吳青 郭紅建 范瑞雪 顏瑾

摘要：通過《中國(guó)學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)》采集了303篇關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的期刊文獻(xiàn)，利用統(tǒng)計(jì)工具分別從文獻(xiàn)的年代分布、作者情況、文獻(xiàn)主題等方面進(jìn)行分析。依據(jù)分析結(jié)果，文章描述了自1992以來信息系統(tǒng)審計(jì)研究的基本情況，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)研究存在的問題及解決方案，使信息系統(tǒng)審計(jì)研究和實(shí)務(wù)工作者對(duì)現(xiàn)狀有一個(gè)基本的了解，從而能夠更好地把握信息系統(tǒng)審計(jì)的研究方向，為從事信息系統(tǒng)審計(jì)研究和實(shí)務(wù)的人員提供幫助。

關(guān)鍵詞：文獻(xiàn);信息系統(tǒng)審計(jì);發(fā)展;現(xiàn)狀

中圖分類號(hào)：TP39? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? 文章編號(hào)：1009-3044（2018）34-0271-03

社會(huì)發(fā)展到信息時(shí)代，信息技術(shù)的應(yīng)用改變著人們的生活和工作方式，信息技術(shù)特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，為各國(guó)企業(yè)進(jìn)行全球信息溝通和操作提供了極大的方便，為全球經(jīng)濟(jì)一體化提供了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。隨著各種應(yīng)用的信息化，信息系統(tǒng)逐漸成為這種物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)最直接的承載物。一方面，信息系統(tǒng)在企業(yè)資源管理、流程控制、質(zhì)量監(jiān)控、電子商務(wù)等方面的深度融合，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程高度依賴信息系統(tǒng)，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，信息系統(tǒng)作用十分重要;另一方面，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的緊密關(guān)系，信息系統(tǒng)已經(jīng)與企業(yè)關(guān)鍵資源、核心技術(shù)并列成為企業(yè)最重要的財(cái)富和資源。因此，信息系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定和高效成為企業(yè)必須處理好的關(guān)鍵課題，信息系統(tǒng)審計(jì)逐漸成為企業(yè)和政府的共識(shí)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年首次發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則No.20—計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，是我國(guó)首個(gè)提出的在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)由計(jì)算機(jī)處理生成的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)則。準(zhǔn)則首先闡述了在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的一般性原則，然后給出信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)工作的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。準(zhǔn)則較為全面地考慮了在信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)可能涉及的諸多要素。但審計(jì)的主要目標(biāo)和范圍仍然是對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，而不是對(duì)信息系統(tǒng)及相關(guān)技術(shù)本身的審計(jì)。

隨著信息系統(tǒng)的不斷普及發(fā)展，政府和企業(yè)廣泛使用基于計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)及相關(guān)技術(shù)進(jìn)行組織的管理和運(yùn)營(yíng)，信息系統(tǒng)及產(chǎn)生的數(shù)據(jù)成為組織的重要資源，向?qū)徲?jì)工作提出了新的問題和挑戰(zhàn)。2001年國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》。通知明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理的財(cái)政、財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)，被審單位的信息系統(tǒng)必須符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須按照規(guī)定的期限保存，同時(shí)也約束了審計(jì)人員的行為，否則審計(jì)機(jī)關(guān)或被審單位相關(guān)人員將依規(guī)依法處理。該通知首次提到對(duì)信息系統(tǒng)本身的檢查。

這段時(shí)期發(fā)布的二個(gè)指導(dǎo)性和規(guī)范性的文件，正好順應(yīng)了我國(guó)信息系統(tǒng)開始普及應(yīng)用的時(shí)代要求，對(duì)于信息系統(tǒng)的應(yīng)用推廣起到重要的推動(dòng)和保障作用?；仡欉@段歷程，不難發(fā)現(xiàn)此時(shí)的信息系統(tǒng)審計(jì)更突出的還是“信息系統(tǒng)環(huán)境下”和“利用信息系統(tǒng)”開展審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)還沒有聚焦在對(duì)信息系統(tǒng)自身的審計(jì)上。

