文/楊志 馮臻 趙彬帆

一、 前言

根據(jù)財政部《關于在公共服務領域深入推進政府和社會資本合作工作的通知》，PPP主要適用于能源、交通運輸、水利、環(huán)境保護、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、科技、保障性安居工程、醫(yī)療、衛(wèi)生、養(yǎng)老、教育、文化等公共服務領域。這些領域既存在普遍適用的稅種，又存在行業(yè)稅收特性。從PPP項目實踐來看，增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護建設稅等是PPP各行業(yè)領域參與主體均涉及的稅種，但不同領域可能存在稅率差別；關稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、耕地占用稅等稅種，在PPP行業(yè)領域中屬于或有稅種；消費稅、個人所得稅、資源稅、船舶噸稅、煙葉稅等稅種PPP各領域參與主體則基本不涉及，可不予考慮。

PPP項目成立、建設、運營、移交各階段不同，主要涉及的稅種也有所不同。在項目公司成立階段，主要有三項：一是增值稅。當投資人以非貨幣資產(chǎn)出資時，應向項目公司開具發(fā)票計算并繳納增值稅。項目公司的籌辦費用及PPP項目的前期費用可以開具增值稅發(fā)票，并在項目公司成立后予以抵扣；二是印花稅。包括項目公司資金賬簿登記以及簽訂合同等應稅行為應當繳納的印花稅；三是城市維護建設稅和教育費附加。在項目建設階段，主要有三項：一是增值稅，即項目公司向工程承包商開具的增值稅發(fā)票；二是印花稅。包括當期計入資金賬簿的資金以及項目公司與承包商、監(jiān)理方簽訂合同產(chǎn)生的印花稅；三是城市維護建設稅和教育費附加。在項目運營階段，主要有兩項：一是增值稅。項目公司對其取得的政府付費或使用者付費計算繳納銷項增值稅并對運營期間可抵扣的進項予以抵扣；二是企業(yè)所得稅，由項目公司根據(jù)規(guī)定按利潤額繳納。在項目移交階段，主要有兩項：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅；二是資產(chǎn)或股權轉(zhuǎn)讓繳納的企業(yè)所得稅。但通常情況下，社會資本傾向于選擇轉(zhuǎn)讓其項目股權以實現(xiàn)退出，在此情況下則不產(chǎn)生增值稅納稅義務。

本文針對與PPP項目聯(lián)系緊密的兩大主要稅種增值稅和企業(yè)所得稅，通過理論結(jié)合實踐的方式，對PPP項目相關稅務問題展開研究分析。

二、PPP項目稅務問題梳理

由于涉及主體多、時限長、交易結(jié)構復雜、環(huán)節(jié)眾多，且PPP條例尚未出臺，PPP項目在其全生命周期內(nèi)涉及的稅務問題要比一般企業(yè)經(jīng)營活動中遇到的稅務問題更為復雜。針對PPP項目實踐中遇到的主要稅務問題，筆者對其進行列舉并提出相應解決思路。

（一）征地拆遷工作是否納入PPP項目的問題

首先，項目公司無法取得征地拆遷費用可抵扣的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形免征增值稅，因此，征地拆遷費用無須繳納增值稅。項目公司無法取得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，最終導致項目公司未來獲得收入的增值稅銷項金額缺少足夠合理抵扣的進項稅額，從而提高了項目公司的實際增值稅稅負。其次，政府方無法向項目公司開具有效的發(fā)票憑證，亦無法開具省級財政部門統(tǒng)一印發(fā)的行政事業(yè)性收據(jù)，即項目公司對征地拆遷費用無法取得合法的憑證確認成本，在項目運營期無法進行所得稅前扣除，從而導致運營期項目公司收到的政府補貼承擔較多所得稅支出。

