解夢超 李鳳亭

【摘要】2018年是我國改革開放40周年。本文通過梳理我國改革開放40年外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系改革脈絡(luò)，以時間為序分三個階段對這一歷史進(jìn)程進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，分析歸納其中成功經(jīng)驗(yàn)，從財稅金融角度對我國進(jìn)一步擴(kuò)大開放提出思考和建議。

【關(guān)鍵詞】改革開放；外經(jīng)貿(mào)；財稅；金融；外匯

【中圖分類號】F74

改革開放40年來，我國外經(jīng)貿(mào)高速發(fā)展，貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易已分列世界第一和第二。伴隨著開放步伐不斷加大，我國外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系改革在理論和實(shí)踐上不斷發(fā)展完善，有力促進(jìn)和助推了外經(jīng)貿(mào)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分?；厥走^往，外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系改革變化之深刻、轉(zhuǎn)移之復(fù)雜、使命之艱巨、成果之顯著世界有目共睹，因此有必要對這一歷史進(jìn)程進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，理出一條主線。本文尋著40年來外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系改革的足跡，進(jìn)行梳理分析，為未來進(jìn)一步擴(kuò)大開放提供成功經(jīng)驗(yàn)和思考空間。

一、改革開放前我國的外經(jīng)貿(mào)經(jīng)營管理體制

1978 年改革開放以前，我國實(shí)行的是照搬前蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟(jì)體制，在外經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域呈現(xiàn)以下幾個顯著特征：

（一）社會經(jīng)濟(jì)按計劃運(yùn)行

國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展按計劃，各級政府、各部門、各行業(yè)、企業(yè)運(yùn)行按計劃。那時，原外貿(mào)部職能管轄的進(jìn)出口貿(mào)易、商品進(jìn)銷調(diào)存以及出口收匯、進(jìn)口用匯也都按計劃進(jìn)行。財務(wù)會計依附于計劃，按照進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展計劃、商品流轉(zhuǎn)計劃編制財政預(yù)算、財務(wù)計劃，并據(jù)以檢查執(zhí)行情況。

（二）政企不分，統(tǒng)收統(tǒng)支

那個年代，企業(yè)是政府計劃經(jīng)濟(jì)的執(zhí)行者，政企不分、統(tǒng)收統(tǒng)支。外經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域，國家實(shí)行統(tǒng)一管理的對外貿(mào)易政策，由國家計委掌控外匯收支，每年按計劃安排進(jìn)出口，由隸屬原外貿(mào)部的10家外貿(mào)總公司壟斷經(jīng)營。商品由國家定價，統(tǒng)負(fù)盈虧，與進(jìn)出口貿(mào)易相關(guān)信貸資金按計劃安排，人民幣匯率與美元掛鉤聯(lián)動。外貿(mào)企業(yè)的財務(wù)會計部是職能部門，會計人員是二線職工，“一二三四五六七，一把算盤，一支筆，難入黨，難提級，運(yùn)動來了受懷疑”是當(dāng)時財會人員的生動寫照。

（三）對外貿(mào)易規(guī)模小，外匯短缺

計劃經(jīng)濟(jì)是短缺經(jīng)濟(jì)。1978 年我國進(jìn)出口總額只有206億美元，其中相當(dāng)大一部分還是與前蘇聯(lián)、東歐等社會主義國家之間記賬貿(mào)易。年度進(jìn)出口總額在世界排名第27位。國家外匯儲備較少，最困難的時候只夠兩個月的進(jìn)口用匯量。

二、改革開放40年，外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系的改革歷程

1978年黨的十一屆三中全會召開，我國發(fā)展重心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)建設(shè)，參與國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)合作與競爭的步伐逐步加快，財稅金融體系也進(jìn)入全面恢復(fù)重建時期?；仡?0年來外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系改革歷程，進(jìn)展巨大，成績卓著，建立并完善了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，順應(yīng)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展的政策體系。40年來外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系改革歷程經(jīng)歷了以下三個發(fā)展階段：

