附身份證復(fù)印件、發(fā)票等作為支付依據(jù)。

2.規(guī)范野外租車和費用支付

具體操作為：通過招投標確定車輛出租公司，與其簽訂租賃合同，每輛車需提供行車證、駕駛證和營業(yè)執(zhí)照，月末按車輛使用據(jù)實辦理結(jié)算?？铐椫{證應(yīng)附租賃合同、發(fā)票和租車費用結(jié)算單等。

3.嚴格執(zhí)行招投標，完善采購制度

外協(xié)項目可通過公開招標、競爭性談判、邀請投標等方式擇優(yōu)選擇外協(xié)施工隊伍。在招標過程中應(yīng)做到公開透明，可邀請外部專家參與評標，內(nèi)部審計監(jiān)察部門監(jiān)督招投標全過程。

大額材料采購應(yīng)采用集中采購辦法，首先單位應(yīng)建立自己的供應(yīng)商庫，根據(jù)采購名目擇優(yōu)從供應(yīng)商庫中選擇供貨方，簽訂合同時要多部門分工審批、聯(lián)合會簽，減少舞弊風險；其次在款項支付時，要完善聯(lián)合會簽審批制度，要有項目負責、經(jīng)管部門和財務(wù)部門等人員審批會簽后，才予以支付款項；再次應(yīng)將詢價、簽訂合同、驗收、支付款項等職責分給不同的崗位，使其相互牽制，降低采購風險。

每年由內(nèi)審人員牽頭，到施工地點實地巡查，監(jiān)督檢查施工進度、材料消耗等情況，將檢查結(jié)果形成書面材料，報送主管領(lǐng)導(dǎo)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，堵塞管理漏洞。

三、地調(diào)項目會計核算存在的問題

（1）同為國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項目，出現(xiàn)兩種不同的規(guī)定。中國地質(zhì)調(diào)查局規(guī)定地調(diào)項目預(yù)算與項目財務(wù)決算必須一致，不允許出現(xiàn)節(jié)余。而地勘單位會計制度規(guī)定，國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項目實行結(jié)算制，項目結(jié)算與實際支出的差額作為節(jié)余。同為國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項目，出現(xiàn)了兩種不同的規(guī)定，給地勘單位項目管理造成了很大的困難。

（2）核算科目設(shè)置不合理，成本費用劃分不統(tǒng)一。地調(diào)項目會計核算往往沒有嚴格按工作手段、工作內(nèi)容以及費用科目進行科學分類，對經(jīng)費的使用、核算也比較粗放，最終形成賬面費用與項目預(yù)算僅是總額相當，地調(diào)項目經(jīng)費支出明細中部分超預(yù)算，部分則未達到預(yù)算，無法滿足項目驗收要求。

（3）財務(wù)人員對地勘業(yè)務(wù)不甚了解，會計處理經(jīng)驗不足。在地調(diào)項目會計核算中，財務(wù)人員整體素質(zhì)不高，有些會計核算人員對會計專業(yè)知識了解較多，而對地調(diào)項目方面的知識往往比較生疏，會計處理經(jīng)驗不足，造成地調(diào)項目會計核算無法結(jié)合項目本身具體情況開展，導(dǎo)致經(jīng)費核算不規(guī)范、不合理。

（4）項目預(yù)算沒有與市場接軌，無法反映項目全成本。不同性質(zhì)地勘單位所執(zhí)行的會計政策、會計制度、財政供養(yǎng)比例存在很大差異，造成地調(diào)項目會計核算時成本費用歸集和分配差異較大，無法真實反映項目全成本真實情況。另一方面，地調(diào)項目經(jīng)費預(yù)算標準未考慮市場經(jīng)濟條件下地勘單位實施項目應(yīng)有的利潤，不利于地勘單位自身積累、設(shè)備和技術(shù)自我革新。

四、改進對策與建議

（1）實行項目預(yù)結(jié)算制，約束經(jīng)費支出水平。主管部門應(yīng)改變目前不進行項目結(jié)算、人為地忽視市場經(jīng)濟條件下客觀存在的事實，對地勘單位承擔的地調(diào)項目實行項目預(yù)結(jié)算制，對達到項目設(shè)計要求的地調(diào)項目，通過項目結(jié)算的方式監(jiān)督其經(jīng)費使用情況，同時可以規(guī)定一定比例的項目經(jīng)費節(jié)余，使地勘單位從事地調(diào)項目能有一個基本的經(jīng)營補償機制，從而更好地利用市場機制開展地質(zhì)調(diào)查工作。

（2）加強地調(diào)項目管理，規(guī)范會計核算行為。根據(jù)地調(diào)項目會計核算的特點和要求，統(tǒng)一地調(diào)項目會計核算科目設(shè)置和成本費用劃分與歸集。正確劃分成本費用范圍，工作手段按照13個工作內(nèi)容分類，項目費用按15項內(nèi)容列支，形成分類科學、規(guī)范，成本費用核算精確的體系，真正做到項目核算與經(jīng)費預(yù)算相銜接，項目經(jīng)費?？顚Ｓ?，以利于項目預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督審查，確保項目決算順利通過驗收。

（3）重視地勘知識學習，提升財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)人員應(yīng)加強《地質(zhì)勘查單位會計制度》的學習，了解地質(zhì)調(diào)查項目施工的基本工藝，熟悉地質(zhì)調(diào)查項目工作手段與費用支出的關(guān)系，熟悉地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)管理的全過程，將會計核算與預(yù)算編制、決算報告前后連貫起來，積極參與項目管理，站在項目實施的整體過程的高度看待會計核算工作，保障會計核算規(guī)范運行。

（4）建立分類預(yù)算標準，真實反映項目成本。一是在制定地調(diào)項目預(yù)算標準時，應(yīng)參考《中央地質(zhì)勘查基金項目預(yù)算標準（試用）》做法，針對不同性質(zhì)單位采用不同的預(yù)算標準。二是應(yīng)考慮項目合理的利潤比例，并與市場接軌，預(yù)算標準采用聯(lián)動機制，根據(jù)物價水平建立預(yù)算標準動態(tài)調(diào)整機制。三是地勘單位在保質(zhì)保量完成工作任務(wù)的情況下，項目結(jié)余參照《地質(zhì)勘查單位會計制度》規(guī)定合理留存在項目實施單位，以保障地勘單位持續(xù)成長，促進地勘行業(yè)繁榮健康發(fā)展。endprint