一、明確高校內(nèi)部控制審計邊界

高校內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制審計應(yīng)將重點放到測試與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性上，避免“越位”，這是由內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力、成本效益及審計含義所決定的。此外，高校存在招生、職稱評審、人才招聘、選拔學(xué)生黨員等與經(jīng)濟(jì)無關(guān)的業(yè)務(wù)活動，與這些流程相關(guān)的內(nèi)部控制失效也極易引發(fā)舞弊和腐敗。要想實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制有效性全覆蓋，需要高校內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行“補位”，形成部門聯(lián)動運行機(jī)制，發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成合力。

二、識別單位層面內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

（一）單位層面經(jīng)濟(jì)活動規(guī)章制度更新情況

隨著國庫集中支付、部門預(yù)算管理、政府采購制度以及政府收支分類等國家財政體制改革，高校經(jīng)濟(jì)活動作為受約束主體，是否依據(jù)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實際出臺相應(yīng)規(guī)章制度，是保障經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)和有效開展的重要前提。校內(nèi)規(guī)章制度缺失或未及時更新，會導(dǎo)致學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制失效，可能引起財務(wù)報告整體層次以及多項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。

控制測試：詢問負(fù)責(zé)制定校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)章制度的部門，是否及時跟進(jìn)國家財經(jīng)法規(guī)變化，并對原規(guī)章制度進(jìn)行了更新、檢查。

（二）高校對已識別內(nèi)部控制缺陷的處理情況

高校對巡視、審計機(jī)關(guān)以及高校內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察審計部門發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)經(jīng)濟(jì)活動處理的及時性、處理力度以及后續(xù)內(nèi)部控制的完善措施，往往反映了高校黨委對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度。高校黨委對存在問題不重視或措施不力往往意味著內(nèi)部控制設(shè)計和運行層面存在多項重大缺陷，可能引起財務(wù)報告整體層次以及多項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。

控制測試：檢查高校對違反財經(jīng)法規(guī)經(jīng)濟(jì)活動的書面整改記錄、會議紀(jì)要、對相關(guān)責(zé)任人處理的書面文件以及完善校內(nèi)內(nèi)部控制的規(guī)章制度。

（三）高校經(jīng)濟(jì)活動信息公開情況

經(jīng)濟(jì)活動信息公開情況反映了高校黨委主動接受監(jiān)督的意愿，相關(guān)信息公開不及時、不全面、不真實，信息使用者則認(rèn)為高校黨委缺乏信息披露意愿或凌駕于內(nèi)部控制之上，甚至懷疑高校存在舞弊動機(jī)。高校經(jīng)濟(jì)活動信息披露程度低往往意味著高校內(nèi)部控制在設(shè)計和執(zhí)行上存在重大缺陷，可能導(dǎo)致財務(wù)報告整體層次及多項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。

控制測試：登錄高校門戶網(wǎng)站，檢查高校經(jīng)濟(jì)活動信息是否嚴(yán)格按照國家《高等學(xué)校信息公開辦法》《地方預(yù)決算公開操作規(guī)程》等相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行公開。

三、識別業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

部分高校在測算收入數(shù)據(jù)時，往往存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏精準(zhǔn)支撐等情況，導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性差。此外，預(yù)算考評機(jī)制的缺失往往導(dǎo)致預(yù)算編制過程中的松弛行為，削弱了預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性。高校在編制校內(nèi)預(yù)算時，一般會根據(jù)校內(nèi)二級單位數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，涉及政府集中采購目錄的貨物、工程和服務(wù)，需要依據(jù)金額等要素采用不同方式進(jìn)行采購。由于涉及政府采購的法規(guī)具有很強的專業(yè)性、延續(xù)性，負(fù)責(zé)校內(nèi)二級單位預(yù)算編制人員可能未對納入政府采購目錄品目實現(xiàn)應(yīng)采盡采或采購方式不合規(guī)，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)報賬環(huán)節(jié)無法報銷甚至違反財經(jīng)法規(guī)的情況，預(yù)算編制環(huán)節(jié)內(nèi)部控制失效可能影響預(yù)算收入類和預(yù)算支出類科目完整性等的認(rèn)定。

控制測試：檢查收入預(yù)算和高校人員經(jīng)費支出測算的支撐材料（工資、薪金等人員經(jīng)費支出占比較大），詢問財務(wù)、負(fù)責(zé)政府采購的部門，是否對涉及政府采購的相關(guān)法規(guī)和政策進(jìn)行培訓(xùn)并檢查相關(guān)培訓(xùn)資料，檢查校內(nèi)二級預(yù)算單位申報經(jīng)費支出預(yù)算時，是否附有涉及用途、方向及測算說明的支撐材料。

