孫淑梅

摘 要：國(guó)家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，帶動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的快速變革。全面深化改革的大背景下，各大企業(yè)必須及時(shí)滿足新要求，其中國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作十分重要。在國(guó)企相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，達(dá)到多維審計(jì)的要求，但要實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)監(jiān)督仍存在一定難度。本文結(jié)合國(guó)企發(fā)展?fàn)顩r，指出全面深化改革背景下企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)措施，旨在為后續(xù)審計(jì)工作的推廣起到一定促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：全面深化改革;國(guó)有企業(yè);審計(jì)工作

前言：國(guó)有企業(yè)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐企業(yè)，對(duì)國(guó)家建設(shè)、經(jīng)濟(jì)進(jìn)步等起到了較為突出的正面影響。其中國(guó)有企業(yè)審計(jì)對(duì)資產(chǎn)保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)防范具有保障性價(jià)值，是促進(jìn)國(guó)企順利完成改革過(guò)程的重大要素。深化改革過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)和審計(jì)發(fā)展具有較高相關(guān)度，一方面企業(yè)改革的推廣會(huì)影響環(huán)境變化，是體制完善、方法更新、管理體系升級(jí)優(yōu)化的過(guò)程;另一方面，結(jié)合改革發(fā)展基本要求，充分落實(shí)審計(jì)要求的國(guó)企會(huì)更具發(fā)展活力，利于企業(yè)快速承擔(dān)企業(yè)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，并快速提高企業(yè)控制力、影響力。

一、深化改革背景下國(guó)企審計(jì)的要求

新形式條件下，國(guó)企改革已經(jīng)提升了日程，對(duì)應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、運(yùn)營(yíng)狀況、規(guī)范體制等逐漸得到了改善。但是當(dāng)下部分國(guó)企內(nèi)部仍然存在較為嚴(yán)重的缺陷問(wèn)題，如結(jié)構(gòu)混亂、內(nèi)部控制不全面、運(yùn)營(yíng)效率低等，且大部分企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題隨著時(shí)間的推移逐漸被遺忘，內(nèi)部舞弊行為頻發(fā)，增加了國(guó)企運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，為此國(guó)企審計(jì)工作必須及時(shí)做出正確調(diào)整和優(yōu)化。保證動(dòng)態(tài)審計(jì)過(guò)程中充分發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的功能，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的有效性和穩(wěn)定性。

2015年國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)在《深化國(guó)有企業(yè)改革指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確指出，必須保證企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)達(dá)到全面審計(jì)、全面監(jiān)督的要求。其中全覆蓋指標(biāo)利于企業(yè)審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮工作職能，提高審計(jì)效益，但這一過(guò)程中存在阻礙多、風(fēng)險(xiǎn)高的弊端。當(dāng)下國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督仍停留在初期階段，無(wú)法真正落實(shí)企業(yè)類型、履責(zé)主體、地區(qū)范圍內(nèi)的全覆蓋。即使部分審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)了工作重點(diǎn)，但是對(duì)應(yīng)設(shè)計(jì)對(duì)象和范圍仍存在缺陷問(wèn)題，為企業(yè)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)埋下了隱患。此外，當(dāng)下國(guó)有企業(yè)存在人數(shù)多、規(guī)模大、子公司多等特點(diǎn)，部分企業(yè)還存在境外資產(chǎn)等現(xiàn)象，增加了“全覆蓋”指標(biāo)落實(shí)的難度。

二、深化改革背景下國(guó)企審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題

1.審計(jì)難度高

近年來(lái)，國(guó)企頻繁進(jìn)行改革改制、重組、收購(gòu)等操作，對(duì)應(yīng)企業(yè)的管理模式、經(jīng)營(yíng)體系、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等也隨之發(fā)生改變。國(guó)企充分落實(shí)深化改革要求的較少，但是進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整、規(guī)模擴(kuò)張的趨勢(shì)較為突出。企業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的規(guī)模逐漸朝著穩(wěn)定化方向發(fā)展，審計(jì)對(duì)象縮小，但是審計(jì)內(nèi)容大幅擴(kuò)張，增加了相關(guān)作業(yè)人員的工作量;同時(shí)深化改革下，逐步突破了地域界限、行業(yè)界限，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作的難度大幅增加;此外，改革后，一些企業(yè)的收入、負(fù)債等存在較大偏差，降低了同期數(shù)據(jù)的可參考價(jià)值，受會(huì)計(jì)評(píng)估等政策的改變，深化改革下審計(jì)難度大幅增長(zhǎng)。