筆者建議，征地拆遷費用由政府方自行承擔。一方面，征地拆遷費用由社會資本承擔并納入政府補貼計算基數(shù)，則政府方有利用PPP模式違法違規(guī)舉債融資解決征拆資金的嫌疑。另一方面，征地拆遷工作由政府方承擔更符合征拆工作的社會復雜性，工作實施更有效率。因此，征地拆遷費用由政府方自行承擔，不納入PPP項目總投資，既符合征地拆遷工作的實際情況，也可以降低項目公司的稅負，更符合當前規(guī)范運作的PPP精神。

（二）增值稅是否納入政府補貼計算基數(shù)的問題

對于政府付費和可行性缺口補助類PPP項目，建設投資是否含增值稅對政府付費金額影響較大。為適應營改增的要求，2016年2月《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號），明確了工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。2018年4月，《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于調(diào)整建設工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知》，對上述規(guī)定的工程造價計價依據(jù)中增值稅稅率由11%調(diào)整為10%。因此，項目公司從承包商收到的增值稅專用發(fā)票金額包括不含稅建設投資和增值稅進項兩部分。其中，不含稅建設投資為不含增值稅建設成本，政府以此為基數(shù)建立付費機制給予社會資本資金成本和合理利潤，增值稅進項待項目進入運營期后進行抵扣。

（三）建設投資增值稅進項稅抵扣問題

對于建設投資額較大的PPP項目，可能會產(chǎn)生兩個問題：一是資金成本問題。建設期形成的巨額留抵稅額占用了大量的現(xiàn)金流將直接增加社會資本方資金占用成本。二是抵扣不足問題。由于建設期增值稅可抵扣進項稅額較大且進項稅率往往高于銷項稅率，導致運營期年度銷項額長期低于當期可抵扣額，甚至在項目合作結(jié)束時仍不能完全抵扣的問題。

筆者建議，PPP項目的工程承包商可通過選擇甲供工程的方式來實現(xiàn)選擇適用簡易計稅方法計稅即選擇適用3%的增值稅稅率，降低項目公司留抵稅額資金占用。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法計稅。由此可見，建筑企業(yè)對于甲供工程的計稅方式具有選擇權，甲供工程可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方法計稅。當社會資本承擔建設項目職責時，通過談判可使社會資本利用現(xiàn)有政策對增值稅進行稅收籌劃，在項目公司進項稅額抵扣不充分而選擇采用甲供工程簡易計稅模式時，減少留抵稅額資金占用，降低項目公司建設期投資額度。此外，建議參考2018年3月28日國務院常務會議決定“從2018年5月1日起，對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。”通過相關部門出臺稅收優(yōu)惠政策，準予項目合作期滿結(jié)束時PPP項目未抵扣完的進項稅一次性退還。

（四）政府付費與政府補貼繳稅問題

對于政府付費與可行性缺口補助類PPP項目，政府付費和政府補貼是否征收、如何征收增值稅、企業(yè)所得稅的問題沒有明確的政策規(guī)定。

目前PPP項目實踐中，項目公司作為公共產(chǎn)品供給主體通常屬于增值稅和企業(yè)所得稅的納稅主體，需要依法納稅。除適用于《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）、《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）、修訂的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）會計準則，定性為符合一定條件后即給予的無經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)移的無償補助資金，可免去繳納增值稅或企業(yè)所得稅外，PPP項目公司取得的政府付費或政府補貼均對應工程建設和運營服務，都被視為政府購買項目公司的工程建設及運營服務，按照修訂的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）應繳納增值稅及企業(yè)所得稅。

然而，PPP模式是一種公共產(chǎn)品供給的創(chuàng)新方式，無論是政府付費類項目還是使用者付費類項目其最終的供給義務主體仍是政府，其本質(zhì)是由PPP項目公司替代政府來執(zhí)行公共產(chǎn)品供給職能。因此，PPP模式與傳統(tǒng)的政府作為供給主體的情況并無本質(zhì)區(qū)別。傳統(tǒng)模式下的公共部門作為非納稅主體，公共部門提供的服務不用繳納增值稅，也不能進行進項抵扣。因此，按照實質(zhì)重于形式的原則PPP模式下的項目公司收入也應當免征增值稅，但受困于沒有明確的法律依據(jù)，地方政府不征稅具有較大的風險性。此外，由于增值稅和企業(yè)所得稅是中央與地方的共享稅（增值稅中央占75%，地方占25%；企業(yè)所得稅中央占60%，地方占40%），且PPP項目的推行主體主要是地方政府，地方PPP項目稅收的重新分配導致了地方政府的財政收入補貼中央政府，此有違推行PPP模式的初衷。