（二）經(jīng)費支出內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

部分高?！叭?jīng)費”中，公務(wù)用車支出涉及的燃油、維修等支出存在未按照政府采購規(guī)定方式進(jìn)行；公務(wù)接待超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算以及因公出國未嚴(yán)格按照規(guī)定審批等情況。高校經(jīng)費支出一般會根據(jù)金額大小設(shè)計不同級別人員簽批權(quán)限，但部分經(jīng)費在列支時未經(jīng)適當(dāng)層級人員簽批就報銷的情況并不少見，導(dǎo)致大額支出失去監(jiān)控。此外，報銷時疏于票據(jù)審核，混淆稅務(wù)票據(jù)、財政票據(jù)使用界限，致使原始憑證不規(guī)范現(xiàn)象時有發(fā)生，高校經(jīng)費支出環(huán)節(jié)內(nèi)部控制失效可能會影響支出類科目真實性等的認(rèn)定。

控制測試：檢查高校是否存在公務(wù)卡、票據(jù)管理、“三公經(jīng)費”等支出方面的規(guī)章制度，檢查公務(wù)用車支出方面的政府采購合同、出國審批等資料，結(jié)合學(xué)校經(jīng)費賬中分級簽批、稅務(wù)票據(jù)和財政票據(jù)總體，分別選取恰當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，檢查其是否符合相關(guān)規(guī)定，以測試其內(nèi)部控制有效性。

（三）財政專項資金和科研資金支出內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

黨中央、國務(wù)院為激發(fā)創(chuàng)新活力，促進(jìn)科技事業(yè)發(fā)展，下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》等文件，進(jìn)一步下放了高校在科研項目資金、差旅會議、基本建設(shè)、科研儀器設(shè)備采購等方面的權(quán)限，各省均出臺配套政策。由于相關(guān)法規(guī)和政策專業(yè)性強，需要高?？蒲?、財務(wù)、基建等職能部門密切配合，使相關(guān)政策在校內(nèi)精準(zhǔn)落地，并傳遞給相關(guān)單位和科研人員，降低政策解讀成本。此外，學(xué)校獲批的部分財政專項及科研項目資金往往會在年中下達(dá)，項目開展若涉及政府采購目錄中的貨物、工程以及服務(wù)，就面臨著年中調(diào)整政府采購預(yù)算的情況，高校負(fù)責(zé)政府采購和預(yù)算調(diào)整部門若未樹立良好的服務(wù)意識，未將相關(guān)政策解讀、宣傳到位，財政專項資金實施單位和科研項目負(fù)責(zé)人如果貿(mào)然采購，可能存在違反財經(jīng)法規(guī)的重大風(fēng)險，影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及財政資金使用效率、效果。高校財政專項資金和科研資金支出環(huán)節(jié)內(nèi)部控制失效，可能影響支出類和資產(chǎn)類科目完整性等的認(rèn)定。

控制測試：檢查高校是否依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)出臺校內(nèi)規(guī)章制度；詢問科研、財務(wù)、基建等部門，在校內(nèi)網(wǎng)站是否開設(shè)財政專項資金和科研資金政策解讀和落地實施專欄，并詢問校內(nèi)相關(guān)單位和人員是否知悉這些信息，以及能否從職能部門獲得政策培訓(xùn)；結(jié)合學(xué)校經(jīng)費賬年中調(diào)整政府采購預(yù)算總體選取恰當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，檢查其是否符合相關(guān)規(guī)定，以測試其內(nèi)部控制有效性。

（四）高校債務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

伴隨新校區(qū)建設(shè)，許多高校背負(fù)了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，反映到資產(chǎn)負(fù)債表中，就是承擔(dān)的現(xiàn)實債務(wù)。由于部分高校存量債務(wù)較大，即使制定了債務(wù)償還規(guī)劃，往往也只能將部分債務(wù)納入預(yù)算，剩余存量債務(wù)只能通過借新債還舊債的方式在高校預(yù)算體系外循環(huán)，如果高校沒有對舉借債務(wù)償還進(jìn)行精準(zhǔn)規(guī)劃，一旦到期無法履約，可能采用成本較高的融資租賃等方式籌資，甚至是教職工集資等違規(guī)方式，導(dǎo)致學(xué)校面臨沉重利息負(fù)擔(dān)和財務(wù)、法律風(fēng)險，影響學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展，高校債務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制失效，可能影響舉借債務(wù)列報和披露中分類和可理解性等的認(rèn)定。