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使用成本逐漸趨零，加快了信息技術(shù)的普及和滲透，信息技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)等不僅是組織管理的強(qiáng)大工具，而且是組織管理模式變革、創(chuàng)新發(fā)展不可缺少的手段?；谛畔⒐芾憝h(huán)境的變化，中國(guó)內(nèi)審師協(xié)會(huì)在2009年1月頒布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則No.28—信息系統(tǒng)審計(jì)》，明確了是對(duì)組織的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。該準(zhǔn)則確定了信息系統(tǒng)審計(jì)的目的、計(jì)劃、內(nèi)容、方法，說明了信息系統(tǒng)審計(jì)人員的責(zé)任、所需的知識(shí)、技能及素質(zhì)，為企業(yè)的信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)提供了指導(dǎo)性的文件。政府審計(jì)面臨同樣問題，因此，2012年2月審計(jì)署印發(fā)了計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34號(hào)《信息系統(tǒng)審計(jì)指南》，2012年11月審計(jì)署組織編寫了《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)》，指南和實(shí)務(wù)的出臺(tái)使審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計(jì)有章可守、有據(jù)可循，提高信息系統(tǒng)審計(jì)的效率、保證了信息系統(tǒng)審計(jì)的質(zhì)量，標(biāo)志了我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)入了新領(lǐng)域和新階段。

隨著一系列有關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)的準(zhǔn)則和規(guī)范性文件的頒布，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的研究也在如火如荼的展開。盡管學(xué)者針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的研究文獻(xiàn)與日俱增，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)在國(guó)內(nèi)外的起源與發(fā)展也都有著十分詳細(xì)的研究，但是對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)研究的具體發(fā)展與現(xiàn)狀進(jìn)展研究的較少。本文擬利用統(tǒng)計(jì)分析工具，從《中國(guó)學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)》（簡(jiǎn)稱為CNKI）中采集與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)自1992年來關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行量化統(tǒng)計(jì)與分析，由此，對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)研究的歷史與現(xiàn)狀給出一個(gè)發(fā)展的基本脈絡(luò)，以期更好地了解信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，有助于人們更好地把握信息系統(tǒng)審計(jì)的研究方向。

1 研究方法與文獻(xiàn)來源

本文以CNKI為數(shù)據(jù)源，設(shè)定的檢索條件關(guān)鍵詞為“信息系統(tǒng)審計(jì)”，文獻(xiàn)來源類別選擇為“期刊”，共檢索到自1992年至2014年的303篇期刊文獻(xiàn)（進(jìn)一步篩選后獲得），最終以303篇期刊文獻(xiàn)為數(shù)據(jù)源樣本進(jìn)行分析。以統(tǒng)計(jì)學(xué)的一些方法，利用MS Office軟件Excel對(duì)這些期刊文獻(xiàn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理，分別從文獻(xiàn)的年代分布、作者情況、主題類型、期刊分布和被引情況等角度對(duì)國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的歷史及現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

2 樣本分析

2.1 關(guān)于期刊文獻(xiàn)年代分布的統(tǒng)計(jì)分析

我們?cè)贑NKI檢索獲得的303篇信息系統(tǒng)審計(jì)期刊文獻(xiàn)是從1992年-2014年，時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)為23年，結(jié)果表明國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)研究是從90年代初期開始。表1給出了CNKI在1992-2014年期間收錄的信息系統(tǒng)審計(jì)期刊文獻(xiàn)的數(shù)量，圖1描述了1992-2014年期間發(fā)表信息系統(tǒng)審計(jì)期刊文獻(xiàn)的數(shù)量趨勢(shì)。從發(fā)展態(tài)勢(shì)上來看，發(fā)表文獻(xiàn)的數(shù)量自1999年起呈現(xiàn)波浪式提升的發(fā)展態(tài)勢(shì)，直至2009年達(dá)到峰值38篇，隨后自2010年-2014年發(fā)表的文獻(xiàn)量逐步回落。

對(duì)于文獻(xiàn)年代分布呈現(xiàn)的這種特點(diǎn)，可能的解釋是1999年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的我國(guó)首個(gè)信息系統(tǒng)方面的審計(jì)準(zhǔn)則—《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則No.20—計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》引起國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)注;隨后2001年《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》頒布，文獻(xiàn)數(shù)量也迎來了一個(gè)小峰值;同樣的，2006年、2009年相繼頒布的《計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告N0.1》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則No.28—信息系統(tǒng)審計(jì)》更加迎合圖1所示的折線圖中所展現(xiàn)的發(fā)展特點(diǎn)。在重要公告或準(zhǔn)則頒發(fā)的附近年份文獻(xiàn)數(shù)量達(dá)到峰值，并在峰值的來年有所回落后，于隔年再次穩(wěn)步增長(zhǎng)，回落情況的發(fā)生可能歸于學(xué)者對(duì)新頒發(fā)公告或準(zhǔn)則的解讀和研究所耗費(fèi)的時(shí)間。

