張濤

摘要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最熱門的話題就是如何提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)的成本管理遭遇困境的主要原因就是外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇。我國(guó)現(xiàn)行成本管理不足，而戰(zhàn)略成本管理恰巧彌補(bǔ)了這一點(diǎn)，其最大的特征是在進(jìn)行成本管理的同時(shí)關(guān)注企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，并借助成本管理，使企業(yè)更加有效地適應(yīng)其持續(xù)變化的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。本文從戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵、特點(diǎn)、作用以及戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別四個(gè)方面進(jìn)行了逐一論述。客觀闡述了我國(guó)戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，針對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時(shí)存在問題總結(jié)分析具體原因，并根據(jù)問題和原因提出了切實(shí)可行的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本；管理企業(yè)應(yīng)用

0前言

在西方國(guó)家一些科學(xué)技術(shù)領(lǐng)先、管理水平良好的現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方面已初見成效。而我國(guó)的大部分企業(yè)，在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中普遍采用傳統(tǒng)成本管理方法，這種管理方法主要以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向，以事后算賬為重點(diǎn)，不僅管理模式單一，而且手段落后，其最主要的缺點(diǎn)就是阻礙企業(yè)的決策和持續(xù)發(fā)展。我國(guó)企業(yè)樹立戰(zhàn)略成本管理理念，并將戰(zhàn)略管理與企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相結(jié)合，創(chuàng)新和擴(kuò)展企業(yè)成本管理的范圍和方法，不斷更新與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)的成本管理體系。

1戰(zhàn)略成本管理概述

上世紀(jì)八十年代英國(guó)學(xué)者西蒙提出戰(zhàn)略成本管理，其研究方向偏重于理論性的探討。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者杰克桑克和戈文德瑞亞等人于1993年出版的《戰(zhàn)略成本管理》一書中提出了戰(zhàn)略成本管理模式，并從戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析這三個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

1.1戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理通常被認(rèn)為是一種管理方法，這種管理方法是綜合了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略因素和控制過程的一種經(jīng)營(yíng)管理方法，是通過分析一個(gè)全面的商業(yè)環(huán)境為長(zhǎng)期和短期目標(biāo)的發(fā)展和實(shí)施而建立的整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的全過程。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的戰(zhàn)略思想，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略功能的擴(kuò)張、戰(zhàn)略成本管理注重戰(zhàn)略成本管理環(huán)境、規(guī)劃、實(shí)施和績(jī)效。

1.1.1戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)在于培植企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

在企業(yè)管理中，企業(yè)的根本利益在于戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供正確、真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)的成本信息，戰(zhàn)略成本管理各項(xiàng)活動(dòng)的開展應(yīng)該有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.1.2戰(zhàn)略成本管理的信息系統(tǒng)是綜合性的信息系統(tǒng)

成本管理信息是企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)有關(guān)成本等信息的集合。戰(zhàn)略成本管理信息系統(tǒng)不僅包括成本收益的財(cái)務(wù)信息，還包括關(guān)于生產(chǎn)率、質(zhì)量和其他影響企業(yè)成功的關(guān)鍵性非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)為了贏得競(jìng)爭(zhēng)必須關(guān)注的長(zhǎng)期因素主要是產(chǎn)品與生產(chǎn)領(lǐng)先、產(chǎn)品質(zhì)量和顧客忠誠(chéng)度。

1.1.3戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象是全方位的動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過程

戰(zhàn)略成本管理首先應(yīng)從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。其次，應(yīng)著眼于企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境，因而使成本管理不僅向前延伸到采購(gòu)環(huán)節(jié)乃至前期研究和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，而且向后延伸到售后服務(wù)環(huán)節(jié)。不僅重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，而且重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)系。再次，幫助企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)、爭(zhēng)取并占領(lǐng)市場(chǎng)是戰(zhàn)略成本管理的主要目的，因此成本管理應(yīng)將重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。最后，基于戰(zhàn)略成本管理模式而集成的成本信息，應(yīng)具有及時(shí)、全面、真實(shí)的特征，能夠?qū)ψ陨?、?jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及行業(yè)成本鏈等進(jìn)行分析，幫助企業(yè)對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行有效控制和評(píng)價(jià)。

