袁夢穎

[摘 要] 基于市場機(jī)制的不斷完善及經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，企業(yè)為了提高市場占有率往往采取賒銷的方式，而賒銷模式的存在必然會產(chǎn)生不良應(yīng)收賬款現(xiàn)象的出現(xiàn)，不良應(yīng)收賬款對企業(yè)會產(chǎn)生諸多的負(fù)面影響。通過以不良應(yīng)收賬款存在的危害為切入點，從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面闡述導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款的具體原因，并提出相應(yīng)的解決對策，切實增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對不良應(yīng)收賬款的能力，最大程度降低企業(yè)的損失，以此促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 不良應(yīng)收賬款；成因；信用體系；對策

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0134-03

基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，企業(yè)為了在新常態(tài)下擴(kuò)大市場占有率，擴(kuò)大銷售量往往會采取信用賒銷的途徑提升企業(yè)的市場競爭力，以此達(dá)到長久合作的目的，這樣一來必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，雖然應(yīng)收賬款是企業(yè)擴(kuò)大市場占有率的重要手段，但是應(yīng)收賬款卻存在較大的財務(wù)風(fēng)險，尤其是不良應(yīng)收賬款的出現(xiàn)會嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益。根據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計我國應(yīng)收賬款的賬齡為90天以上，其中應(yīng)收賬款的壞賬比例高達(dá)5%-10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國的0.5%，因此，企業(yè)必須高度重視不良應(yīng)收賬款的管理工作。鑒于此，通過對不良應(yīng)收賬款的危害及原因的分析，提出了相應(yīng)的解決對策，以此實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

一、不良應(yīng)收賬款的危害

不良應(yīng)收賬款就是指可能收不回、應(yīng)收賬款存在爭議的且不能核銷的賬款，不良應(yīng)收賬款不同于壞賬。近些年隨著企業(yè)之間競爭的不斷加劇，企業(yè)的應(yīng)收賬款比例越來越高，與此同時不良應(yīng)收賬款的比例也逐漸上升。例如基于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的常態(tài)發(fā)展，企業(yè)之間的生存空間越來越小，因此企業(yè)不得不采取賒銷的方式擴(kuò)大企業(yè)的市場營銷份額，然而基于信用體系的不完善，導(dǎo)致部分應(yīng)收賬款存在爭議，久而久之就會產(chǎn)生不良應(yīng)收賬款問題；另外由于我國資本市場體制的不健全容易導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款的出現(xiàn)，例如在具體的交易過程中，交易方往往利用資本市場的漏洞而進(jìn)行會計舞弊，從而出現(xiàn)不良應(yīng)收賬款。

不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是資本市場發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是阻礙市場健康發(fā)展的重要因素。總體分析不良應(yīng)收賬款的存在無論是對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是對構(gòu)建信用體系而言都具有消極的影響：

1.不良應(yīng)收賬款降低了企業(yè)資金的使用效率，損害了企業(yè)的合法利益。不良應(yīng)收賬款是企業(yè)在短時間內(nèi)無法收回的資金或者根本無法收回的資金，如果不良應(yīng)收賬款比例增加就會造成企業(yè)資金的大量流失，從而加劇企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，甚至還會影響到企業(yè)的日常經(jīng)營。例如我國機(jī)械制造企業(yè)往往基于不良應(yīng)收賬款的存在而導(dǎo)致企業(yè)被迫停產(chǎn)或者破產(chǎn)；

2.不良應(yīng)收賬款影響企業(yè)的信用，虛增經(jīng)營收益。不良應(yīng)收賬款對于企業(yè)的信用而言會產(chǎn)生巨大的影響，例如當(dāng)企業(yè)的不良應(yīng)收賬款達(dá)到一定的比例之后就會造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)受阻，這樣必然會影響到企業(yè)的系列決策，從而在市場中很容易出現(xiàn)欠債的連鎖反應(yīng)。同時不良應(yīng)收賬款還會使企業(yè)產(chǎn)生諸多的銷售收入，但是其實質(zhì)上并沒有為企業(yè)帶來資金，反而是加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出速度；

3.不良應(yīng)收賬款加劇了企業(yè)的風(fēng)險，弱化了財務(wù)信息披露質(zhì)量。不良應(yīng)收賬款屬于企業(yè)財務(wù)管理的意外事件，不良應(yīng)收賬款的存在不僅會增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，而且還會影響到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營等，更重要的是不良應(yīng)收賬款的存在也會影響到企業(yè)財務(wù)信息的披露，甚至?xí)霈F(xiàn)財務(wù)信息弄虛作假現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、不良應(yīng)收賬款的成因