2.審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容單一

當(dāng)下，國(guó)企審計(jì)工作仍停留在企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法與否的要求，尚未充分考慮企業(yè)投資績(jī)效、社會(huì)責(zé)任和生態(tài)保護(hù)等要素。審計(jì)工作更加關(guān)注財(cái)務(wù)要求，存在滯后性、局限性問(wèn)題，限制了國(guó)有企業(yè)的后續(xù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)要求，同時(shí)企業(yè)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易被內(nèi)部人員篡改操作，無(wú)法真實(shí)反射出企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。同時(shí)法律導(dǎo)向性的審計(jì)工作中，即使堅(jiān)持了操作簡(jiǎn)單、清晰判定的要求，但是并未考慮企業(yè)自主創(chuàng)新的要求，對(duì)整個(gè)國(guó)有企業(yè)的升級(jí)優(yōu)化和格局發(fā)展等起到了阻礙作用。

3.審計(jì)成果未有效利用

國(guó)企審計(jì)工作中，部分企業(yè)獲得審計(jì)報(bào)告后，便認(rèn)為相關(guān)工作全面結(jié)束，并未考慮報(bào)告解讀分析及使用狀況，未將審計(jì)成果形成系統(tǒng)化的總結(jié)內(nèi)容。更無(wú)法進(jìn)行總結(jié)分析、要點(diǎn)提煉、難點(diǎn)研究等工作，潛在隱患問(wèn)題突出，對(duì)日后相關(guān)工作的發(fā)展沒(méi)有參考價(jià)值。同時(shí)其他機(jī)構(gòu)的工作人員也并未提高審計(jì)報(bào)告的重視度，致使審計(jì)成果利用度較差、資源浪費(fèi)現(xiàn)象明顯、審計(jì)效率明顯偏低。

4.專業(yè)審計(jì)人員缺失

新形勢(shì)下，國(guó)企審計(jì)工作的難度增加、審計(jì)要求提高，對(duì)應(yīng)符合崗位要求的專業(yè)人員較少，無(wú)法充分落實(shí)改革發(fā)展需求，能滿足高強(qiáng)度審計(jì)要求的專業(yè)化人才更是數(shù)量稀少。深化改革的宏觀要求下，國(guó)企審計(jì)相關(guān)作業(yè)人員并未充分領(lǐng)會(huì)變革需求，對(duì)宏觀政策的理解和落實(shí)深度不足，更未切實(shí)加強(qiáng)新知識(shí)體系的融會(huì)貫通，定性和定量分析能力有限。部分人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的背景知之甚少，缺失激勵(lì)機(jī)制、創(chuàng)新理念，整個(gè)審計(jì)作業(yè)存在時(shí)間集中的特點(diǎn)，限制因素頗多，從大范圍審計(jì)工作方面分析，當(dāng)下審計(jì)資源無(wú)法應(yīng)對(duì)改革后國(guó)企審計(jì)工作。

三、國(guó)企審計(jì)工作的優(yōu)化分析

1.審計(jì)方法的創(chuàng)新

全面深化改革的大背景下，必須加強(qiáng)企業(yè)前期和改革后的特點(diǎn)分析，結(jié)合企業(yè)改革特點(diǎn)、要求等進(jìn)行問(wèn)題的深度分析，保證企業(yè)審計(jì)工作的與時(shí)俱進(jìn)。如考慮到審計(jì)工作具有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的特點(diǎn)，可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)等進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)系的分析，具有效率高、精度準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)低的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)可延伸審計(jì)工作到未曾涉及的領(lǐng)域，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。還可達(dá)到有效整合經(jīng)營(yíng)績(jī)效、社會(huì)責(zé)任、資源環(huán)境的目的，最大程度地完成對(duì)國(guó)企運(yùn)營(yíng)的合理規(guī)劃。