1.2戰(zhàn)略成本管理的作用

1.2.1戰(zhàn)略成本管理能夠完善成本管理，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境

傳統(tǒng)成本管理局限于當(dāng)前的成本管理，在一味的追求低成本的同時(shí)忽略了企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉及到的其他環(huán)境因素。戰(zhàn)略成本管理在降低成本的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況、采購(gòu)原材料成本、生產(chǎn)產(chǎn)品成本、銷售產(chǎn)品以及在于對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)等各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)各方面進(jìn)行綜合分析，總結(jié)出一套適合企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理方案，進(jìn)行正確的成本預(yù)測(cè)。

1.2.2戰(zhàn)略成本管理能夠使企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，保持最新的管理理念與手段

在傳統(tǒng)的成本管理理念中，最大的不足之處在于企業(yè)追求最大限度的低成本時(shí)忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。而戰(zhàn)略成本管理則有效的改進(jìn)了傳統(tǒng)管理這一不足之處，以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光和角度去最大限度地提升企業(yè)效益，在降低產(chǎn)品成本的同時(shí)注重產(chǎn)品的價(jià)值，及時(shí)適當(dāng)升高價(jià)格，同樣也會(huì)在市場(chǎng)中占有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)條件下出發(fā)，完善成本管理理念，更新成本管理內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)總的戰(zhàn)略策劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)去選擇最適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理，使得成本管理更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

2傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理是指以成本為指導(dǎo)和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。通常包括：成本政策、成本目標(biāo)、成本計(jì)劃、成本控制（降低成本和維護(hù)成本水平等），而所謂的戰(zhàn)略成本管理是指用戰(zhàn)略眼光從源頭上的識(shí)別成本因素。使用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造則是對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行的成本管理。兩者的區(qū)別包括以下幾個(gè)方面。

2.1成本管理的目標(biāo)不同

傳統(tǒng)的成本管理是圍繞企業(yè)利潤(rùn)最大化，以最大限度的降低產(chǎn)品成本為目標(biāo)。而戰(zhàn)略成本管理是一種全方位的、全面的、全過程的成本管理。

2.2成本管理的對(duì)象不同

傳統(tǒng)的成本管理的缺點(diǎn)之一是缺乏對(duì)環(huán)境的應(yīng)變能力，沒有將風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)成本管理的重要影響考慮在內(nèi)。而戰(zhàn)略成本管理注重對(duì)行業(yè)、企業(yè)本身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的分析，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境從成本動(dòng)因出發(fā)考察成本管理。

2.3成本的方法不同endprint

傳統(tǒng)的成本管理導(dǎo)致成本分配偏差，其主要原因是成本對(duì)象的材料、勞動(dòng)力和制造成本的平均成本分配。戰(zhàn)略成本管理依賴于作業(yè)成本、目標(biāo)成本和總質(zhì)量管理，將成本范圍擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期。

2.4成本管理的指導(dǎo)思想不同

傳統(tǒng)成本管理以形成的成本為基礎(chǔ)，事后進(jìn)行成本核算，屬于靜態(tài)成本管理，這種成本管理方法被動(dòng)滯后。而戰(zhàn)略成本管理從源頭上控制成本的發(fā)生，并將成本管理貫穿于整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期，屬于動(dòng)態(tài)成本管理。

2.5成本管理的環(huán)境與信息源不同

傳統(tǒng)的成本管理主要是通過控制企業(yè)面臨的環(huán)境而降低成本的一種管理方法，而這種環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部因素或內(nèi)部環(huán)境，而戰(zhàn)略成本管理是基于外部和長(zhǎng)期為主要問題，企業(yè)所面臨的主要是外部環(huán)境。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理不僅是關(guān)心歷史成本和利潤(rùn)，而且也開始關(guān)注與公司未來(lái)的收益和未來(lái)利益相關(guān)的各種成本，如決策的機(jī)會(huì)成本，邊際成本，和具有新概念的責(zé)任成本，成本分析，成本信息的使用。

3企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理過程中存在的問題

3.1成本管理核算方法不全面

在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的重點(diǎn)是控制生產(chǎn)成本，盡可能的在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)降低成本消耗。僅依靠降低成本而形成競(jìng)爭(zhēng)是不現(xiàn)實(shí)的。而且不同導(dǎo)向型企業(yè)側(cè)重點(diǎn)不同，單純以材料、人工和制造費(fèi)用為分配對(duì)象，會(huì)引起成本分配的偏差。這樣就無(wú)法提供正確的以及反映各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的信息，會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者做出錯(cuò)誤的戰(zhàn)略決策。

