陳微

摘 要 審計結(jié)果運用是做好審計工作的最后環(huán)節(jié)，也是體現(xiàn)審計價值的重要部分。然而，部分企業(yè)對于內(nèi)部審計結(jié)果運用不重視，部分審計工作“審而未結(jié)”，部分企業(yè)中類似的問題“屢查屢犯”，審計結(jié)果得不到有效整改。本文分析了企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀及問題起因，提出了優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計 結(jié)果運用 優(yōu)化措施

內(nèi)部審計結(jié)果是對企業(yè)內(nèi)部控管的有效評價，幫助企業(yè)查處違規(guī)行為，對投資項目進行審計風(fēng)險評估，維護了企業(yè)運營安全。然而，一部分企業(yè)對內(nèi)審結(jié)果運用不重視，沒有認(rèn)真進行審計整改，影響了審計權(quán)威，不利于企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)審結(jié)果運用的重要性，做好內(nèi)審結(jié)果運用，促進企業(yè)管理質(zhì)量的提升。

一、企業(yè)內(nèi)審結(jié)果運用的重要意義

現(xiàn)階段，國家十分重視內(nèi)部審計工作，重視內(nèi)部審計結(jié)果運用。對于企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)審結(jié)果運用具有重要意義。首先，內(nèi)審結(jié)果是企業(yè)內(nèi)部的“防火墻”，企業(yè)通過內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地改進，堵塞管理漏洞，加強內(nèi)部風(fēng)險防范，促進企業(yè)完善內(nèi)部管理，提升管理效率。其次，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計結(jié)果可以為企業(yè)管理提供一張“安全防護網(wǎng)”。優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部審計結(jié)果能夠起到與外部審計不一樣的效果，由于內(nèi)部審計與內(nèi)部管理相通，目標(biāo)一致，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計結(jié)果容易在企業(yè)內(nèi)部取得共識，比如企業(yè)運用內(nèi)部審計開展投資風(fēng)險評估，其投資評估結(jié)果如同為企業(yè)投資提供一張“安全防護網(wǎng)”，起到為企業(yè)投資決策服務(wù)，防范投資風(fēng)險的效果。最后，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計結(jié)果運用為企業(yè)配備了“反光鏡”，企業(yè)通過落實內(nèi)部審計結(jié)果，可起到很好的警示作用，及時糾正錯誤，保證企業(yè)良性發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)審結(jié)果運用的現(xiàn)狀及問題起因分析

第一，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計結(jié)果運用不夠重視，沒有認(rèn)識到審計結(jié)果的重要性。許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作表現(xiàn)為“虎頭蛇尾”“雷聲大雨點小”。與外部審計的獨立性相區(qū)別，內(nèi)部審計更多是依靠企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的支持，沒有主要負(fù)責(zé)人的重視與支持，內(nèi)部審計整改難以落實到位，審計結(jié)果難以在企業(yè)中轉(zhuǎn)化利用。

第二，部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門與被審計部門間的溝通不暢。部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門在審計過程中，審計人員與被審計部門溝通不充分，有的審計人員沒有與相關(guān)部門進行有效溝通，企業(yè)內(nèi)部的被審計部門對內(nèi)部審計存在抵觸情緒，對內(nèi)部審計工作只是表面上配合。內(nèi)審人員開展審計業(yè)務(wù)時，與被審計部門沒有做好審計銜接，部分被審計部門對內(nèi)審的參與意愿不強，對內(nèi)部審計結(jié)果不重視，認(rèn)為審計是在挑刺，因此，對內(nèi)部審計結(jié)果不認(rèn)同，導(dǎo)致內(nèi)部審計效果大打折扣，影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性。

第三，審計質(zhì)量不高，內(nèi)部審計結(jié)果不理想。在企業(yè)內(nèi)部審計中，企業(yè)沒有制定完善的審計評價管理體系和審計考核標(biāo)準(zhǔn)，致使審計人員審計依據(jù)不充分，審計執(zhí)行依據(jù)和參照標(biāo)準(zhǔn)與被審計部門實際執(zhí)行政策依據(jù)存在偏差，導(dǎo)致界定審計結(jié)果的依據(jù)不充分，受到被審計部門質(zhì)疑。內(nèi)部審計質(zhì)量不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果不理想。一是內(nèi)部審計體系不完善，內(nèi)部審計缺少共同遵守的參照標(biāo)準(zhǔn)。近年來，雖然國家層面十分重視內(nèi)部審計工作，但是一部分企業(yè)沒有結(jié)合企業(yè)實際制定相關(guān)的內(nèi)部審計管理體系，用于規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計工作，企業(yè)內(nèi)部審計工作缺少適合企業(yè)特色的內(nèi)部審計管理框架，不能具有針對性地做好審計對照，使內(nèi)部審計與被審計部門沒有共同的執(zhí)行依據(jù)，無法強化各方責(zé)任，檢驗被審計部門各項業(yè)務(wù)的落實情況。二是內(nèi)部審計中被審計部門主體責(zé)任不明。一些企業(yè)在實施內(nèi)部管理時，責(zé)任條款較為簡略，責(zé)任界限較為模糊，沒有量化對人的獎罰措施。三是內(nèi)部審計中各方利益關(guān)系較深，一部分內(nèi)部審計人員沒有深入挖掘，對審計結(jié)果就事論事，審計意見和建議較為寬泛，無法運用審計結(jié)果達(dá)到審計目的。

第四，責(zé)任追究流于形式，內(nèi)部審計結(jié)果整改落實難。一部分企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量較高，審計結(jié)果針對性強，然而，部分被審計部門對審計整改持應(yīng)付態(tài)度，搞假整改，部分審計結(jié)果沒有落實。特別是一些涉及共性違規(guī)的問題，沒有按制度處理，不愿深究，處理時不痛不癢，起不到審計的震懾效果，導(dǎo)致部分違規(guī)問題得不到徹底解決，影響了審計的效力。