不良應(yīng)收賬款的存在具有較大的危害性，深入分析企業(yè)不良應(yīng)收賬款的成因，主要集中在以下幾個方面：

（一）企業(yè)的內(nèi)部因素

1.企業(yè)管理者忽視應(yīng)收賬款的管理

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，往往采取盲目擴(kuò)大銷售的模式，例如企業(yè)管理者為了提高企業(yè)的營銷比例，往往采取賒銷的方式，甚至部分企業(yè)不節(jié)制的允許賒銷，結(jié)果造成企業(yè)的應(yīng)收賬款比例越來越高，反而不良應(yīng)收賬款也越來越多。另外在當(dāng)前市場銷售環(huán)境下，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交往日益緊密，銷售企業(yè)對于賒銷款的轉(zhuǎn)賬往往是以商品銷售的情況為主，這樣容易在具體的交易中出現(xiàn)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然最關(guān)鍵的是企業(yè)的管理者長期以來忽視對不良應(yīng)收賬款的管理與重視，甚至部分企業(yè)管理者為了留住客戶往往采取“睜一只眼、閉一只眼”的方式，導(dǎo)致企業(yè)長期以來受到不良應(yīng)收賬款的干擾。

2.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

消除不良應(yīng)收賬款的主要舉措就是建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，但是目前看企業(yè)為了擴(kuò)大市場營銷比例，往往忽視內(nèi)部控制制度的實施：（1）企業(yè)對于不良應(yīng)收賬款的管理缺乏完善的內(nèi)部控制制度。不良賬款的發(fā)生與企業(yè)多方面因素有著必然的關(guān)系，例如企業(yè)對于銷售人員的績效考核往往側(cè)重其營銷業(yè)務(wù)，而忽視對應(yīng)收賬款的考核，結(jié)果導(dǎo)致營銷人員在銷售的過程中偏重產(chǎn)品銷售，而忽視對應(yīng)收賬款的管理，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款回籠資金不及時；（2）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制有待提升。強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制是提高應(yīng)收賬款管理的重要手段，但是目前企業(yè)財務(wù)管理部門對于不良應(yīng)收賬款的管理存在諸多問題，尤其是部分財務(wù)管理人員認(rèn)為不良應(yīng)收賬款屬于業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，結(jié)果導(dǎo)致不良賬款的管理存在松懈。（3）財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的不完善也加劇了不良應(yīng)收賬款的存在。

3.企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系不完善

不良應(yīng)收賬款的存在不僅會影響到企業(yè)的流動資金，而且還會干擾到企業(yè)的日常生產(chǎn)等?；诓涣紤?yīng)收賬款存在的危害性，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督對預(yù)防不良應(yīng)收賬款具有至關(guān)重要的意義。例如通過財務(wù)監(jiān)督可以及時對應(yīng)收賬款的款齡進(jìn)行分析，這樣可以便于對應(yīng)收賬款的管理，避免出現(xiàn)不良賬款。但是實踐中企業(yè)在財務(wù)監(jiān)督方面還存在不少的問題：（1）財務(wù)監(jiān)督缺乏對應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)雖然強(qiáng)化了對應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理，但是對于不良賬款的具體事務(wù)等沒有做出明確的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險增大；（2）財務(wù)監(jiān)管部門職能的缺失，尤其是法律意識的淡薄導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款的比例越來越高。例如財務(wù)部門不能合法應(yīng)用自己的權(quán)力維護(hù)應(yīng)收賬款的權(quán)力。甚至對于“老懶”行為往往置之不理，影響自己的利益。endprint

（二）企業(yè)的外部因素

1.市場經(jīng)濟(jì)競爭機(jī)制導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款

雖然應(yīng)收賬款的存在是市場經(jīng)濟(jì)競爭的必然結(jié)果，也是隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。例如在網(wǎng)絡(luò)交易過程中基于雙方交易的復(fù)雜性以及虛擬性導(dǎo)致雙方在具體的交易中往往會出現(xiàn)虛擬貨幣，這樣一旦出現(xiàn)糾紛容易產(chǎn)生不良應(yīng)收賬款。其實歸根結(jié)底不良賬款的存在很大程度上與商業(yè)競爭有關(guān)。企業(yè)為了獲得更大的市場份額，往往采取賒銷的方式，而賒銷的存在必然會出現(xiàn)不良應(yīng)收賬款。另外在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代背景下，企業(yè)之間的競爭越來越大，由此到來的是企業(yè)的生存壓力也越來越大，部分企業(yè)在賒銷產(chǎn)品之后，出于種種因素的限制，最終破產(chǎn)。這樣基于地域、時間等方面的影響導(dǎo)致企業(yè)獲取相關(guān)信息比較滯后，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款難以收回，最終產(chǎn)生不良影響。此種現(xiàn)象在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中較為常見。