2.2 關(guān)于作者情況的統(tǒng)計(jì)分析

在所統(tǒng)計(jì)的303篇文章中，作者總計(jì)為215人（ 按第一作者統(tǒng)計(jì)） ，平均每人為1.4篇，可以看出作者人均發(fā)表論文數(shù)量不高。由于信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)多學(xué)科交叉和融合的領(lǐng)域，團(tuán)隊(duì)協(xié)作研究是能夠深入研究的保證，因此期刊文獻(xiàn)的作者大部分為多人合作。從表2也可以看出， 48.8%的文獻(xiàn)由單人獨(dú)立完成，30.7%的文獻(xiàn)由雙人合作完成，三人及三人以上合作完成的文獻(xiàn)為25篇占8.3%，由組織機(jī)構(gòu)的編輯部、研究組協(xié)力完成的文獻(xiàn)則占了12.2%，合作完成比例為52.2%。

2.3 文獻(xiàn)主題分布的統(tǒng)計(jì)分析

根據(jù)發(fā)表文獻(xiàn)的內(nèi)容，我們把文獻(xiàn)主題分為九類：技術(shù)方法、理論研究、理論應(yīng)用、風(fēng)險(xiǎn)控制、行業(yè)投資、內(nèi)部審計(jì)、人才培養(yǎng)、準(zhǔn)則法規(guī)、職業(yè)道德，如圖2和表3所示。通過對(duì)文獻(xiàn)主題分布進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以了解信息系統(tǒng)審計(jì)研究主要內(nèi)容的分布情況。通過對(duì)1992-2014年間信息系統(tǒng)審計(jì)文獻(xiàn)主題分布情況的統(tǒng)計(jì)，我們可以發(fā)現(xiàn)：信息系統(tǒng)審計(jì)文獻(xiàn)的主題主要集中在技術(shù)方法、理論研究、理論應(yīng)用三個(gè)方面，分別占文獻(xiàn)總量的25%、24%和22%，可見盡管23年來對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)研究的文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量有限，但研究方向既有理論層面，也有信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法和應(yīng)用研究，表明信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的理論研究和實(shí)務(wù)探索同時(shí)進(jìn)行。

2.4? 文獻(xiàn)來源期刊分布的統(tǒng)計(jì)分析

來源期刊的統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)研究成果發(fā)表的主要途徑。我們對(duì)1992-2014年中的303篇信息系統(tǒng)審計(jì)論文進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)表期刊分布情況如圖3所示（ 涉及期刊53種，限于文章篇幅和分析方便，將其粗略分為財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、各類學(xué)報(bào)和其他共5大類） ，從圖中可以看出文獻(xiàn)來源主要集中在審計(jì)類和財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)類期刊，各占約44%。其中值得注意的是：審計(jì)類文獻(xiàn)中只包含了4種期刊——中國(guó)審計(jì)（55篇）、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)（47篇）、審計(jì)研究（16篇）、審計(jì)經(jīng)濟(jì)與研究（14）篇，相比較而言，財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)類的134篇文獻(xiàn)分散于25種期刊之中，遠(yuǎn)沒有審計(jì)類期刊的文獻(xiàn)分布集中。

2.5 文獻(xiàn)被引情況的統(tǒng)計(jì)分析

文獻(xiàn)被引情況在文獻(xiàn)分析中占有著非常重要的地位，它直接體現(xiàn)了文獻(xiàn)的含金量與生命力，也展現(xiàn)了對(duì)學(xué)科領(lǐng)域具有重大影響的學(xué)術(shù)研究成果。圖4顯示了在1992-2014年間303篇文獻(xiàn)的被引用的情況。從被引頻次來看，有近1/3的文獻(xiàn)被引用次數(shù)為0，文獻(xiàn)被引用頻次集中在1～10 次的共156篇，占總文獻(xiàn)量的51.5%，有32篇文獻(xiàn)被引用頻次落在11-20次的區(qū)間上，被引用20次以上的文獻(xiàn)數(shù)量明顯減少。其中，由財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的揚(yáng)周南在2003年發(fā)表的《論會(huì)計(jì)管理信息化的ISCA模型》被引用了167次，充分體現(xiàn)了其學(xué)術(shù)地位與價(jià)值。