控制測試：詢問高校是否制定了舉借債務(wù)規(guī)章制度，檢查舉借債務(wù)是否有論證資料、會議紀(jì)要、教育等主管部門的審批資料以及償還規(guī)劃。

（五）高校涉稅事項內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

高校經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，面臨涉稅事項也越來越多。例如，隨著高校固定資產(chǎn)處置增多，會涉及增值稅繳納，校內(nèi)課時費、班主任費等工資薪金所得收入合并征收個人所得稅，“營改增”后，高校服務(wù)性收入改征增值稅等。同時，高校由于具有公益性屬性，也享受著許多稅收優(yōu)惠政策。例如，對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢免征增值稅。高校以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅消費稅等。而相關(guān)納稅義務(wù)事項發(fā)生時，由于部分高校涉稅風(fēng)險防控意識不足，造成少交、漏交稅款以及未充分利用稅收優(yōu)惠政策，造成多交稅款現(xiàn)象并不少見。高校涉稅事項內(nèi)部控制失效，可能會影響涉稅支出類科目完整性以及相關(guān)資產(chǎn)類科目計價和分?jǐn)偟鹊恼J(rèn)定。

控制測試：檢查校內(nèi)是否存在涉稅事項規(guī)章制度，詢問財務(wù)人員處理涉稅經(jīng)濟(jì)活動的流程，結(jié)合學(xué)校經(jīng)費賬中不同涉稅事項總體選取恰當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，檢查其是否符合相關(guān)規(guī)定，以測試其內(nèi)部控制有效性。

（六）捐贈事項內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

當(dāng)前高校面臨的捐贈事項逐漸增多，部分高校在涉及捐贈事項時，未能依據(jù)國家公益捐贈相關(guān)法規(guī)建立起有效的規(guī)章制度。例如，稅法規(guī)定企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供公益性團(tuán)體和公益性非營利事業(yè)單位接收捐贈時出具的有效收據(jù)，沒有提供收據(jù)的，不能享受優(yōu)惠。現(xiàn)實中，受贈主體未開具合法有效公益捐贈票據(jù)的現(xiàn)象并不少見，造成進(jìn)行公益捐贈的企業(yè)和個人無法在繳納所得稅前扣除，影響了捐贈主體的積極性，甚至發(fā)生捐贈財產(chǎn)被個人截留、侵占的情況。公益捐贈事項內(nèi)部控制的失效，可能會影響貨幣資金類和捐贈收入科目完整性等的認(rèn)定。

控制測試：檢查學(xué)校是否存在涉及捐贈事項規(guī)章制度，詢問財務(wù)人員處理捐贈財產(chǎn)的流程，結(jié)合學(xué)校經(jīng)費賬中捐贈財產(chǎn)事項總體選取恰當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，檢查其是否符合相關(guān)規(guī)定，以測試內(nèi)部控制有效性。

（七）高校營利性活動內(nèi)部控制易失效的風(fēng)險點

基于提升校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施使用效率考慮，高校會將體育館、會堂等設(shè)施對外出租、出借使用，以及利用學(xué)校師資優(yōu)勢對外單位承接培訓(xùn)業(yè)務(wù)，從而形成營利性收入。但實際上，部分高校未能有效將收費權(quán)、場地管理權(quán)等職責(zé)進(jìn)行分離，而是將營利性收入定期匯總后，由相關(guān)人員上交學(xué)校財務(wù)部門，幾種權(quán)限集中由一人或一個二級單位行使，極易導(dǎo)致隱匿、截留收入以及私設(shè)“小金庫”等違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險。營利性活動內(nèi)部控制失效，會影響貨幣資金類和經(jīng)營收入科目完整性等的認(rèn)定。

控制測試：詢問財務(wù)部門是否設(shè)計了收費權(quán)、場地管理權(quán)等有效職責(zé)分離制度，檢查校內(nèi)收費項目是否有明確標(biāo)準(zhǔn)并在醒目位置進(jìn)行了公示，結(jié)合學(xué)校經(jīng)費賬中營利性收入總體選取恰當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定，以測試其內(nèi)部控制有效性。

四、評價控制缺陷并出具內(nèi)部控制審計報告

由于高校資金來源具有財政屬性，需要將內(nèi)審部門在實施審計中發(fā)現(xiàn)的重大、重要和一般缺陷列示于審計報告，從而實現(xiàn)有效防范舞弊風(fēng)險和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)效率和效果的控制目標(biāo)。同時，在實施內(nèi)部控制審計中，發(fā)現(xiàn)非財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，如招生流程、人才招聘、職稱評審等方面的重大、重要缺陷，應(yīng)及時反饋給校內(nèi)紀(jì)檢監(jiān)察部門及高校黨委。