2.法律法規(guī)體系不完善，社會信用評估機(jī)制不健全

目前“老懶”現(xiàn)象比較突出，其主要原因是由于我國相關(guān)的法律法規(guī)體系不完善、信用評估制度不健全導(dǎo)致的：（1）我國相關(guān)的法律法規(guī)體系還不完善導(dǎo)致對于不良應(yīng)收賬款的規(guī)定存在一些缺陷。例如目前相關(guān)法律對于不良應(yīng)收賬款的懲罰規(guī)定還沒有具體的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)對于不良應(yīng)收賬款的維權(quán)成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于應(yīng)收賬款，影響企業(yè)維權(quán)的積極性；（2）我國社會信用評估機(jī)制不健全。此種問題已經(jīng)成為社會急需解決的問題。例如我國對于不良應(yīng)收賬款的管理往往采取的是企業(yè)主動訴求的方式，但是對于不良賬款的違約方卻沒有有效的懲罰機(jī)制。

3.政府部門職能缺失

政府是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主體，也是維護(hù)市場環(huán)境的重要因素。雖然在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下政府部門要主動放權(quán)，但是基于我國社會主義經(jīng)濟(jì)的特色，政府必須要切實履行職責(zé)，加強(qiáng)對資本市場的管理。但是政府在不良應(yīng)收賬款管理中卻存在職能落實不到位的現(xiàn)象：（1）政府部門對于企業(yè)的管理存在漏洞，缺乏對企業(yè)的有效指導(dǎo)；（2）政府部門對于打擊不良經(jīng)濟(jì)行為的力度不夠，尤其是對于“老懶”現(xiàn)象存在打擊力度不夠，導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款的管理效果不理想。

三、解決不良應(yīng)收賬款的具體對策

基于不良應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的巨大危害，根據(jù)導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款的原因，解決不良應(yīng)收賬款的具體對策主要從以下方面入手：

（一）企業(yè)內(nèi)部因素的解決對策

1.提高企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款的管理能力，樹立財務(wù)風(fēng)險意識

企業(yè)管理者是企業(yè)財務(wù)管理的重要主體，只有提高管理者的財務(wù)風(fēng)險意識才能從源頭上實現(xiàn)不良應(yīng)收賬款的管理工作：（1）提高管理者對不良應(yīng)收賬款的管理能力。不良應(yīng)收賬款的存在很大程度上與企業(yè)的不重視有關(guān)。例如企業(yè)為了片面追求市場營銷比例，而盲目擴(kuò)大賒銷，導(dǎo)致不良賬款的發(fā)生率不斷提高，因此作為企業(yè)的管理者必須要清晰認(rèn)識到不良應(yīng)收賬款的危害性，采取切實可行的方式降低不良賬款的發(fā)生；（2）企業(yè)管理者要樹立財務(wù)風(fēng)險管理意識。將財務(wù)風(fēng)險管理融入到企業(yè)管理的全過程。例如企業(yè)在實施賒銷時必須要評價賒銷企業(yè)的信用、資金以及市場占有率等，綜合各個方面的因素提高賒銷質(zhì)量，降低不良應(yīng)收賬款的發(fā)生；（3）企業(yè)管理者要加強(qiáng)對合同的管理。不良應(yīng)收賬款與合同糾紛有著密切的關(guān)系，因此需要加強(qiáng)對合同的管理。