2.部門(mén)職能的強(qiáng)化

“全覆蓋”審計(jì)要求之下，當(dāng)下審計(jì)成果的利用空間較高?，F(xiàn)階段，國(guó)家財(cái)政機(jī)構(gòu)、證監(jiān)機(jī)構(gòu)等部門(mén)均會(huì)涉及到審計(jì)功能，相關(guān)人員共同承擔(dān)了企業(yè)審計(jì)監(jiān)管的任務(wù)，但是部門(mén)人員存在交流不暢、分工混亂的特點(diǎn)，整體資源浪費(fèi)現(xiàn)象明顯，監(jiān)管工作混亂度高、盲點(diǎn)區(qū)域多。為了提高審計(jì)監(jiān)督的有效性，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的合理分工，提高交流和配合的全面性、合理性，結(jié)合自身工作職責(zé)等進(jìn)行全面分析，盡量加強(qiáng)信息共享頻率，降低重復(fù)作業(yè)工作量。此外，國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)需要結(jié)合企業(yè)類型、特點(diǎn)等進(jìn)行審計(jì)處理，如與國(guó)家大眾利益相關(guān)度較高的行業(yè)中，需加強(qiáng)審計(jì)范圍、審計(jì)力度方面的優(yōu)化，保證資源的高效利用。在簡(jiǎn)政放權(quán)過(guò)程中，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)審工作的推進(jìn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)形成國(guó)家引導(dǎo)、內(nèi)外聯(lián)合的運(yùn)行機(jī)制，結(jié)合各階層力量來(lái)提高審計(jì)工作的全面合理性。

3.保證審計(jì)成果的合理應(yīng)用

審計(jì)成果具有較高的重要價(jià)值，為了保證資源的高效利用，必須加強(qiáng)企業(yè)行業(yè)的合理分類，可從制造企業(yè)、金融企業(yè)、服務(wù)企業(yè)等方面進(jìn)行分類，逐步將各個(gè)行業(yè)適用的法規(guī)、方法及常見(jiàn)問(wèn)題等進(jìn)行共享，建立一體化平臺(tái)，完成最終資料的重復(fù)利用;必須豐富審計(jì)成果的形式，傳統(tǒng)審計(jì)成果主要包括審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)報(bào)告，改革后應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)專報(bào)、論文、實(shí)例分析等多方面成果的總結(jié)，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)整合措施的提出，建立新型傳播機(jī)制，提高成果利用效率。優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)公告機(jī)制，加強(qiáng)當(dāng)下各大國(guó)企審計(jì)工作公告范圍、公告內(nèi)容、公告方式的分析，保證審計(jì)結(jié)果的通透性，結(jié)合社會(huì)大眾需求進(jìn)行企業(yè)深入改革。在審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督的共同作用下進(jìn)行國(guó)企的深化改革。

4.提高團(tuán)隊(duì)人才建設(shè)工作

體系方法的變革、制度規(guī)格的創(chuàng)新為國(guó)企審計(jì)工作的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，但若想高效落實(shí)審計(jì)工作，還必須加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)人員的培養(yǎng)。國(guó)企審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)中，首先，需要加強(qiáng)在職人員思想覺(jué)悟方面的管理，保證其專業(yè)能力、思想覺(jué)悟的與時(shí)俱進(jìn)。其次，結(jié)合崗位需求提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，保證及時(shí)進(jìn)行職業(yè)再教育工作，促進(jìn)整個(gè)團(tuán)隊(duì)朝著計(jì)算機(jī)科學(xué)、軟件開(kāi)發(fā)等方向進(jìn)行綜合化發(fā)展，鼓勵(lì)審計(jì)人員加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)學(xué)、法律學(xué)方面的分析，以期快速提高審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量。再者，需加強(qiáng)高素質(zhì)人才的引入，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性、全面性，保證國(guó)企審計(jì)能力的大幅提升。國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)需積極聯(lián)系高校機(jī)構(gòu)，參與審計(jì)項(xiàng)目的咨詢服務(wù)，為整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

四、結(jié)語(yǔ)

深化企業(yè)審計(jì)改革過(guò)程中，必須加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)及新形勢(shì)下不適應(yīng)要素的調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、組織形式等方面。保證審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)改革要求，落實(shí)調(diào)整、促進(jìn)、協(xié)同、發(fā)展的基本要求，調(diào)整企業(yè)審計(jì)體系的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。保證國(guó)企深化改革改革的全面落實(shí)，發(fā)揮監(jiān)督效能，保證國(guó)企內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、社會(huì)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的全面綜合化發(fā)展。

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