（一）第一階段（1978～1991年） ：破舊立新，體系重建

我國的改革開放，放眼全世界沒有先例，沒有借鑒對象。要打破長期形成的計劃經(jīng)濟(jì)模式和觀念，只能摸著石頭過河。同樣，我國外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系改革也處于不斷嘗試重建階段。

1.外經(jīng)貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理體制改革

財稅金融體制改革是伴隨著外經(jīng)貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理體制改革進(jìn)行的。國家首先對外經(jīng)貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理體制進(jìn)行改革。

外經(jīng)貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理體制改革的第一步，是由統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)負(fù)盈虧改為定額補(bǔ)貼、承包經(jīng)營。最開始實(shí)行的是將補(bǔ)貼核撥給各外貿(mào)總公司，由總公司統(tǒng)一承擔(dān)出口計劃，核定換匯成本、核定盈虧、承包經(jīng)營；隨著貿(mào)易口岸增加，經(jīng)營主體下放，實(shí)行塊塊管理。國家下達(dá)出口商品計劃和財務(wù)盈虧指標(biāo)，由各省區(qū)市外經(jīng)貿(mào)主管部門承包經(jīng)營。

2.會計制度改革

1987年，為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)、支持?jǐn)U大出口，促進(jìn)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)管好、用好、核算好資金，原經(jīng)貿(mào)部與財政部聯(lián)合制定并發(fā)布了《對外貿(mào)易企業(yè)基本業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計制度》。同年出臺了《外貿(mào)企業(yè)出口成本管理辦法》。1989年11月，為了適應(yīng)改革開放初期新形勢、新變化，兩部又對《對外貿(mào)易企業(yè)基本業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計制度》進(jìn)行重新修訂完善。

隨著我國開放的大門初步打開，外資開始涌入。1979年起，我國相繼制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》《外國企業(yè)所得稅法》和《中外合資經(jīng)營所得稅法》。1985年，為了滿足外國投資者和債權(quán)人對會計信息的需求，發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。

3.金融體制改革

改革開放前，我國實(shí)行信貸計劃管理、利率集中管理的體制，外貿(mào)企業(yè)運(yùn)營資金由中國銀行一家供應(yīng)。改革開放后，改變了之前“大一統(tǒng)”模式，中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行開始向外貿(mào)企業(yè)融資，形成中工建農(nóng)四大國有商業(yè)銀行同臺競爭的局面。同期，中信銀行、光大銀行兩家民營資本銀行成立，中國第一家股份制銀行——中國交通銀行誕生。

金融宏觀調(diào)控的中介目標(biāo)由單一的貨幣發(fā)行量轉(zhuǎn)為貨幣供應(yīng)量和貨幣發(fā)行量雙重監(jiān)測，M1成為金融宏觀調(diào)控監(jiān)測的重點(diǎn)目標(biāo)。從1981年開始發(fā)行國庫券，1985年起發(fā)行金融債券，1986年起發(fā)行企業(yè)債券，1987年起發(fā)行重點(diǎn)建設(shè)債券。上海證券交易所和深圳證券交易所分別于1990年12月19日、1991年7月4日正式掛牌營業(yè)，交易的品種包括債券和股票。有價證券市場的改革發(fā)展，拓寬了外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的融資渠道，推動了外經(jīng)貿(mào)企業(yè)快速發(fā)展。

1989年起，我國開始出現(xiàn)出口信用保險業(yè)務(wù)，但發(fā)展一直不理想。1990年承保率只有0.5%。此階段，出口信用保險一般由中國人民保險公司承辦，以短期信用險為主。

4.外匯體制改革

改革開放前，人民幣長期實(shí)行固定匯率制度，人民幣被長期高估。隨著對外貿(mào)易的不斷增長，固定匯率制度的根基發(fā)生了動搖。1985年至1993年，官方牌價與外匯調(diào)劑價格并存，實(shí)行雙匯率制。

（二）第二階段（1992～2011年） ：加速發(fā)展，日新月異

1992年鄧小平同志在南巡講話中指出：改革開放的膽子要大一些，步子要快一點(diǎn)。自此，外經(jīng)貿(mào)財稅金融體系改革進(jìn)入了加速發(fā)展新階段，各項(xiàng)外經(jīng)貿(mào)促進(jìn)政策不勝枚舉，在此摘選此階段標(biāo)志性事項(xiàng)論述。