第五，原因分析。內(nèi)部審計結(jié)果運用效果差，存在以下幾個方面原因：一是企業(yè)負(fù)責(zé)人審計缺乏內(nèi)部審計觀念，對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識不足；二是企業(yè)內(nèi)部缺少規(guī)范的內(nèi)部審計管理體系，審計人員業(yè)務(wù)能力有限，審計結(jié)果質(zhì)量不高；三是企業(yè)管理層沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計責(zé)任追究制度。內(nèi)部審計結(jié)果運用效果差，表現(xiàn)為部分企業(yè)內(nèi)審中查出的問題難以整改落實到位，有章不循，不守“規(guī)矩”，不執(zhí)行責(zé)任追究，反映出企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行不力，落實不嚴(yán)，給企業(yè)發(fā)展留下很大的風(fēng)險隱患。

三、企業(yè)內(nèi)審結(jié)果運用的優(yōu)化措施

第一，增強責(zé)任意識，重視內(nèi)審結(jié)果運用。內(nèi)審結(jié)果運用對企業(yè)管理具有重要意義，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審結(jié)果運用。首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要增強責(zé)任意識。內(nèi)審性質(zhì)決定了審計具有“糾錯”功能，企業(yè)負(fù)責(zé)人要認(rèn)真對待內(nèi)審結(jié)果，重視內(nèi)審結(jié)果的運用。對于事實清楚、依據(jù)充分的違規(guī)行為要堅決整改，并督促整改落實到位，不當(dāng)老好人，做好防微杜漸管理，防范事件影響進一步擴大。其次，要建立健全內(nèi)部審計管理體系與運行機制，保障內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部得到各部門支持。最后，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督評估體系，提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計過程及審計結(jié)果的質(zhì)量是內(nèi)部審計發(fā)揮效力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督評估體系，從而進一步確保審計質(zhì)量提升，使審計結(jié)果運用具有公信力，發(fā)揮審計效力。

第二，做好內(nèi)部審計溝通，減小內(nèi)部審計結(jié)果運行阻力。內(nèi)部審計結(jié)果運用效果不好，也與內(nèi)部溝通不暢通有關(guān)，因此，為減小內(nèi)部審計結(jié)果運行阻力，應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部溝通。首先，企業(yè)內(nèi)部審計部門進駐被審計單位時，召開進點會，將審計范圍、審計時間和目的，以及要求被審計部門配合的事項向被審計單位通報，取得被審計單位支持。其次，內(nèi)審人員要制訂好審計預(yù)案，與被審計部門有效溝通，了解被審計部門業(yè)務(wù)運行情況和執(zhí)行依據(jù)，結(jié)合審計目標(biāo)有針對性地開展審計業(yè)務(wù)。最后，將審計結(jié)果草案與被審計部門溝通，將審計過程與審計依據(jù)反饋給被審計部門，征求被審計部門意見，對于雙方認(rèn)為出入較大的部分，重新調(diào)查取證，進一步核實確認(rèn)，使審計結(jié)果易于被審計部門接受，從而自覺遵照審計結(jié)果進行整改，取得較好的運用效果。

第三，做好審計整改“回頭看”，提升內(nèi)部審計結(jié)果運用的效果。為了督促內(nèi)部審計整改落實，提升內(nèi)部審計結(jié)果運用的效果，企業(yè)要做好審計整改“回頭看”。一是進行審計整改檢查跟蹤管理，列出審計問題清單，制定審計整改時間表，督促問題部門在審計規(guī)定的時限內(nèi)完成。二是嚴(yán)格落實審計責(zé)任，對于問題部門和問題人員要分類處理，做好審計結(jié)果運用登記，分清責(zé)任界線，執(zhí)行有效的管理措施，按制度嚴(yán)格兌現(xiàn)，起到警示作用。要將內(nèi)審結(jié)果運用納入企業(yè)用人管理機制，完善用人管理，發(fā)揮內(nèi)部審計結(jié)果運用的公信力。三是企業(yè)管理層要做好內(nèi)部審計結(jié)果運用的調(diào)查，查看內(nèi)部審計結(jié)果落實情況，驗證內(nèi)部審計結(jié)果取得的預(yù)期效果。要搜集各方對于審計結(jié)果的反饋意見，召開由審計部門主持和被審計單位共同參加的審計整改聯(lián)席會，討論一些制度層面的共性問題，以及基層部門力量有限、整改有難度的審計問題，從而提升審計監(jiān)督效果，利用審計結(jié)果促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。

第四，建立審計部門與企業(yè)的紀(jì)檢監(jiān)察部門協(xié)同合作制度，提升審計運用結(jié)果的效力。企業(yè)管理層應(yīng)定期召開經(jīng)營管理監(jiān)督例會，由人力資源管理部門、紀(jì)委、審計作為成員單位參會，或者組成聯(lián)合檢查組，不定期對被審單位進行檢查，目的是在企業(yè)范圍內(nèi)形成審計監(jiān)督合力，加大對審計問題的查處力度，增強審計運用效果。

四、結(jié)語

企業(yè)管理層要重視企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果運用。在企業(yè)內(nèi)部建立健全內(nèi)部審計監(jiān)管體系，加強內(nèi)部審計溝通，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，從而發(fā)揮內(nèi)部審計結(jié)果運用效果。要發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察部門的作用，形成監(jiān)督合力，抓好審計整改，加大對審計中發(fā)現(xiàn)的問題的整改查處力度，督促審計整改到位，從而有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

（作者單位為中國鐵路成都局集團有限公司）

參考文獻

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