劉輝

摘要：社會公共工程也就是在政府的支持或是主導下的各種建設項目，主要包括公路建設、水利建設等，屬于國家財政政策中的一個主要構成部分。就我國而言，當前處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段中，在社會公共工程的供應上，存在著總量不足、結(jié)構失衡、效率低下等分配不均的問題，這些問題的存在嚴重影響著社會公共工程的健康發(fā)展。在此背景下，本文經(jīng)由對社會公共工程方面在近年來所常見的問題進行分析，提出社會公共工程會計應該作為宏觀經(jīng)濟管理的主要內(nèi)容理論。同時，基于對社會公共工程自身屬性的探究，提出適合于社會公共工程業(yè)務的會計模型架構。

關鍵詞：社會公共工程；會計模式；架構

就我國當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，基于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型以及其他客觀因素的影響，導致社會公共工程方面呈現(xiàn)出結(jié)構失衡、資源浪費、分配不公平等問題。部分地區(qū)政府或是具體管理人員，在進行決策時比較容易受到利益的誘惑，導致其在社會公共工程的供給內(nèi)容以及投資方向等各方面出現(xiàn)不合理或是不公平的決策。在此種背景下，各種不符合質(zhì)量標準的工程以及壞賬得以出現(xiàn)。基于這些問題的存在，政府方面需要選擇合理的制度，將非核心性的活動轉(zhuǎn)變?yōu)樗接薪Y(jié)構，也就是說，我國社會公共工程的主體可以是政府，但也可以是符合標準的民間組織或是個人。但是，在此轉(zhuǎn)變過程中也呈現(xiàn)出民間組織信息不充分等多種問題，而這些問題的出現(xiàn)可以歸結(jié)為，構造社會公共工程會計的理由，為此，有必要開展社會公共工程會計模式架構合理性的研究。

一、社會公共工程會計基礎假設構造

（一）會計主體假設

社會公共工程會計的主體與企業(yè)會計主體存在著一定的差別，其主要差異表現(xiàn)為，企業(yè)會計主體的產(chǎn)權主體較為明確，但社會公共工程物品存在著一定的非排他性與非競爭性等特征，不能夠基于產(chǎn)權來明確會計主體[1]。就社會公共工程物品的供給方面來分析，此類物品的主體存在著高度的不確定性，可能是政府但也可能是各種民間組織或者是個人，不能夠?qū)⑵鋾嬛黧w認定為特定的供給主體。針對此，借鑒于西方國家基金會計中會計主體假設內(nèi)容，可將社會公共工程會計的主體假設為基金。此種主體明確方式能夠合理的進行核算空間范圍與界限的明確，同時也能夠區(qū)別社會公共工程會計主體與其他會計主體之間的利益劃分。另外，應用此種會計主體界定方式，也能夠客觀的顯示出在進行會計核算的明確立場以及會計數(shù)據(jù)進入到會計信息系統(tǒng)中所具備的各種條件。

（二）可持續(xù)發(fā)展假設

普遍基礎設施建設需要持續(xù)性的投入大量資金，且資金回收的時間周期較長，基于這一點來考慮，政府方面選擇優(yōu)先關注GDP排名的提升，由此會默認減價服務價格，由此致使各種基礎設施建設的資金支持缺失，或是投資成本有所增長[2]。職能監(jiān)控所指向的是對職責范圍內(nèi)義務的履行情況進行動態(tài)監(jiān)督，作為社會公共工程會計的主要內(nèi)容處在，基于其重要性考慮，應該在會計假設選擇期間做出全面的顯示?；谝陨铣霈F(xiàn)了會計假設理論的另外一個理論，也就是可持續(xù)發(fā)展，這其中所提到的可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營方面的可持續(xù)發(fā)展存在著實質(zhì)上的差異，其主要差異便是建立基礎的不同。持續(xù)經(jīng)營假設是基于企業(yè)價值最大化原則上所提出的，而可持續(xù)發(fā)展假設則是基于社會公共工程社會效益最大化原則上所提出的。兩者之間的差異性核心內(nèi)涵是組織發(fā)展目標的差異，企業(yè)所追求的是自身利益的最大化，而社會公共工程所關注的則是社會效益的最大化。

（三）會計周期假設

社會公共工程與社會企業(yè)組織的周期假設存在著明顯的差異性，企業(yè)方面，會計周期假設提出的基礎條件是權責發(fā)生制和配比原則，所采用的方式包括預提、待攤等。而從社會公共工程會計方面來看，其周期假設與所生產(chǎn)產(chǎn)品的周期存在著一定的相互關系[3]。所涉及到的環(huán)節(jié)包括產(chǎn)品生產(chǎn)可行性的審查、項目開展資金籌集、產(chǎn)品生產(chǎn)過程、后期產(chǎn)品的營銷等，若人為的進行會計分期的劃分，則會難于進行各個環(huán)節(jié)的會計核算或是監(jiān)督工作，同時對會計信息的可靠傳遞也會造成不良影響。會計周期假設一方面有助于改善職責混亂問題，另一個方面還能夠?qū)椖块_展期間的資金與材料實現(xiàn)全程監(jiān)督。

