梁 治

一、目前商品混凝土生產企業(yè)的增值稅稅負情況

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法增收增值稅政策的通知》（財稅【2009】9號）、《財政部、國家稅務總局發(fā)布關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅【2014】57號）文件的規(guī)定，生產商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）的一般納稅人可選擇按簡易辦法計算增值稅，簡易辦法計稅的征收率為3%。

在營改增的背景下，目前商品混凝土生產企業(yè)的計稅方式有一般計稅方法和簡易計稅方法，由于商品混凝土生產企業(yè)具有正常經營后抵扣少的經營特點，商品混凝土生產企業(yè)一般選擇采用簡易計稅方式更為節(jié)稅。

商品混凝土生產企業(yè)如果僅提供商品混凝土加工業(yè)務，不符合上述文件的要求，商品混凝土加工業(yè)務只能按照一般計稅方法抵扣進項稅額之后按照17%的稅率計算繳納增值稅。

二、商品混凝土生產企業(yè)主要面臨的經營模式改變預測及影響

根據(jù)營改增政策的實施，建筑、房開企業(yè)2016年5月1日之后新的工程項目必須按照一般計稅方式計算繳納增值稅。預計有可能建筑、房開企業(yè)為了盡可能的取得更多的進項稅額，會采取“甲供材”的模式購買商品混凝土。

“甲供材”的模式是指建筑、房開企業(yè)自行購買水泥等主要材料及車輛運輸、泵送、勞務等外包業(yè)務，委托給商砼企業(yè)進行商品混凝土加工。在這種模式下，除砂石外（砂石一般難以取得進項增值稅發(fā)票）的主要材料和運輸、泵送等會采用“甲供材”的方式。

1.模擬計算“甲供材”模式下的商品混凝土銷售單價

假設目前某商砼企業(yè)綜合銷售單價300元/立方，根據(jù)平均材料耗用水平和單價計算單方綜合成本如下：

按照假設某商砼企業(yè)平均成本計算商品混凝土價格將下降160元/立方。根據(jù)假設某商砼企業(yè)綜合銷售單價為300元/立方，倒推計算“甲供材”（不含砂石）模式銷售單價為140元/立方，考慮商品混凝土加工業(yè)務增值稅稅率為17%的因素，商品混凝土單價調整為159.03元。

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如果將砂石也采用“甲供材”模式，按照假設某商砼企業(yè)平均成本計算商品混凝土價格將下降240元/立方。根據(jù)假設某商砼企業(yè)綜合銷售單價為300元/立方，倒推計算“甲供材”（不含砂石）模式銷售單價為60元/立方，考慮商品混凝土加工業(yè)務增值稅稅率為17%的因素，商品混凝土單價調整為混凝土加工銷售單價為68.16元。

在“甲供材”模式下，商砼企業(yè)的營業(yè)收入將會大幅降低，稅負會比現(xiàn)有模式增加。

2.盈利方式的改變

采用“甲供材”模式進行加工生產混凝土，商砼公司轉變?yōu)榧庸ゎ愋偷钠髽I(yè)，經營利潤一方面通過加工收入實現(xiàn)部分利潤，另一方面通過材料的結余實現(xiàn)部分利潤。

3.生產管理執(zhí)行規(guī)范要求提到更高的標準

由于材料屬于甲方提供，商砼企業(yè)的利潤來源部分來源于材料的結余，那對應的在材料管理、配合比技術控制、票結量差管理、砼報廢管理等方面需要更加系統(tǒng)化、細致化的執(zhí)行流程。只有具備更優(yōu)化的管理執(zhí)行措施，才能使商砼公司具備更強大的競爭力。

4.加強進項稅管理

在該種計稅模式下，商砼企業(yè)在進行“甲供材”加工業(yè)務時相比以前自行生產簡易計稅時最大的改變?yōu)樾枰〉眠M項稅進行抵扣，商砼企業(yè)應加強進項稅管理，在購置資產、原材料時最大可能取得增值稅專用發(fā)票。可抵扣的進項越多，繳納的增值稅就越少，商砼企業(yè)在商業(yè)往來中盡量多與能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作。

5.市場競爭力方面的影響

營改增政策實施后，建筑、房開企業(yè)均納入增值稅征收范圍，現(xiàn)在大部分私營攪拌站企業(yè)存在的不開票銷售混凝土的情況會得到遏制，混凝土行業(yè)稅務規(guī)范性更好，對遵紀守法的商品混凝土生產企業(yè)實際上是提供了更好更公平的競爭的壞境，競爭優(yōu)勢會增強。

6.資金運行方面的影響

（1）資金需求量的縮小。由于主要材料實現(xiàn)“甲供材”模式，商砼企業(yè)的采購額度會大大降低，資金墊資壓力轉移至建筑、房開企業(yè)，銷售規(guī)模也會大大降低，從資金變化的絕對額度上判斷，商砼企業(yè)的資金需求量會降低。

（2）融資額度縮小。由于商砼企業(yè)產值規(guī)模的大幅降低，融資額度也會大幅降低。

三、對“營改增”后經營模式的預判及應對思路探索

1.經營模式的預判

根據(jù)目前商品混凝土行業(yè)反饋的經營思路調整，采用“甲供材”模式可能是目前即將采用的廣泛方式。

2.“甲供材”模式下，商砼企業(yè)和下游客戶企業(yè)考慮幾個方面的問題。

（1）下游客戶企業(yè)面臨的問題：

①資金能力方面。商砼企業(yè)資金需求量的縮小，但是下游客戶企業(yè)的外購資金壓力會增大，商砼企業(yè)轉移至下游企業(yè)的資金壓力下游企業(yè)分攤困難。

②供應管理方面。商品混凝土產品的包含的材料、外租、外包采購范圍多達10余個種類，每個類別涉及的品牌和商家均有多種選擇。材料的供應保障、外租設備、外包勞務等方面現(xiàn)場調度和協(xié)調工作屬于具體和日常性的工作，下游企業(yè)在管理上需要增加巨大的工作量。

（2）商砼企業(yè)面臨的問題：由于產值規(guī)模的縮減，融資規(guī)模也會相應縮減。

3.商砼企業(yè)應對思路探討

（1）經營思路：商砼企業(yè)設立獨立的子公司或關聯(lián)公司，專營材料和外租業(yè)務，下設分公司進行各項業(yè)務獨立核算，兼營不同稅率的供應業(yè)務。子公司或關聯(lián)公司與下游客戶直接簽訂供應合同，商砼公司只屬于加工環(huán)節(jié)。

（2）具體操作：在整個業(yè)務流程中，將商砼企業(yè)設立獨立的子公司或關聯(lián)公司承接原商砼公司的采購職能，由該子公司或關聯(lián)公司形成供應鏈平臺。將現(xiàn)有供應體系融入其中，或自我開辟供應渠道形成供應商庫。其中應注意罐車運輸需要相應的運輸資質，在設立子公司或關聯(lián)公司時應進行運輸資質的轉移。

通過合并報表，整個商砼企業(yè)的產值規(guī)模不會下降，融資規(guī)模也不會縮減。并且會形成集中性采購模式，客觀上形成了上游供應鏈，公司融資規(guī)模還能進一步擴充。