2.強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制機(jī)制

強(qiáng)化內(nèi)部控制是降低不良應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)：（1）企業(yè)要優(yōu)化應(yīng)收賬款管理職責(zé)，對不良應(yīng)收賬款的管理工作進(jìn)行明確的崗位劃分。例如針對企業(yè)沒有設(shè)置信用管理機(jī)構(gòu)的問題，企業(yè)可以將其劃分為財務(wù)部門，明確財務(wù)部門的職責(zé)，從源頭上控制不良應(yīng)收賬款。當(dāng)然應(yīng)收賬款管理工作屬于系統(tǒng)工作，需要需要企業(yè)建立相互聯(lián)動的管理體系，做好財務(wù)部門與其他部門的分工；（2）強(qiáng)化不良應(yīng)收賬款管理考核機(jī)制，通過考核提高應(yīng)收賬款的管理。不良應(yīng)收賬款的績效考核需要重點對銷售人員進(jìn)行考核，改變以往的單獨評價銷售收入的模式，將業(yè)務(wù)與資金回籠作為對人員考核的主要指標(biāo)；（3）貫徹不相容職務(wù)分離原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，將賒銷的決定權(quán)、執(zhí)行權(quán)、應(yīng)收賬款的監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷權(quán)徹底的分開，避免一個部門或一個人完成一項工作的全過程。

3.建立賬款催收管理體系

應(yīng)收賬款是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，不良應(yīng)收賬款的存在與不及時的催收有著很大的關(guān)系，因此企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)狀建立不良應(yīng)收賬款催收體系：（1）企業(yè)要建立完善的不良應(yīng)收賬款催收管理方式與流程。企業(yè)需要及時根據(jù)客戶的情況對其進(jìn)行催收。例如對于欠款超過30天的客戶企業(yè)必須要重點對其進(jìn)行監(jiān)控，同時要降低其信用額度。對于連續(xù)催收仍然不能及時匯款的客戶企業(yè)需要委托相關(guān)法律部門對其進(jìn)行追責(zé)，以此及時維護(hù)自己的合法權(quán)力；（2）企業(yè)要構(gòu)建靈活的催收模式。對于不良應(yīng)收賬款企業(yè)需要根據(jù)客戶的實際情況建立多元化的催收方式，例如對于卻是沒有資金的企業(yè)，應(yīng)收賬款企業(yè)則可以允許其利用股權(quán)等進(jìn)行變現(xiàn)，以此最大程度降低企業(yè)的損失。

4.及時與客戶進(jìn)行對賬

避免不良應(yīng)收賬款的重要方式就是企業(yè)要及時與賒銷企業(yè)進(jìn)行對賬，就賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的認(rèn)識。同時企業(yè)還要認(rèn)真對待應(yīng)收賬款的賬齡，一般情況下賬齡越長，收回的難度也就越大，因此需要財務(wù)人員及時對應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)管，對于時間較長的則要及時將企業(yè)管理者進(jìn)行匯報，并且采取有效的措施進(jìn)行追征。

（二）企業(yè)外部因素的解決對策

1.健全法律法規(guī)體系，構(gòu)建完善的信用評估機(jī)制

（1）我國立法機(jī)構(gòu)要及時根據(jù)不良應(yīng)收賬款的新常態(tài)對法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，為資本市場的健康發(fā)展提供有效的法律保障。例如近些年我國立法機(jī)關(guān)出臺了關(guān)于“老懶”問題的規(guī)定，通過強(qiáng)化對“老懶”問題的懲處力度，有效的保證了企業(yè)的合法權(quán)益；（2）完善信用評價機(jī)制。按照該制度的要求對不同客戶進(jìn)行信用分級，設(shè)定合理的授信額度和期限、建立客戶的數(shù)據(jù)庫，收集客戶信息并對其進(jìn)行資信評估，設(shè)立信用申請、信用決策授信、審批等程序，設(shè)立銷售業(yè)務(wù)流程，對欠款客戶的后續(xù)提貨進(jìn)行監(jiān)控等等。

2.優(yōu)化政府職能，凈化市場環(huán)境

（1）政府部門要深化職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對資本市場的宏觀調(diào)整管理，為企業(yè)營造公平公正的環(huán)境。在資金市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，但是政府部門要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管，避免出現(xiàn)惡性競爭。杜絕惡性競爭是消除不良應(yīng)收賬款的重要舉措；（2）政府部門要構(gòu)建應(yīng)收賬款的配套設(shè)施。例如政府部門要制定多元化的資金管理模式，為企業(yè)創(chuàng)建多元化的應(yīng)收賬款模式。

總之，不良應(yīng)收賬款是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它對企業(yè)的發(fā)展能夠產(chǎn)生巨大的影響，因此在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)必須高度重視不良應(yīng)收賬款的管理工作，從內(nèi)部與外部兩個方面入手，切實增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對不良應(yīng)收賬款的能力，最大程度降低企業(yè)的損失，以此實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：趙磊]endprint