孫靜

【摘 要】近年來，隨著不斷變化的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，國有體制改革的逐步推進(jìn)，國有企業(yè)內(nèi)部控制亟待完善。本文以目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系作為研究主體，從不同角度分析了國企內(nèi)部控制存在的問題，并針對這些問題，提出了相應(yīng)的完善建議。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的真實(shí)可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

一、國企內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控意識薄弱

目前，許多國有企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠，缺乏內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理者們對內(nèi)控理解不深，對經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的內(nèi)控要點(diǎn)和作用不能深入體會，導(dǎo)致內(nèi)控體系不健全；基層人員對內(nèi)控的運(yùn)行缺乏深入的思考，制度往往成了擺設(shè)。很多企業(yè)照搬國家相關(guān)法律法規(guī)建立了自己的內(nèi)部制度，文件，認(rèn)為就完成了內(nèi)部控制，事中的控制和事后的監(jiān)督直接忽略了。

2.法人治理結(jié)構(gòu)及組織結(jié)構(gòu)不健全

目前，我國絕大部分國有企業(yè)在形式上具備了法人治理結(jié)構(gòu)，但董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層仍受到各方面原因的制約，往往交叉任職、職責(zé)不清，不能獨(dú)立發(fā)揮其職能作用。而企業(yè)的實(shí)際決策權(quán)力往往過于集中，甚至是董事長或總經(jīng)理一個人說的算，令內(nèi)控制度與程序的執(zhí)行有名無實(shí)。另外，國有企業(yè)往往組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、企業(yè)分支結(jié)構(gòu)設(shè)置層次較多、職能部門太過細(xì)分、且各部門員工領(lǐng)導(dǎo)與上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)有千絲萬縷的聯(lián)系，常常出現(xiàn)好事大家都想摻和一腳，壞事沒有專門人員負(fù)責(zé)的情況，導(dǎo)致管理難度加大，制度運(yùn)行中存在的問題難以及時發(fā)現(xiàn)。

3.風(fēng)險管理機(jī)制缺失

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的深入，自由競爭加劇，國有企業(yè)在籌資、投資、擔(dān)保、信用、日常經(jīng)營中將面臨越來越多的風(fēng)險，這些風(fēng)險在以后的發(fā)展中將由企業(yè)自己承擔(dān)，沒有哪級政府可以兜底。但大多數(shù)的國企并沒有把風(fēng)險意識提高到應(yīng)有的高度，沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門或配備專職的風(fēng)險管理人員，沒有采用專業(yè)的風(fēng)險識別技術(shù)、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，缺乏有效的風(fēng)險評估機(jī)制和風(fēng)險處理機(jī)制。

4.內(nèi)部控制制度流于形式

雖然大多數(shù)企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，但企業(yè)由上到下并沒有完全自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，許多決策和經(jīng)營過程偏離制度行事，造成有章不循、有制度不依、實(shí)際控制難以落到實(shí)處，流于形式的局面。比如某集團(tuán)公司建立了嚴(yán)格的資產(chǎn)采購制度，包括招投標(biāo)，多方比價，領(lǐng)導(dǎo)審批，入庫審驗(yàn)等一系列完善程序，對于特別急需的緊急采購單獨(dú)訂立了簡化程序，這本是一個特殊情況，但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，絕大部分采購都簡化程序按照緊急采購的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，整個制度似乎只為緊急采購制定，其他都形成了一紙空文，采購的內(nèi)控形成了虛設(shè)。

5.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化

首先，國企的內(nèi)部審計部門大部分是設(shè)置在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，與其審計對象之間存在著各種財務(wù)、人事方面的聯(lián)系，嚴(yán)重影響審計的獨(dú)立性，弱化了內(nèi)部審計的監(jiān)督權(quán)限。其次，內(nèi)審人員往往不愿意動別人的奶酪，怕惹禍上身，尤其對企業(yè)高層的舞弊行為更是無能為力。第三，內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，人員配備缺乏合理性和全面性。很多內(nèi)審人員是財務(wù)出身，偏重于財務(wù)審計，對管理審計、風(fēng)險審計并不了解。第四，管理層對于內(nèi)部審計結(jié)果的重視程度不足，內(nèi)審結(jié)果難以及時有效的落實(shí)。

二、完善國企內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)企業(yè)全員內(nèi)控意識

內(nèi)部控制的定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尤其是董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的重要作用，上層領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)自身的內(nèi)控意識，從思想上重視內(nèi)部控制，處理好分權(quán)和授權(quán)的關(guān)系，提高管理素質(zhì)，強(qiáng)化法律意識，并將內(nèi)控制度體系傳達(dá)給每一個基層員工。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有意識的培養(yǎng)員工的主人翁意識，使崗位員工明白自己的崗位職責(zé)，在職責(zé)內(nèi)完成工作，加強(qiáng)風(fēng)險意識和內(nèi)部管理，使企業(yè)健康發(fā)展。

2.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全組織結(jié)構(gòu)

