范麗霞

摘要：企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要部分，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸科學(xué)化，現(xiàn)代化的進(jìn)程中，要保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，關(guān)鍵在于加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督的主要組成部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在市場(chǎng)化網(wǎng)絡(luò)化的企業(yè)發(fā)展環(huán)境中如何發(fā)揮最大的監(jiān)管效能，是企業(yè)監(jiān)督的理論研究與企業(yè)實(shí)踐的主要探索方向。就目前實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r而言，關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的探索主要還是集中在傳統(tǒng)模式的角度，未能有效結(jié)合當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和信息化時(shí)代背景下研究二者的區(qū)別、聯(lián)系等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；審計(jì)監(jiān)督；區(qū)別與聯(lián)系；價(jià)值

在深化國(guó)有企業(yè)改革的環(huán)境下，審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)企業(yè)監(jiān)督的重要部分，二者相輔相成、密切關(guān)聯(lián)，它的監(jiān)管效率關(guān)系到我國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)管理水平的合法性、準(zhǔn)確性。本文就會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督存在的關(guān)系展開(kāi)討論，主要針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的必要性、區(qū)別與聯(lián)系加以論述，然后提出有效措施來(lái)將會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督有效結(jié)合，更好的開(kāi)展企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能實(shí)現(xiàn)良好的企業(yè)監(jiān)督，達(dá)到未雨綢繆，避免損失，間接性增加企業(yè)價(jià)值的效果。

一、論企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督必要性

審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、企業(yè)財(cái)政管理、財(cái)務(wù)收支情況是否真實(shí)，以及企業(yè)最終獲得的效益是否合法來(lái)加以審查監(jiān)督。審計(jì)需要會(huì)計(jì)資料作為審查監(jiān)督的前提，審計(jì)監(jiān)督要想有序有效進(jìn)行，就依靠于會(huì)計(jì)資料。而會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，同樣是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)與審計(jì)密切關(guān)聯(lián)，二者相輔相成，都是企業(yè)監(jiān)督管理的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督則針對(duì)在會(huì)計(jì)工作中，用記錄企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息、精確計(jì)算、客觀分析、反復(fù)推敲檢查的工作方法來(lái)監(jiān)督企業(yè)、相關(guān)部門、事業(yè)單位、亦或是其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支狀況及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)部門與其工作人員監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)監(jiān)督則是審計(jì)部門及其審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家財(cái)政法規(guī)和制度規(guī)定，檢查審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而監(jiān)督會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)監(jiān)督方面的內(nèi)容，會(huì)計(jì)監(jiān)督需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)政業(yè)務(wù)、稅務(wù)、保險(xiǎn)等的監(jiān)管，而審計(jì)監(jiān)督體現(xiàn)的是一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它與專業(yè)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容是不同的，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都有其存在的必要性，都是企業(yè)監(jiān)督管理中不可或缺的。在企業(yè)監(jiān)督管理過(guò)程中二者的必要性主要有以下兩個(gè)方面：1.用來(lái)防范企業(yè)內(nèi)部隱性操作、外部運(yùn)營(yíng)中存在的違法風(fēng)險(xiǎn)，利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與外部審計(jì)監(jiān)督有效結(jié)合的方法來(lái)確保企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的規(guī)范性、合法性，促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展；2.有利于營(yíng)造公平、公正的工作氛圍，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境，從而提高企業(yè)管理人員以及職工人員的工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

二、論企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別和聯(lián)系

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別

1.在企業(yè)中監(jiān)督的職能不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于一種必然的、對(duì)自我職能的監(jiān)督，它要求直接與企業(yè)的管理決策掛鉤，其帶有一定的主觀色彩，監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)獲取信息資料的真實(shí)性、合理性；審計(jì)監(jiān)督的職能要求其不參與企業(yè)管理，只用于檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性，保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)在法律范圍內(nèi)。由此可見(jiàn)審計(jì)監(jiān)督的職能更客觀公正。

2.監(jiān)督角度不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督在廣義和狹義角度都是針對(duì)某個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，例如企業(yè)，防范會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目；審計(jì)監(jiān)督更傾向于從國(guó)家利益角度出發(fā)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，它比會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次更深入、范圍更廣泛，它要求對(duì)公司生產(chǎn)、建設(shè)、管理中使用的物資采購(gòu)、設(shè)備維修、勞務(wù)分包等價(jià)格進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)監(jiān)督。

3.監(jiān)督程序不一樣。會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)管中的連續(xù)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性搶，它需要從原始的數(shù)據(jù)資料中獲取財(cái)務(wù)信息進(jìn)行提取呈現(xiàn)，會(huì)使整個(gè)監(jiān)督的流程具有連貫性，形成一個(gè)完整的程序鏈；審計(jì)監(jiān)督則沒(méi)有嚴(yán)格要求在某一具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有具體的系統(tǒng)審查的時(shí)間，其監(jiān)督程序不連貫、不定期、不一定要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行，它有著針對(duì)性和靈活性，可以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展之前或者之后進(jìn)行監(jiān)督審查。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)比審計(jì)監(jiān)督更嚴(yán)格、更全面。

