北京師范大學(xué) 劉悅恒

營(yíng)改增稅制最早于2012年在我國(guó)上海進(jìn)行試點(diǎn)，通過對(duì)稅收進(jìn)行精簡(jiǎn)和優(yōu)化，來推動(dòng)服務(wù)業(yè)和制造行業(yè)的發(fā)展，主要目的是為了使增值稅稅率變得更加科學(xué)、合理。與此同時(shí)，通過本次改革，也擴(kuò)大了增稅領(lǐng)域，豐富了增稅對(duì)象。我國(guó)的行政事業(yè)單位作為重要的征稅對(duì)象，營(yíng)改增稅制改革也對(duì)其財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了一定影響，對(duì)該影響進(jìn)行分析和研究具有著十分關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。

1 營(yíng)改增稅制改革概述

增值稅最早在法國(guó)開征，由于該制度的出現(xiàn)，有效緩解了傳統(tǒng)銷售稅中重復(fù)征收的問題，故從此也開始在世界各國(guó)進(jìn)行普及。1979年，我國(guó)也開始引進(jìn)該制度，并在柳州、上海等城市試運(yùn)。隨后，國(guó)務(wù)院發(fā)布相關(guān)草案，并在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)鋼材、汽車、機(jī)器機(jī)械等進(jìn)行增值稅征收。1994開始了第一次的稅制改革，增加了征收范圍，具體如加工修配服務(wù)、無形資產(chǎn)、勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)等。為促進(jìn)科學(xué)的快速發(fā)展，調(diào)動(dòng)投資積極性，我國(guó)又相繼進(jìn)行了稅制改革。

為對(duì)當(dāng)前的稅制發(fā)展加以規(guī)范，促進(jìn)生產(chǎn)性、服務(wù)性產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)逐漸開始實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，并在個(gè)別城市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)中試運(yùn)行。豐富了征稅對(duì)象，即從原本的修配、修理、加工擴(kuò)充到現(xiàn)在的現(xiàn)代服務(wù)勞務(wù)、交通運(yùn)輸勞務(wù)，同時(shí)也包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)研發(fā)服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、水陸運(yùn)輸服務(wù)等[1]。

2 營(yíng)改增稅制改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響分析

2.1 對(duì)稅負(fù)的影響

在行政事業(yè)單位平時(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)展中，經(jīng)常會(huì)牽扯到房屋出租收入、無形資產(chǎn)出租或者轉(zhuǎn)讓服務(wù)、服務(wù)型收入等。其中，服務(wù)性收入與營(yíng)改增稅制試點(diǎn)改革息息相關(guān)，而對(duì)于其他兩類而言，目前仍以繳納營(yíng)業(yè)稅為主。在營(yíng)改增稅制正式實(shí)施之前，行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)工作的過程中，其服務(wù)性收入一般會(huì)按照5%的稅率進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納。在本次稅制試點(diǎn)后，事業(yè)單位開展征收增值稅，正常情況下，納稅人需按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%稅率進(jìn)行征稅。單位在平時(shí)發(fā)展過程中，其大多數(shù)的服務(wù)性收入均來自于課題經(jīng)費(fèi)，結(jié)合這些經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，個(gè)別則需進(jìn)行繳稅。2010年7月份起，我國(guó)財(cái)務(wù)部票據(jù)管理部門要求，凡項(xiàng)目任務(wù)書中對(duì)課題承擔(dān)單位作出明確規(guī)定的一律禁止開具從財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)所獲取的票據(jù)，而限定的處理方式分析如下。

第一，收款單位開具營(yíng)業(yè)稅票，需進(jìn)行納稅，若在總項(xiàng)目任務(wù)書中，并未對(duì)課題承擔(dān)單位作出明確規(guī)定，則等同于提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納稅款。第二，等同于國(guó)庫集中支付的經(jīng)費(fèi)，不予以提供任何票據(jù)，收款單位可結(jié)合銀行進(jìn)賬記錄，登記銀行賬和收入賬，而付款單位可結(jié)合相應(yīng)的銀行支付記錄登記銀行賬和收入賬，該方式通常無需繳費(fèi)。行政事業(yè)單位的在發(fā)展過程中所取得的服務(wù)性收入，其所需承擔(dān)的成本為人力資源，而課題經(jīng)費(fèi)則隸屬于課題承擔(dān)單位，故無法取得增值稅票。因此，在營(yíng)改增稅制改革之后，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，其很可能會(huì)由于沒有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接按照6%的稅率進(jìn)行增值稅繳納，要高于原有5%的稅率[2]。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響

結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入和事業(yè)收入，均應(yīng)進(jìn)行繳稅。但從當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算工作上來看，通常很難對(duì)非稅收收入和稅收收入進(jìn)行明確區(qū)分。單位所開出的票據(jù)，通常會(huì)結(jié)合合同的實(shí)際性質(zhì)，將其中的個(gè)別部分作為課題經(jīng)費(fèi)，而另外一部分則要被作為技術(shù)服務(wù)收入。從財(cái)務(wù)核算上來看，預(yù)收賬款中的課題經(jīng)費(fèi)，既包括其他科委以及部委的課題經(jīng)費(fèi)，同時(shí)也包括專項(xiàng)和非專項(xiàng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和不開票的財(cái)政撥付，同時(shí)也包含著需開票的由其他單位轉(zhuǎn)付的課題經(jīng)費(fèi)。其中，在技術(shù)性服務(wù)收入中，一般包括開票和不開票兩種情況，如行政事業(yè)單位提供技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)聯(lián)的技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)、相關(guān)咨詢等無需征收營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)行了營(yíng)改增稅制改革之后還免收增值稅。