1.外經(jīng)貿(mào)企業(yè)改組改制，成為市場經(jīng)營主體

90年代初，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)管理體制改革，實(shí)行取消補(bǔ)貼、自負(fù)盈虧，同時進(jìn)行“利改稅”。企業(yè)自負(fù)盈虧后，不再每年向主管部門上繳利潤，而是繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)從財務(wù)角度與主管部門脫鉤。1993年，推進(jìn)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行股份制改革。1998年底，推進(jìn)“政企分開”，國有外經(jīng)貿(mào)企業(yè)相繼與主管部門脫鉤，劃歸國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會或者省區(qū)市級國資委管理。政府各級商務(wù)主管部門對企業(yè)實(shí)行行業(yè)管理。

國有外經(jīng)貿(mào)企業(yè)改組改制是從90年代中期開始的，主要方式是進(jìn)行股權(quán)多元化。通過試點(diǎn)、推廣，經(jīng)過十多年的努力，國有大中型企業(yè)已經(jīng)成為股權(quán)多元化、經(jīng)營國際化、組織集團(tuán)化、管理現(xiàn)代化、積極開拓兩個市場、利用兩種資源的跨國型企業(yè)；中小型企業(yè)大都以資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、職工持股、依法破產(chǎn)等不同方式完成了改組改制工作。改組改制打破了原來經(jīng)營管理體制的束縛，使外經(jīng)貿(mào)企業(yè)真正成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營主體，成為參與國際市場競爭的生力軍。

2.會計制度改革

1993年1月新的《企業(yè)財會制度》在全國實(shí)施；同年，自7月1日起，我國會計制度發(fā)生了重大變化，先后發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個分行業(yè)會計制度，這是我國第一部企業(yè)會計準(zhǔn)則。對外經(jīng)貿(mào)行業(yè)按照《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》和《商品流通企業(yè)會計制度》來組織自己的財會活動；外資財會方面按照《外商投資企業(yè)會計制度》執(zhí)行。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，隨著上交所和深交所的創(chuàng)立，資本市場眾多參與者開始重視和使用會計信息，我國適時制定發(fā)布和實(shí)施了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》。2000年12月《企業(yè)會計制度》頒布，使會計要素的確認(rèn)和計量更加準(zhǔn)確，給予企業(yè)更多的財務(wù)決策自主權(quán)，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)盈虧不用等財政部門批準(zhǔn)后再計入損益。

2001年后，隨著我國加入WTO，更深入、廣泛地參與國際競爭，為了更好地融入國際產(chǎn)業(yè)鏈，我國會計準(zhǔn)則必然要與國際趨同?；诖?，2006年2月財政部發(fā)布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。雖然新《準(zhǔn)則》不再區(qū)分內(nèi)外貿(mào)會計，但外經(jīng)貿(mào)會計仍保留了自己鮮明的特點(diǎn)，如進(jìn)出口貿(mào)易核算、加工貿(mào)易核算、外匯收支、國際結(jié)算、出口退稅、對外投資、對外承包工程等內(nèi)容。此次會計改革受到了國際社會的極大關(guān)注。2008年4月22日，歐盟委員會宣布2011年底前，允許中國證券發(fā)行者進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則。中國成為歐盟確定的繼美國、日本和加拿大3國之后第4個“等效準(zhǔn)則”國家。對執(zhí)行等效準(zhǔn)則的中國跨國公司，在歐盟上市時可按照其等效準(zhǔn)則編制報表，而不必根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，這意味著歐盟在資本準(zhǔn)入方面承認(rèn)我國“市場經(jīng)濟(jì)地位”。

3.金融體制改革

金融體制改革與外經(jīng)貿(mào)運(yùn)行密切相關(guān)，1991～1998年逐步放開金融機(jī)構(gòu)對利率的定價權(quán)；1999 年至今以規(guī)范的形式明確了中國人民銀行利率管理和金融機(jī)構(gòu)自定利率的范圍，強(qiáng)調(diào)利率杠桿對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用；2001年以后我國按照入世承諾逐步開放金融、保險市場。

