程紅梅

（安徽建筑大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，合肥 230601）

1 引言

為了進(jìn)一步落實(shí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在各行政事業(yè)單位的具體實(shí)施，財(cái)政部于2017年10月印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度－行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，2019年1月1日正式在相關(guān)單位執(zhí)行。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定實(shí)施，為提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了可靠保證，對(duì)各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理水平的提升將產(chǎn)生極其重要的影響，從而將政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展進(jìn)程提升至全新的高度。固定資產(chǎn)是高等學(xué)校從事教學(xué)等公益性服務(wù)活動(dòng)以及科研活動(dòng)的基本物質(zhì)條件和保障。隨著我國政府財(cái)政管理體制改革的不斷深化，以及國家對(duì)高等教育改革的進(jìn)一步加強(qiáng)，政府財(cái)政資金對(duì)高等教育的投入將逐年增加，高等學(xué)校的資產(chǎn)總量將保持持續(xù)快速增長。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)的管理與核算提出了更高的要求。

2 高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

長期以來，高等學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的管理普遍存在“重購置、輕管理”的現(xiàn)象。高校的二級(jí)學(xué)院、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室以及各職能部門在爭(zhēng)取固定資產(chǎn)采購指標(biāo)時(shí)都表現(xiàn)積極主動(dòng)，在固定資產(chǎn)購入之后，對(duì)于固定資產(chǎn)的日常管理意識(shí)淡薄，固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度不健全。由于高等學(xué)校的資金來源主要是財(cái)政撥款，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，現(xiàn)行制度的固定資產(chǎn)折舊屬于“虛提”，沒有進(jìn)行相關(guān)的成本費(fèi)用核算，導(dǎo)致高等學(xué)校在購置固定資產(chǎn)時(shí)缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃，二級(jí)學(xué)院及職能部門相互之間缺乏溝通，導(dǎo)致部分設(shè)備購置具有隨意性，固定資產(chǎn)購入后即閑置。由于固定資產(chǎn)折舊制度不完善，固定資產(chǎn)報(bào)廢退出環(huán)節(jié)具有極大的隨意性。以筆者所在學(xué)校為例，很多固定資產(chǎn)早已成為占用空間的廢品卻一直不能及時(shí)處理，直至上級(jí)要進(jìn)行評(píng)估檢查，才匆忙中集中處理大量閑置無用固定資產(chǎn)。對(duì)于處于不同狀態(tài)的固定資產(chǎn)采用一刀切的處置造成大量資源浪費(fèi)，甚至于發(fā)生正常使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)被胡亂處置。固定資產(chǎn)的管理涉及財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理部門以及具體的固定資產(chǎn)使用部門，這些部門之間缺乏有效的相互溝通與協(xié)作機(jī)制。固定資產(chǎn)入賬時(shí)間基本上是以付款時(shí)間確認(rèn)的，因?yàn)閳?bào)賬手續(xù)異常煩瑣、需要組織聯(lián)合驗(yàn)收等原因?qū)е卵舆t報(bào)賬，財(cái)務(wù)在付款后，固定資產(chǎn)驗(yàn)收入賬時(shí)間延遲，以及部分固定資產(chǎn)由于相關(guān)工作人員疏忽大意造成單據(jù)丟失而長期未驗(yàn)收。以致出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門事業(yè)支出－購置固定資產(chǎn)支出明細(xì)賬與固定資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)基金明細(xì)賬不符；資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)實(shí)物賬和財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬不符，進(jìn)而出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不符的問題。