3 討論與總結(jié)

由于信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為社會(huì)、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，無論從現(xiàn)實(shí)情況還是從文獻(xiàn)分析來看有越來越多的學(xué)者對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了有益的探索，讓我們對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)研究的歷史有了一個(gè)粗略的了解。信息系統(tǒng)審計(jì)研究在取得一些成績(jī)的同時(shí)，也存在著不少的問題，其中的某些問題帶有相當(dāng)?shù)钠毡樾裕呀?jīng)或?qū)?huì)制約我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的良性發(fā)展，需要引起我們的足夠重視。與此同時(shí)，我們還要集中各方面的力量，認(rèn)真研究對(duì)策，盡快加以解決，只有這樣才能保證我國(guó)關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)研究的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

3.1 具體準(zhǔn)則和規(guī)范性文件不足

通過對(duì)文獻(xiàn)發(fā)表年代分布的統(tǒng)計(jì)分析，可以明顯看出發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)量的年代分布受信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范的發(fā)布影響很大。目前為止，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)只頒布了兩個(gè)具體的準(zhǔn)則和規(guī)范性文件，并出自不同管理部門，存在著發(fā)布時(shí)間較長(zhǎng)、時(shí)效性差等問題，這樣使得信息系統(tǒng)審計(jì)人員在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)經(jīng)常遇到無章可依的尷尬局面，也影響到學(xué)者對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的深入研究。由于信息技術(shù)快速地不斷更新，基于信息技術(shù)的信息系統(tǒng)在實(shí)際中有新的應(yīng)用，組織中不斷有新的問題出現(xiàn)，需要有行業(yè)和相應(yīng)的管理部門不斷出臺(tái)新的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范性文件來指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)，與時(shí)俱進(jìn)，引導(dǎo)學(xué)者對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的深入研究。

3.2 信息系統(tǒng)審計(jì)的概念及理論需進(jìn)一步探索和研究

對(duì)文獻(xiàn)主題分布的統(tǒng)計(jì)分析中，盡管23年來信息系統(tǒng)審計(jì)的文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量有限，但對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的概念和基礎(chǔ)理論進(jìn)行了有意義的探索。但在某些信息系統(tǒng)概念上仍然有爭(zhēng)議，信息系統(tǒng)審計(jì)學(xué)科體系結(jié)構(gòu)究竟如何構(gòu)建還沒有解決，這些問題也體現(xiàn)了該領(lǐng)域理論基礎(chǔ)的薄弱，它直接阻礙著對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步探索。廈門大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系的莊明來教授曾在2010年發(fā)表的《計(jì)算機(jī)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)之比較》中明確指出了國(guó)內(nèi)計(jì)算機(jī)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)存在概念混淆的問題，時(shí)至今日，二者在相當(dāng)一部分學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐中依然難分彼此。

3.3? 信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的高質(zhì)量文獻(xiàn)難求

從文獻(xiàn)平均作者數(shù)量和平均被引用情況的分析中不難看出，雖然每年都有新的期刊文獻(xiàn)發(fā)表，但質(zhì)量卻并不高，能夠被重復(fù)應(yīng)用的、有“生命力”的文章十分有限，基礎(chǔ)理論的研究中的期刊文獻(xiàn)存在著相當(dāng)一部分的重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象，沒有新意。研究者們一般熱衷研究實(shí)際審計(jì)工作中出現(xiàn)的熱點(diǎn)問題和具體的案例應(yīng)用，當(dāng)然這是信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要解決的，也是不可避免的重要問題，但我們不能因此忽視對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究。所謂“萬丈高樓平地起”，打穩(wěn)地基才能使我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)研究整體水平得以持續(xù)、快速提高，只有這樣才能使得我們的學(xué)者發(fā)表高水平、高質(zhì)量的文獻(xiàn)。

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【通聯(lián)編輯：王力】