進(jìn)一步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，以董事會為首，明確董事會及各級管理層的責(zé)任，健全監(jiān)督約束機(jī)制，堅決杜絕一把手一個人說的算的問題，建立合理有效的董事會議事決策制度，重要事項(xiàng)集體決策，并通過激勵機(jī)制提高治理結(jié)構(gòu)的有效性。國有企業(yè)建立健全組織結(jié)構(gòu)應(yīng)建立適合企業(yè)發(fā)展、業(yè)務(wù)規(guī)模以及行業(yè)特點(diǎn)的組織管理模式，減少管理層次、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步完善管理制度，提升制度的執(zhí)行力。職能部門分工明確，同一個事項(xiàng)一個部門牽頭，多部門配合，但不能交叉負(fù)責(zé)。對于集團(tuán)公司，對下屬公司應(yīng)采取集權(quán)與分權(quán)管理相結(jié)合的方式，分級管理明確崗位職責(zé)，完善匯報制度，重要事情一定要領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。

3.建立完善風(fēng)險防范體系

國有企業(yè)要在經(jīng)營過程中不斷強(qiáng)化風(fēng)險意識，設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，制定完善有效的風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等制度，最終達(dá)到規(guī)避風(fēng)險和防范風(fēng)險的目的。利用專業(yè)系統(tǒng)的風(fēng)險管理程序，及時捕捉各種信息，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程中存在的的風(fēng)險因素進(jìn)行識別。同時不斷優(yōu)化風(fēng)險評估程序，針對不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部因素及時調(diào)整。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，營造良好企業(yè)文化

一個設(shè)計和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制體系可以有效防范企業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)行為的發(fā)生，保證會計工作和會計資料的真實(shí)、合法、完整。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，認(rèn)真研習(xí)國家地方的各項(xiàng)法律法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，制度應(yīng)涉及企業(yè)各個層面，包括人、財、物、技術(shù)、信息等，內(nèi)容要豐滿、具體，不要空洞，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，而不是照搬法律條文，重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)流程要詳細(xì)解說，必要時配以流程圖，制度要具有可操作性，一個好的制度，企業(yè)員工依據(jù)其描述就可以完成內(nèi)控的要求做好日常工作。其次，依照內(nèi)控制度，要形成自上而下的自覺性，董事長，總經(jīng)理等高管以身作則，依章辦事，企業(yè)中層不欺上瞞下，將內(nèi)控的精神傳達(dá)給每一個基層員工，基層員工受到公司內(nèi)控氛圍的感染，努力維護(hù)企業(yè)的制度，服從管理，行程自覺遵守制度，照章辦事的企業(yè)文化。

5.完善內(nèi)部控制活動

企業(yè)內(nèi)部控制活動就是能夠有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險反應(yīng)的措施和方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。通常采取的控制措施包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、調(diào)節(jié)與復(fù)核、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等方面。企業(yè)的控制活動是一個動態(tài)的管理過程，要對內(nèi)控進(jìn)行全局性把握，系統(tǒng)性鏈接各個控制要素，應(yīng)對不斷變化的控制風(fēng)險。

6.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，外部審計有機(jī)結(jié)合

完善內(nèi)控監(jiān)督，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的組織保證，也是整個內(nèi)控系統(tǒng)不可缺少的重要環(huán)節(jié)。首先，為提高內(nèi)部審計獨(dú)立性，國有企業(yè)應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，將審計部門的地位高于或至少平行于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上直接對董事會、審計委員會負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部審計的權(quán)威性；其次，內(nèi)審部門要充實(shí)人才、拓寬業(yè)務(wù)范圍、轉(zhuǎn)變審計方式，加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門的合作，由原來的事后審計為主轉(zhuǎn)向以事中審計和事前審計為主，切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程、全方位的監(jiān)督和評價，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋上級主管領(lǐng)導(dǎo)；再次，內(nèi)部審計人員的責(zé)任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨(dú)立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制缺陷、管理漏洞，提出確實(shí)可行的建議和措施，促使管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)綜合實(shí)力。管理層應(yīng)就內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題作出切實(shí)可行的改進(jìn)措施；最后，可聘請外部審計力量如政府審計、社會審計等對企業(yè)的內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行審計，與內(nèi)部審計部門協(xié)同合作，互相監(jiān)督。

7.加強(qiáng)人力資源管理，建立激勵約束機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效很大一部分取決于企業(yè)員工的素質(zhì)。只有人員素質(zhì)普遍提高了， 才會變被動監(jiān)督為主動控制。建立高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，就要加強(qiáng)人力資源管理，對員工進(jìn)行內(nèi)控知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，使所有員工正確認(rèn)識和理解內(nèi)部控制的重要意義，從自身做起，做到自我管理和互相監(jiān)督。同時，建立激勵約束機(jī)制，完善企業(yè)績效考核制度，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價，對內(nèi)部控制缺陷提出改進(jìn)建議，最大限度的激發(fā)員工熱情，挖掘員工潛力，將企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)控評價與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人薪酬掛鉤、人事升降掛鉤，可以促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)控制度和程序，，對內(nèi)控檢查中存在的問題認(rèn)真整改、落到實(shí)處，使企業(yè)員工采取合理化行為， 自覺遵守職業(yè)內(nèi)控制度，充分發(fā)揮員工工作的積極性和工作能力。

總之，國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)是一個長期系統(tǒng)的工程，需要統(tǒng)籌兼顧，同時，深化內(nèi)部改革的力度，只有這樣，才能從根本上切實(shí)保證國企內(nèi)部控制體系建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)。

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