3.2成本管理缺少全面性

產(chǎn)品的研發(fā)階段也屬于企業(yè)成本管理，但我國(guó)許多中小企業(yè)忽視了研發(fā)設(shè)計(jì)過程中成本管理的重要性。除此之外，研發(fā)設(shè)計(jì)過程中過多的關(guān)注表面成本而忽略了隱性成本，任何細(xì)節(jié)都有可能引起利潤(rùn)的變動(dòng)。而且在研發(fā)新產(chǎn)品的時(shí)候沒有對(duì)設(shè)備進(jìn)行合理的研究，使得企業(yè)成本增加，產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)。

3.3成本管理目標(biāo)過于局限

傳統(tǒng)成本管理習(xí)慣通過提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品的固定成本。在銷售量不變的情況下產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，企業(yè)的利潤(rùn)就越高。企業(yè)通過積壓產(chǎn)品，簡(jiǎn)化生產(chǎn)過程發(fā)生的轉(zhuǎn)移，提高短期利潤(rùn)。導(dǎo)致此類情況的根本原因是企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念。

3.4成本管理缺乏專業(yè)性人才

在成本管理的意識(shí)方面，中小企業(yè)的一些員工認(rèn)為成本管理只是管理層和財(cái)務(wù)部門的工作范疇，與其工作沒有關(guān)系，對(duì)于如何降低企業(yè)成本管理提不出建議。由于傳統(tǒng)成本法的落后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也不能根據(jù)市場(chǎng)的變化調(diào)整成本核算方法，對(duì)于優(yōu)秀的管理和財(cái)務(wù)人員缺乏獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，使得人才的流出。

4發(fā)展我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的建議

4.1提高員工成本管理的積極性和職業(yè)技能

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，提倡以人為本，企業(yè)最大的資本和財(cái)富就是員工，企業(yè)的員工不僅是企業(yè)的主體，也是成本管理的主題，這是決定成本的一個(gè)關(guān)鍵因素，因此企業(yè)要充分調(diào)動(dòng)員工的智力因素，培養(yǎng)和發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，激發(fā)員工主人翁意識(shí)，使成本管理的思想貫徹到每一位員工的實(shí)際行動(dòng)中。

4.2通過橫向縱向價(jià)值鏈分析明確企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略

橫向價(jià)值鏈分析又叫做競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，就是通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，明確企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間相比的價(jià)值態(tài)勢(shì)之間的差異，從而做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，制定制勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略。明確影響競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的三種戰(zhàn)略：（1）總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，企業(yè)采用此戰(zhàn)略能夠獲得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益，從而在競(jìng)爭(zhēng)中收到更多的保護(hù)。（2）差異化戰(zhàn)略，此戰(zhàn)略要求企業(yè)所提供的產(chǎn)品、或服務(wù)具有差異性，在全產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)形成獨(dú)特的、其他產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)無(wú)法代替的東西，從而取得一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（3）目標(biāo)集聚戰(zhàn)略，此戰(zhàn)略主要針對(duì)特定的客戶群，某產(chǎn)品系列的一個(gè)細(xì)分區(qū)段或某一細(xì)分市場(chǎng)，并采用上述兩種戰(zhàn)略中的某一戰(zhàn)略。

4.3利用戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

成本動(dòng)因分析已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)成本分析狹隘的業(yè)務(wù)量分析法，代之以更寬廣，與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來(lái)分析，了解成本，對(duì)于成本動(dòng)因，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)通過以下途徑控制和降低成本，對(duì)各項(xiàng)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因要做出合理選擇，做好投資決策，實(shí)現(xiàn)適度規(guī)模，通過積累經(jīng)驗(yàn)不斷降低成本；合理制定研究開發(fā)政策；對(duì)企業(yè)產(chǎn)品多樣化程度進(jìn)行合理化，對(duì)各項(xiàng)執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行強(qiáng)化；大力推進(jìn)全面質(zhì)量管理，充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，加強(qiáng)與供應(yīng)商及客戶之間的縱向合作。endprint