（四）貨幣計量假設

社會公共工程與其他經(jīng)濟社會中的經(jīng)濟組織而言不具有競爭關系，也正是由于此特點，促使其變成了一種較為罕見的資源。同時，與經(jīng)濟組織也就是各企業(yè)進行對比，社會公共工程所生產(chǎn)的產(chǎn)品缺失市場靈活性，其產(chǎn)品價值在長時間內(nèi)都不會有明顯的波動，此特點導致其符合了貨幣假設下所形成的自假設，而這種假設理論便是貨幣穩(wěn)定不變。另外，就可加總性而言，僅有貨幣才符合其標準，也只有貨幣才可以將多種經(jīng)濟活動進行全面的顯示[4]。

二、社會公共工程會計計量模式及原則

（一）社會公共工程會計計量模式

社會公共工程會計模式主要選擇是三維會計，其原因在于，社會公共工程的開展需要大量資金的支持，常規(guī)情況下，作為主要代表任務的政府會經(jīng)由稅收形成籌資實現(xiàn)資金支持，同時還會交付到各地方政府進行管理?；谶@一點來看，可以理解社會公共工程投資的主體是人民，但人民不會作為資金的提供者實現(xiàn)對政府或是工程開展過程的監(jiān)督[5]。三維會計將傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)等同于權益這種會計形式做出了轉(zhuǎn)變，其所采用的會計等式為資產(chǎn)等同于行為且等同于權益。就價值運動過程來分析，行為是價值變化的唯一動因，人力資源則是價值的源泉。若缺少一個完善的監(jiān)督與管理機制，或是資源的權利在主體缺失環(huán)境下，作為會計自身所具備的監(jiān)督與控制職能，需要承擔起權利主體的職能。

（二）會計行為確認與計量的一般原則

第一，行為與價值正相關性原則?；趧趧觿?chuàng)造價值這一理論進行分析，能夠明確的是行為是價值的唯一動因，在三維會計中所有關于行為價值的會計信息都應該作為首位存在，其變動將會直接導致資產(chǎn)價值的浮動。第二，及時反饋原則。人本資源屬于價值的源泉，其中人的行為是價值變動的核心原因，只有都對行為的變化進行及時的掌控，才能夠促使自己的行為及時的得以調(diào)整。第三，可操作性原則。針對行為的明確與計量，三維會計的機制與方法較為復雜，需要與實際操作人員進行結(jié)合，進行價值的評估[6]。endprint

（三）會計行為確認與計量的附加原則

第一，立體動態(tài)會計思維原則。社會公共工程的三維會計所關注的是以人為本思想的會計。從傳統(tǒng)中將物品自身作為主導地位逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀藶楸咀鳛橹鲗У匚坏臅嬓畔⒐┙o機制與規(guī)則。此種轉(zhuǎn)變能夠促使會計信息實現(xiàn)可靠的計量，并能夠及時的進行反應，基于這一點來考慮，需要將社會為本的主要思維作為會計信息反應的內(nèi)涵，才能夠在空間上顯示出經(jīng)濟現(xiàn)象的會計本質(zhì)問題。第二，增值與減值匹配原則。三維會計將增值與減值之間的匹配原則代替原有會計的匹配原則。

三、社會公共工程三維會計核算

第一，記賬符號設置。在三維會計中，行為是全新出現(xiàn)的基礎要求，其性質(zhì)與傳統(tǒng)兩個要素之間存在著明顯的差異，單純的行為變動，不會影響到其他兩個因素的變動?；谶@一點考慮，需要進行記賬符號的設定，可用增-減=正-負=收-支來顯示資產(chǎn)要素的變動。第二，社會公共工程三維會計科目與賬戶設置。在社會公共工程中，基于投資的物理資產(chǎn)與最終權益的變動較少，可應用傳統(tǒng)會計科目，但是記賬符號需要結(jié)合三維會計中的全新標準對資產(chǎn)變動與權益的變動進行記錄。

四、結(jié)論

全文基于社會基礎設施管理的實際需求分析，闡述了社會公共工程會計模式架構，經(jīng)由全文的分析能夠明確的是，三維會計是當前社會公共工程會計的主要選擇模式。在常規(guī)掌握的處理方面，需要遵循三維會計的財務會計信息質(zhì)量相關要求以及三維會計的會計核算原則進行。

參考文獻：

[1]顧水彬，蒯心怡.會計、組織與社會：會計影響范疇的制度學解析[J/OL].財會月刊，2017，01（16）：10-15.

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[5]胡克訓.新行政單位會計制度“雙分錄”業(yè)務會計處理[J].新會計，2014，06（10）：43-46.

[6]黃孟芳，盧山冰.基于利益相關者的組織價值審視及價值范式建構——社會責任審計與社會會計[J].西北大學學報（哲學社會科學版），2013，43（02）：99-102.

（作者單位：昆明地鐵建設管理有限公司）endprint