薛秀芳

摘要：隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在發(fā)展過程中所遭遇的問題也就越來多，其中最為突出的便是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價問題，就目前來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價在操作過程中還存在較大的問題，并未起到促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展的重要作用。因此，本文將從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價水平的相關(guān)因素進(jìn)行具體分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制評價；影響因素；解決措施

行政事業(yè)單位的發(fā)展在一定程度上影響著我國社會服務(wù)的水平，行政事業(yè)單位發(fā)展越好，社會服務(wù)水平也就越高，行政事業(yè)單位發(fā)展困難，社會服務(wù)水平也就受到了相應(yīng)的限制。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活需求的提高，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展已經(jīng)是我國必須要重視的一個關(guān)鍵內(nèi)容。而內(nèi)部控制評價工作又是影響行政事業(yè)單位發(fā)展的一個重要內(nèi)容。

一、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價水平原因分析

（一）不合理的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)

外部評價系統(tǒng)和內(nèi)部評價系統(tǒng)是行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的兩個方面。其中外部評價系統(tǒng)主要是以外部評價機(jī)構(gòu)為主體，以國家的紀(jì)檢部門、審計機(jī)關(guān)、財政部門以及單位的主管部門為主要的評價機(jī)構(gòu)，從外部出發(fā)，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。而內(nèi)部評價主要包括行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門以及紀(jì)檢監(jiān)察部門等，以對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的部門為主要的內(nèi)部評價主體。就目前來說，我國行政事業(yè)單位在進(jìn)行評價時主要是以內(nèi)部評價為主，主要是接受內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，忽視了外部監(jiān)督，監(jiān)督有效性得不到保證，監(jiān)督的真正效用也無法真正發(fā)揮。

（二）落后的內(nèi)部控制評價模式

就目前而言，我國行政事業(yè)單位主要采用的是以目標(biāo)為導(dǎo)向的評價模式和以要素為導(dǎo)向的評價模式這兩種內(nèi)部控制評價模式，這兩種評價模式都具有自身發(fā)展特點(diǎn)，且適用于不同的行政事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境。但在具體操作過程中，由于行政事業(yè)單位人員專業(yè)素養(yǎng)的限制，其在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時往往只是隨機(jī)選取了某一種評價方式，未對事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行了解，忽視了單位的實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)和選擇模式的科學(xué)性，評價模式具有落后性、單一性。同時，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評價模式已經(jīng)無法再滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，內(nèi)部控制評級模式急需要進(jìn)一步的創(chuàng)新完善。

（三）缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)

內(nèi)部控制評價的有效性、準(zhǔn)確性，離不開以科學(xué)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制評價指標(biāo)在具體的操作過程中具有較寬廣的涉及面，其將會包含到整個行政事業(yè)單位各個方面的內(nèi)容。在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，若選擇的內(nèi)部控制評價指標(biāo)不同或者是內(nèi)部控制評價指標(biāo)缺乏科學(xué)性，那么很有可能的直接影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的最終結(jié)果，甚至?xí)a(chǎn)生與實(shí)際截然相反的內(nèi)部控制評價結(jié)果。因此，在制定具體的內(nèi)部控制評價指標(biāo)時，不僅需要充分考慮實(shí)際的市場發(fā)展情況，還需要充分考慮行政事業(yè)單位發(fā)展的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，以更科學(xué)、更合理的內(nèi)部控制評價指標(biāo)來保證對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性。

（四）缺乏有效的內(nèi)部控制評價程序

內(nèi)部控制評價程序?qū)?nèi)部控制評價結(jié)果造成一定的影響，具體來說，嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序有利于明確評價的具體流程以及所需要開展的順序步驟，并根據(jù)實(shí)際情況指出開展評價的具體方法，這樣的內(nèi)部評價程序?qū)谝欢ǔ潭壬辖档蛦T工工作行為的隨意性，保證評價工作的客觀性，從而保證評價結(jié)果的準(zhǔn)確性?？偟膩碚f，內(nèi)部控制評級主要可以分為初期準(zhǔn)備、實(shí)施階段、編制結(jié)果和反饋這四個具體階段，在開展評價的過程中，單位需要嚴(yán)格按照這四個階段予以執(zhí)行，以完善的制度程序來保證工作的有效性，從而確保評價結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的具體措施

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)