4.監(jiān)督對(duì)象不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)督賬證是否符合以及賬目數(shù)據(jù)記載與實(shí)際情況是否相一致等，它與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相輔相成，沒(méi)有事前與事中監(jiān)督的區(qū)別，其監(jiān)督范圍主要有監(jiān)督企業(yè)年終決算、監(jiān)督企業(yè)債權(quán)債務(wù)、監(jiān)督財(cái)務(wù)資金、賬證等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象除了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外還有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，它主要是審查統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等有關(guān)資料，其中包括：監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、審計(jì)企業(yè)效益、內(nèi)部確立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、監(jiān)督職責(zé)權(quán)限的真實(shí)性和合法性，以及適當(dāng)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。由此可以看出，審計(jì)監(jiān)督比會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍更為廣泛。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督之間的聯(lián)系主要有以下幾個(gè)方面：一是監(jiān)督對(duì)象都與資金活動(dòng)有關(guān)。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要處理日常會(huì)計(jì)事務(wù)來(lái)監(jiān)督企業(yè)資金活動(dòng)，審計(jì)監(jiān)督則需要通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)來(lái)達(dá)到企業(yè)監(jiān)督的目的，二者都與資金活動(dòng)有些密切聯(lián)系；二是監(jiān)督的目的基本相同。會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的重要手段，都需要通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)來(lái)達(dá)到使企業(yè)正確執(zhí)行國(guó)家政策和法律法規(guī)、企業(yè)持續(xù)健康運(yùn)行、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的最終目的；三是都需執(zhí)行國(guó)家法律規(guī)定。會(huì)計(jì)監(jiān)督需執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》有關(guān)內(nèi)容來(lái)實(shí)施監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督則需根據(jù)《審計(jì)法》履行職責(zé)。

三、處理好會(huì)計(jì)與審計(jì)監(jiān)督存在的關(guān)系，提升企業(yè)監(jiān)管水平

在國(guó)家制度日益法制化規(guī)范化的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督要緊隨時(shí)代的步伐，規(guī)范監(jiān)督機(jī)制，提高監(jiān)管水平，促進(jìn)企業(yè)監(jiān)管，增加企業(yè)價(jià)值。

（一）建立健全違規(guī)處罰機(jī)制

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，增加審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向任中審計(jì)以及事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督持續(xù)有效開(kāi)展以及對(duì)于違規(guī)行為的有效扼制，提升企業(yè)管理者素質(zhì)水平，來(lái)讓企業(yè)管理者切實(shí)做到“有作為”。一是責(zé)任審計(jì)與績(jī)效考核相結(jié)合，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源互利的作用，來(lái)規(guī)范企業(yè)職工人員的職責(zé)行為；二是把握重點(diǎn)，掌握關(guān)鍵所在。落實(shí)違規(guī)責(zé)任追究，強(qiáng)化權(quán)威，要按照權(quán)責(zé)一致的準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，強(qiáng)化整改責(zé)任意識(shí)，要盡量避免監(jiān)督審查過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)和遺漏，及時(shí)針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改和補(bǔ)充，嚴(yán)厲打擊嚴(yán)重的違規(guī)越權(quán)行為，加大對(duì)企業(yè)部門、人員等的問(wèn)責(zé)力度。

（二）完善會(huì)計(jì)與審計(jì)相統(tǒng)一的監(jiān)管制度

首先，要完善財(cái)務(wù)信息管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)與審計(jì)部門及時(shí)且有針對(duì)性的處理風(fēng)險(xiǎn)，建立適時(shí)的新型監(jiān)管機(jī)制來(lái)進(jìn)行疑點(diǎn)預(yù)警、指導(dǎo)性篩查來(lái)真正做到防范于未然。其次，在實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的聯(lián)合監(jiān)管，使得企業(yè)內(nèi)外部、上下級(jí)之間處于平衡狀態(tài)，有效監(jiān)督企業(yè)管理。還可以建立會(huì)計(jì)與審計(jì)部門的互相反饋系統(tǒng)和檢查監(jiān)督聯(lián)動(dòng)制度，加強(qiáng)二者之間溝通，實(shí)現(xiàn)資源信息的有效整合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同參與企業(yè)監(jiān)督，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展優(yōu)化。

（三）有效結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，提高企業(yè)監(jiān)管效率

企業(yè)會(huì)計(jì)部門日常負(fù)責(zé)企業(yè)成本核算、成本分析、財(cái)務(wù)銷售業(yè)務(wù)核算、匯款等方面的監(jiān)督，而內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督則是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)監(jiān)查。如果二者未能建立良好的聯(lián)系、彼此脫離關(guān)系，企業(yè)日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)容易遭遇違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用也容易造成適得其反的局面，企業(yè)的會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督部門的職工人員也易產(chǎn)生失職、瀆職的現(xiàn)象，企業(yè)發(fā)展受挫。所以只有二者有效的結(jié)合，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)管中的作用，才能促進(jìn)企業(yè)監(jiān)督的持續(xù)開(kāi)展，防范未知的風(fēng)險(xiǎn)，避免損失，增加企業(yè)價(jià)值。

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（作者單位：中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）endprint