（五）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅問題

PPP項目資產(chǎn)轉(zhuǎn)移主要發(fā)生在項目公司成立和項目移交兩個階段。在項目公司成立階段，政府出資人代表和社會資本方或以現(xiàn)金出資，或以土地、機器設備等實物出資，其中實物出資關系到資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，可能涉及增值稅、土地增值稅、契稅等相關稅收繳納。在項目移交階段，項目公司采用資產(chǎn)移交或股權轉(zhuǎn)讓的方式將PPP項目權益移交給政府方或其他政府指定機構。股權轉(zhuǎn)讓可以規(guī)避增值稅稅收問題，但資產(chǎn)移交則可能同時產(chǎn)生相應的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等納稅義務。此兩階段資產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的稅負明顯提高了PPP項目成本，并由項目公司通過向政府或者使用者收費來覆蓋，最終導致公共服務價格水平的提高，如何有效解決上述問題仍需相關政策明確。

實質(zhì)上，PPP模式的推行是為了更為高效、高質(zhì)地提供公共產(chǎn)品。政府與社會資本的合作本意并不是以營利為目的的資產(chǎn)或股權的買賣，將PPP項目終止后的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或股權移交認定為資產(chǎn)或者股權買賣而進行征稅是不妥的。在項目公司成立時，無論新設還是購買政府存量資產(chǎn)，都是政府將公共產(chǎn)品的供給義務轉(zhuǎn)移給PPP項目公司，同時讓渡其未來的收入。在項目期限屆滿時，資產(chǎn)或者股權的轉(zhuǎn)回又使政府回歸公共產(chǎn)品供給的義務。PPP模式下資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或股權移交的經(jīng)濟實質(zhì)是政府權利義務的讓渡與回收，不能將項目公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或股權移交定性為資產(chǎn)或股權買賣來征收增值稅，否則將會造成較大的稅收成本問題[1]。實踐中，社會資本方可采取在低稅負地區(qū)設立子公司等投資實體的形式，在項目合作期滿結(jié)束退出時，取得的股權轉(zhuǎn)讓所得可適用較低稅率，從而達到降低社會資本方股東稅收負擔的目的。

（六）政府方股權是否參與分紅的問題

對于政府付費與可行性缺口補助類PPP項目，政府出資是否參與分紅，會同時影響項目增值稅和企業(yè)所得稅。首先，若政府方股東參與利潤分配，則會導致政府支出數(shù)額增加，從而使增值稅和企業(yè)所得稅繳納額增加。由于增值稅和企業(yè)所得稅屬中央和地方共享稅，增加的稅收僅有部分回歸地方財政，存在地方財政補償中央的弊端。其次，政府推行PPP模式的目的在于提高公共產(chǎn)品服務的效率和質(zhì)量，而不是參與分紅賺取收益。此外，不參與分紅情況下政府支出的減少可以節(jié)約PPP額度，更容易使項目通過財政承受能力論證。因此，政府方不參與分紅更為有利。

（七）社會資本方獲得政府方讓渡的股利是否納稅的問題

PPP項目實踐中，政府為吸引社會資本方投資，約定項目公司分紅時社會資本獲得的實際分紅比例高于其持股比例，如何認定這部分超比例分紅是否具有免稅性質(zhì)現(xiàn)行稅收法規(guī)并沒有規(guī)定。

首先，《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。由此可見，《企業(yè)所得稅法》未明確規(guī)定符合免稅條件的股息紅利應當與持股比例掛鉤。