對于行政事業(yè)單位來說，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)是保證內(nèi)部控制評價質(zhì)量的重要前提和基礎(chǔ)，只要內(nèi)部控制評價系統(tǒng)完善了，后期的一系列評價活動才能有效的開展。在構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)時，第一，需要充分了解行政事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展特點(diǎn)，第二，根據(jù)實(shí)際發(fā)展需求加強(qiáng)外部評價和內(nèi)部評價的緊密聯(lián)系，行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，除了需要接受內(nèi)部審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督評價之外，還需要接受財政部門、審計部門以及其他監(jiān)管部門的監(jiān)督，在保證內(nèi)部控制評價充分性的同時，保證外部控制評價的有效參與。具體來說，行政事業(yè)單位可以以定期邀請外來專家、外來機(jī)構(gòu)評價的方式，來使得外部評價機(jī)構(gòu)參與到單位的內(nèi)部控制評價中來，且在將外部評價報告和內(nèi)部評價報告作為綜合性評價的重要依據(jù)，以加強(qiáng)外部評價和內(nèi)部評價緊密聯(lián)系的方式來保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的完善性，同時，增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的透明度也至關(guān)重要。

（二）選擇科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價模式

不同的內(nèi)部控制評價模式具有不同的特點(diǎn)，它所關(guān)注的重點(diǎn)也是有所差別的，因此，為了更好的保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的有序開展，選擇適合自己的內(nèi)部控制評價模式具有非常重要的意義。具體來說，在選擇內(nèi)部控制評價模式時，單位可以組織專業(yè)人員對自身的發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行充分的調(diào)研，形成調(diào)研報告，由專家進(jìn)行深入的分析，再結(jié)合以目標(biāo)為導(dǎo)向和以要素為導(dǎo)向評價模式的基礎(chǔ)上，以自身實(shí)際情況為中心確定相應(yīng)的內(nèi)部控制評價模式，保證二者的緊密聯(lián)系，確保評價模式的科學(xué)性。權(quán)威客觀的內(nèi)部控制評價結(jié)論一定是需要以合理的內(nèi)部控制評價模式作為根本基礎(chǔ)。

（三）制定合理的內(nèi)部控制評價指標(biāo)

內(nèi)部控制評價系統(tǒng)包含著采購、預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)以及收支等多個方面，內(nèi)部控制評級系統(tǒng)中所涉及到的評價指標(biāo)也包含了以上多個方面，因此，層層分解下來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)往往具有數(shù)量多、較復(fù)雜、易混淆等特點(diǎn)，行政事業(yè)單位還進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，若人員專業(yè)素養(yǎng)不足，便很容易出現(xiàn)選擇指標(biāo)錯誤、指標(biāo)混淆、分不清指標(biāo)層次等情況。同時，行政事業(yè)單位人員對具體指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計時，很容易將關(guān)注的重點(diǎn)僅僅放在單位經(jīng)濟(jì)活動方面，忽視對內(nèi)部控制風(fēng)險因素的分析，指標(biāo)的設(shè)置缺乏科學(xué)性、有效性，無法真正滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展實(shí)際。因此，在具體設(shè)置行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)時，首先要保證設(shè)置人員的專業(yè)性，確保人員具有一定的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。其次，要保證內(nèi)部控制評價指標(biāo)與單位實(shí)際發(fā)展的匹配度，確保評價工作的順利進(jìn)行。同時，在選擇評價指標(biāo)時，單位可以以內(nèi)部控制評價系統(tǒng)為基礎(chǔ)，根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際，真正構(gòu)建起有區(qū)別性、針對性的評價指標(biāo)。

（四）制定規(guī)范的內(nèi)部控制評價流程

構(gòu)建完善的內(nèi)部評價制度，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部控制評價流程是行政事業(yè)單位需要重點(diǎn)努力的另一個方面。具體來說，現(xiàn)有的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評價流程時方面仍有很多的不足，需要得到更加的升級完善。在編制結(jié)果的這一個階段，首先，評價的主導(dǎo)方需要制定評價報告，并以科學(xué)的內(nèi)部評價模式、合理的內(nèi)部評價指標(biāo)來完善內(nèi)部控制工作中的不足。其次，行政事業(yè)單位的評價部門可以通過公示評價結(jié)果的方法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷問題，并對此進(jìn)行審核和匯總工作，以此為主要基礎(chǔ)，在進(jìn)行核心的評價報告編制工作，從而保證評價結(jié)果可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行中所暴露出來的問題，以此提出相關(guān)的解決措施，并專門建立整改小組，督促各項(xiàng)解決措施的嚴(yán)格執(zhí)行。

三、結(jié)語

對于行政事業(yè)單位來說，想要徹底解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問題，就需要保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展和嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部控制評價工作不僅僅只是與內(nèi)部控制向配套的一項(xiàng)工作，更是影響內(nèi)部控制是否可以有效執(zhí)行的一個重點(diǎn)，本文主要從構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)、合理選擇內(nèi)部控制評價指標(biāo)以及構(gòu)建具體的內(nèi)部控制評價流程等多個方面提出了具體建議，希望相關(guān)的行政事業(yè)單位可以予以重視，提高對內(nèi)部控制評價工作的認(rèn)識，并努力完善改進(jìn)內(nèi)部控制評價工作。

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（作者單位：山西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院高粱研究所）endprint