組建中國進(jìn)出口銀行：1992年，財政部、原經(jīng)貿(mào)部、中國銀行聯(lián)合組建中國進(jìn)出口銀行。1994年成立進(jìn)出口銀行，其屬于政策性銀行，不以營利為目的，主要業(yè)務(wù)是通過調(diào)整信貸規(guī)模和利率、貼現(xiàn)范圍和水平，優(yōu)化進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，促進(jìn)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)經(jīng)營活動的外部環(huán)境形成并使之逐步完善。

組建中國出口信用保險公司：1998年金融危機(jī)后，海外進(jìn)口商資信狀況惡化，我國外經(jīng)貿(mào)企業(yè)經(jīng)營收匯風(fēng)險不斷加大。2001年5月，原外經(jīng)貿(mào)部參與組建中國出口信用保險公司，2001年12月正式掛牌運(yùn)營，風(fēng)險基金規(guī)模40億元人民幣。

4.外匯體制改革及人民幣國際化

1994年1月1日起，我國實(shí)行外匯收入結(jié)匯制，取消各類外匯留成、上繳和額度管理制度；實(shí)行銀行售匯制，允許人民幣在經(jīng)常項(xiàng)目下有條件兌換。實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動匯率制，建立全國統(tǒng)一的銀行間外匯交易市場，避免了利用雙軌制下官方牌價與外匯調(diào)劑價差異的投機(jī)行為。1997 年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)，為防止周邊國家和地區(qū)貨幣輪番貶值危機(jī)深化，人民幣堅(jiān)持不貶值，主動收窄人民幣匯率浮動區(qū)間，體現(xiàn)了中國作為一個負(fù)責(zé)任大國的良好形象。

匯率形成機(jī)制改革：2005年7月21日起，我國開始實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機(jī)制。2006年1月，央行引入詢價交易方式和做市商制度，改進(jìn)中間價形成方式。2007年5月21日，銀行間人民幣兌美元匯率的日波幅從0.3%擴(kuò)大到0.5%，這是建國以來首次調(diào)整整日波幅。2010年6月，我國開啟進(jìn)一步推進(jìn)人民幣匯率形成機(jī)制改革，增強(qiáng)人民幣匯率彈性，推動人民幣匯率的動態(tài)管理和調(diào)節(jié)。市場在匯率形成中的作用進(jìn)一步發(fā)揮，貨幣政策獨(dú)立性不斷增強(qiáng)。

跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算：2009年7月，啟動跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)業(yè)務(wù)，上海市及廣東省內(nèi)四個城市開始試點(diǎn)。2010年6月17日，商務(wù)部等六部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》，試點(diǎn)擴(kuò)大到20個省區(qū)市。2011年8月23日，再次出臺文件，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算境內(nèi)地域范圍擴(kuò)大至全國，海外從毗鄰國家擴(kuò)展到境外所有國家和地區(qū)。

直接投資人民幣結(jié)算：2011年《境外直接投資人民幣結(jié)算試點(diǎn)辦法》和《外商投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》開始實(shí)施，商務(wù)部配合發(fā)文，對相關(guān)監(jiān)管要求進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)范。

5.稅制改革

1994年我國按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系的指導(dǎo)思想進(jìn)行了大規(guī)模稅制改革。其間與外經(jīng)貿(mào)相關(guān)的政策包括：一是對內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一。當(dāng)時考慮到內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一有可能阻礙引進(jìn)外資戰(zhàn)略，故內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率略高于外資企業(yè)，之后2008年1月1日開始實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》，真正實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌。二是對商品的生產(chǎn)、銷售、進(jìn)口征收增值稅，并選擇部分消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅。增值稅實(shí)行價稅分離，企業(yè)收到出口退稅后，不再沖減成本，進(jìn)入“出口退稅”科目核算。三是改革營業(yè)稅。形成增值稅為主，消費(fèi)稅、營業(yè)稅為輔的現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅體系。流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，取消對外資企業(yè)征收工商統(tǒng)一稅。