其次，《公司法》第三十四條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利……全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。第一百六十六條第四款規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。由此可見，《公司法》明確規(guī)定可以不按照持股比例分取股息紅利。

再者，《國家稅務總局所得稅司關于企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號），對相關內(nèi)容修改為“填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”。而且，國家稅務總局修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）對此項問題進一步規(guī)定，在辦理“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅”優(yōu)惠備案時，納稅人需提交的主要留存?zhèn)洳橘Y料有兩項：一是被投資企業(yè)的最新公司章程；二是被投資企業(yè)股東會（或股東大會）利潤分配決議或公告、分配表。上述文件規(guī)定說明，符合免稅條件的股息紅利不在于是否與持股比例掛鉤，更注重是否實際歸屬于社會資本方。因此筆者認為超比例分紅也應作為免稅所得享受免稅優(yōu)惠。

綜上所述，PPP項目各個環(huán)節(jié)所涉及到的稅收問題，目前我國還沒有統(tǒng)一的稅收政策體系，實施過程中各個環(huán)節(jié)的稅收問題必須借助于所在行業(yè)的政策文件予以分析確定，但現(xiàn)有政策無法完全覆蓋PPP模式所涉及到的所有稅收問題，因此需要相關機構出臺政策予以補充明確，為社會資本或項目公司合理籌劃稅務提供依據(jù)。

三、PPP項目稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是激勵和吸引社會資本投資PPP項目的重要措施。目前PPP項目缺乏系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠政策覆蓋行業(yè)有限且優(yōu)惠期限較短，部分領域仍存在空白，筆者對當前稅收優(yōu)惠政策梳理如下。

（一）增值稅方面的優(yōu)惠政策

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)＜資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄＞的通知》（財稅〔2015〕78號）的規(guī)定，凡企業(yè)從事符合條件的污水、垃圾處理、以及發(fā)電等業(yè)務，可分別享受以下增值稅優(yōu)惠政策：一是對銷售自產(chǎn)再生水、提供污水處理勞務、提供垃圾處理與污泥處置勞務等，分別實行增值稅即征即退50%、70%、70%的政策；二是對銷售以垃圾以及利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以及銷售利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力等，實行增值稅即征即退100%的政策。

（二）企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號），以及《關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。如企業(yè)從事符合規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。然而，上述稅收優(yōu)惠政策僅針對幾類傳統(tǒng)基礎設施行業(yè)，對近年來興起的新能源充電樁等基礎設施領域并未覆蓋，而且三免三減半的稅收優(yōu)惠期限較PPP項目合作期限相對較短。

此外，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）、修訂后的《企業(yè)所得稅法》第34條以及2016年國家稅務總局相關規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017版）、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017版）和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008版）規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

四、 政策建議

（一）及時明確PPP項目主要涉稅問題，增強稅務處理的可操作性

隨著PPP的全面推廣，應及時對PPP項目實踐中具體的涉稅問題進行規(guī)范明確。例如：根據(jù)征地拆遷工作的實際情況，為降低項目公司稅負并規(guī)避利用PPP模式違法違規(guī)舉債融資解決征拆資金的嫌疑，征地拆遷費用由政府方自行承擔，不納入PPP項目總投資；為解決由于建設期增值稅可抵扣進項稅額較大在項目結(jié)束時仍不能完全抵扣的問題，準予項目合作期滿PPP項目未抵扣完的進項稅一次性退還；依據(jù)PPP模式作為公共產(chǎn)品供給職能的本質(zhì)，按照實質(zhì)重于形式的原則針對PPP模式下的項目公司收入允許進行免稅處理；根據(jù)PPP項目資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或股權移交的經(jīng)濟實質(zhì)即政府權利義務的讓渡與回收，準予項目公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或股權移交免稅；此外，鼓勵政府方股東不參與分紅，并對項目公司分紅時社會資本獲得的實際分紅比例高于其持股比例部分的免稅性質(zhì)進行規(guī)定。