3 高等學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全

固定資產(chǎn)是高等學(xué)校從事教學(xué)與科研活動(dòng)的基本物質(zhì)條件與保障。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制涉及高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理的各個(gè)方面，加強(qiáng)高等學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)從購置、驗(yàn)收入庫入賬以及使用、保養(yǎng)維護(hù)到最后處置等各環(huán)節(jié)都受到嚴(yán)格監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，是高等學(xué)校資產(chǎn)管理工作中不可回避的。高?？梢詮囊韵聨追矫嬷郑阂皇菍?duì)職能部門進(jìn)行優(yōu)化。高校對(duì)固定資產(chǎn)的管理應(yīng)建立歸口管理部門、固定資產(chǎn)使用部門、固定資產(chǎn)管理員、固定資產(chǎn)使用人等層層負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)管理體制。固定資產(chǎn)的具體使用部門應(yīng)接受歸口管理部門的領(lǐng)導(dǎo)，制定固定資產(chǎn)管理具體實(shí)施辦法，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理職能從財(cái)務(wù)中分離出來。資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)管理工作，要明確記錄每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的具體使用人。固定資產(chǎn)的使用人需明確自身職責(zé)，保護(hù)其使用的固定資產(chǎn)。二是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的記錄。涉及固定資產(chǎn)的相關(guān)部門與責(zé)任人需定期對(duì)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬、臺(tái)賬和實(shí)物進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，以保證賬賬、賬實(shí)相符。三是規(guī)范固定資產(chǎn)處置流程。處置固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)退出高校業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的重要環(huán)節(jié)。需由固定資產(chǎn)保管人提出申請(qǐng)，資產(chǎn)管理部門進(jìn)行，并會(huì)同技術(shù)部門審核是否已到使用年限、是否仍有使用價(jià)值等，報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門審批。固定資產(chǎn)報(bào)廢退出應(yīng)該成為資產(chǎn)管理的日常事項(xiàng)，而不是應(yīng)付檢查才發(fā)生的臨時(shí)集中事項(xiàng)。這樣有利于在處置過程中區(qū)分情況，需報(bào)廢的固定資產(chǎn)報(bào)廢，對(duì)于那些本單位不需用但仍具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)讓或者捐贈(zèng)等，避免造成資源浪費(fèi)。

4 高等學(xué)校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算的改進(jìn)

新政府[2]會(huì)計(jì)制度對(duì)于相關(guān)單位固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算主要影響是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的處理。即將實(shí)施的與新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度以及相配套的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求高等學(xué)校按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，每月對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目，尚未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的高等學(xué)校需要全面清查固定資產(chǎn)的原價(jià)、已使用年限以及尚可使用年限等相關(guān)影響固定資產(chǎn)折舊因素，補(bǔ)提折舊，以期真實(shí)反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)合理配置。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)從房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具用具裝具等四大類明確了固定資產(chǎn)的折舊年限，體現(xiàn)了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，借鑒企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限相關(guān)規(guī)定。對(duì)于新購入的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，取消了雙分錄核算，這與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)于固定資產(chǎn)增加的核算類似。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍有不同。當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)折舊時(shí)點(diǎn)規(guī)定上是當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)需提折舊。計(jì)提折舊時(shí)直接借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，不通過事業(yè)支出和非流動(dòng)資產(chǎn)基金等科目。這是新政府會(huì)計(jì)制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，對(duì)高等學(xué)校的固定資產(chǎn)折舊做出統(tǒng)一規(guī)范，各項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額，需根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的具體用途計(jì)入相應(yīng)當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。相對(duì)于現(xiàn)行高校的固定資產(chǎn)折舊“虛提”，這是一種“實(shí)提”折舊的做法，能夠更客觀地反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有利于反映高等學(xué)校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也有利于更準(zhǔn)確地核算高校部分面向社會(huì)的經(jīng)營活動(dòng)的成本與費(fèi)用。為了在即將到來的新會(huì)計(jì)年度運(yùn)用新制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)階段高校需組織相關(guān)人員對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額、折舊年限，已使用年限等影響折舊計(jì)算的基本因素。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，采用年限平均法或者工作量法的折舊計(jì)算方法。與企業(yè)會(huì)計(jì)相比較，這在一定程度減輕了高等學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜程度。

長期以來，由于各種原因，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)人員等相關(guān)職能部門人員普遍存在業(yè)務(wù)水平較低，工作不夠積極主動(dòng)，得過且過的思想觀念普遍的情況。為適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與預(yù)算管理提出的要求，特別是編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，高校需組織財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員等進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，更要加大宣傳，轉(zhuǎn)變這些從業(yè)人員的觀念，增強(qiáng)其在工作中的積極性與主動(dòng)性，注重加強(qiáng)各部門及相關(guān)人員之間的溝通協(xié)調(diào)。新政府會(huì)計(jì)制度在促進(jìn)高等學(xué)校加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提升固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算，將資產(chǎn)管理與新制度要求的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理相結(jié)合，進(jìn)一步提高高校資產(chǎn)管理水平方面將發(fā)揮重要作用。