（二）化解地方補貼中央的稅收困境，賦予地方更多稅收優(yōu)惠權

允許PPP項目中央政府給予地方政府一定比例的退稅補貼。對PPP項目地方政府流向中央的稅收進行相應規(guī)定，地方政府可以得到中央政府一定比例的退稅補貼，以避免針對政府付費和政府補貼進行征稅造成的地方補貼中央的情況。其次，允許地方政府在其稅收收入范圍內(nèi)對本級PPP項目進行稅收優(yōu)惠。一方面，我國PPP項目主要集中在地方層面，需要通過相應的優(yōu)惠政策來降低稅務成本以激勵各參與方；另一方面，由于PPP項目產(chǎn)出以地方性公共產(chǎn)品和服務為主，此屬于地方政府事權，因此稅收優(yōu)惠原則上應當由地方稅種或者共享稅中的地方收入部分進行減免。

（三）合理制定行業(yè)“正面清單”，減輕PPP項目的稅收負擔

從國外稅務實踐看，大多數(shù)國家都將履行法定職責的政府部門認定為非納稅主體，而對于代替公共部門履行法定職責的私人部門則通過“正面清單”的方式來進行稅收先征后返或減免。筆者建議，在吸收國外經(jīng)驗的基礎上，制定國內(nèi)稅收優(yōu)惠行業(yè)的“正面清單”?！罢媲鍐巍狈秶鷥?nèi)的行業(yè)，依法進行稅收優(yōu)惠，并根據(jù)國內(nèi)宏觀經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整，實行行業(yè)稅收優(yōu)惠差異化管理。對于依法定性免征或者因現(xiàn)行稅收體制限制導致的重復征稅，可以通過先征后返或稅收減免方式進行處理；未納入“正面清單”內(nèi)的行業(yè)，一律依法繳納增值稅，不得享受稅收優(yōu)惠。在此基礎上，允許“正面清單”與時俱進，適時調(diào)整[1]。

（四）適時制定PPP稅收優(yōu)惠辦法，補充和完善PPP項目稅收優(yōu)惠政策

為降低成本提高項目財務可行性，適時制定PPP稅收優(yōu)惠辦法，補充和完善當前PPP項目稅收優(yōu)惠政策迫切而必要。PPP稅收優(yōu)惠辦法的制定，主要是在現(xiàn)有稅收制度下將PPP項目納入進去，對PPP行業(yè)領域適用的優(yōu)惠政策即其期限進行明確規(guī)定。在制訂稅收優(yōu)惠辦法時建議從以下方面進行區(qū)別：（1）根據(jù)項目盈利性有所區(qū)別，對非經(jīng)營性項目和準經(jīng)營性項目在征繳稅收時實行稅收政策傾斜。（2）根據(jù)項目所在地區(qū)有所區(qū)別，針對西部大開發(fā)等區(qū)域?qū)嵭袇^(qū)域優(yōu)惠政策。（3）根據(jù)項目所在行業(yè)有所區(qū)別，實行行業(yè)稅收優(yōu)惠差異化管理，并對現(xiàn)有行業(yè)政策無法完全覆蓋到的PPP行業(yè)領域優(yōu)惠政策予以補充明確。

五、 結(jié)束語

PPP項目的稅收問題是世界范圍內(nèi)普遍存在的現(xiàn)象。本文站在理論和實踐的視角，對PPP項目實踐中相關稅收實際問題，如征地拆遷是否納入PPP項目的問題、增值稅是否納入政府補貼計算基數(shù)的問題、建設投資增值稅進項稅抵扣問題、政府付費與政府補貼繳稅問題、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅問題、政府方股權是否參與分紅的問題、社會資本方獲得政府方讓渡的股利是否納稅的問題等，一一進行梳理，并在介紹當前PPP項目主要稅收優(yōu)惠政策的基礎上，有針對性的提出了相關稅務政策建議，以期降低PPP 項目中的稅收成本影響，從而促進PPP模式健康持續(xù)發(fā)展。