該會(huì)計(jì)核算方式，更加符合國(guó)家預(yù)算管理和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)際需求，但卻違背了非稅收收入和稅收收入分別核算的要求。故在會(huì)計(jì)核算原則中，要求對(duì)成本和收入進(jìn)行配比。目前，大多數(shù)的行政事業(yè)單位均屬于財(cái)政補(bǔ)助單位，單位運(yùn)行費(fèi)用和人員的工資費(fèi)用嚴(yán)重不足，故常需自行籌集，在此前情況下，很多事業(yè)單位均通過技術(shù)服務(wù)收入和橫向課題收入等進(jìn)行彌補(bǔ)。對(duì)課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)收款管理，可加快優(yōu)化配比原則的實(shí)現(xiàn)。但對(duì)于技術(shù)性服務(wù)收入而言，則很難實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，其所對(duì)應(yīng)的成本如出版印刷費(fèi)用、檢測(cè)材料等，很有可能被列支于課題經(jīng)費(fèi)中。另外，技術(shù)服務(wù)收入中能用來彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的資金十分有限。

在完成了營(yíng)改增稅制改革之后，行政事業(yè)單位技術(shù)性服務(wù)的成本和收入難以實(shí)現(xiàn)有效配比，而增值稅稅票應(yīng)用的費(fèi)用基本均是來自于財(cái)政撥款。從財(cái)政的理論來看，支出的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣銷項(xiàng)稅額。基于此，便要求廣大的行政事業(yè)單位對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算模式加以轉(zhuǎn)變，并建立一個(gè)符合現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r的全新核算模式，從而更好地理清各種稅收之間的關(guān)系以及稅收的產(chǎn)生過程。

3 行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革的有效對(duì)策

3.1 完善會(huì)計(jì)核算體系

隨著《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，要求我國(guó)的行政事業(yè)單位在今后的發(fā)展過程中，必須對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算體系加以完善和健全，以此更好地適應(yīng)新系統(tǒng)的發(fā)展需求。在營(yíng)改增稅制改革背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段的稅收收入和非稅收收入進(jìn)行明確區(qū)分，并在原本的一級(jí)科目上進(jìn)行細(xì)分，必要時(shí)可增加二級(jí)科目。如以“事業(yè)收入”為例，可將其分為“需繳納稅款的服務(wù)性收入”“無需繳納稅款的服務(wù)性收入”兩種，之后進(jìn)行分別核算，并可增設(shè)服務(wù)性支出科目。通過這種科目上優(yōu)化與細(xì)分，可為單位的財(cái)務(wù)稅收管理提供一定的便利條件，與此同時(shí)，也可讓單位對(duì)自身的收支狀況有一個(gè)更加深入、全面的了解[3]。

3.2 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)

各行政事業(yè)單位在不斷發(fā)展的過程中，其性質(zhì)和功能也各不相同，一般情況下，可結(jié)合其職能進(jìn)行詳細(xì)劃分。例如，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類的單位可采沿用企業(yè)管理體系，并強(qiáng)化對(duì)當(dāng)前稅收制度的優(yōu)化改革；而公益性質(zhì)的事業(yè)單位，則需結(jié)合事業(yè)財(cái)務(wù)開展管理工作；具備行政職能的事業(yè)單位，可使用行政單位的財(cái)務(wù)管理辦法。在現(xiàn)階段的營(yíng)改增稅制改革背景之下，稅務(wù)籌劃是一個(gè)很關(guān)鍵的內(nèi)容。在此過程中，行政事業(yè)單位可結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定出相應(yīng)完善的積極制度，以此提升人員的工作積極性，并提高其綜合能力。另外，單位還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)人力資源的開發(fā)與應(yīng)用，在關(guān)鍵的財(cái)務(wù)崗位中，需配置優(yōu)秀的工作人員，引導(dǎo)其積極參與單位定期組織的技能和專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，若現(xiàn)實(shí)條件允許，還可讓財(cái)務(wù)人員去到國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的行政事業(yè)單位中進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)，進(jìn)而可對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行優(yōu)化，使其更好地適應(yīng)營(yíng)改增稅制度。

3.3 強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理

在營(yíng)改增稅制改革之前，事業(yè)單位通常要結(jié)結(jié)合到款情況以及相應(yīng)的合同規(guī)定開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。而在該制度實(shí)施之后，發(fā)票的審核程序也變得更加嚴(yán)格，同時(shí)也對(duì)該工作的時(shí)效性提出更高要求?；诖?，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，可對(duì)各種發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)劃分。另外，相關(guān)的稅務(wù)管理部門，也應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)票據(jù)的管理、監(jiān)督力度。增值稅發(fā)票通常包括專用、普通發(fā)票兩種。其中，專用發(fā)票可用來抵扣稅額，因此，必須要對(duì)開具該發(fā)票的單位進(jìn)行嚴(yán)格管理，并對(duì)其工作流程進(jìn)行嚴(yán)密審核，從而更好地適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革的實(shí)際需求，對(duì)發(fā)票進(jìn)行良性監(jiān)督。除此之外，我國(guó)還應(yīng)積極出臺(tái)發(fā)票相關(guān)的政策法規(guī)，以此確保發(fā)票的合理開具和應(yīng)用[4]。

3.4 加快信息化建設(shè)

營(yíng)改增稅制是相關(guān)財(cái)政部門在總結(jié)了大量實(shí)踐，并參考國(guó)內(nèi)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的背景下所提出，在規(guī)范我國(guó)稅制、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面，具有著十分關(guān)鍵的意義。但改革往往需涉及到利益格局的變遷，行政事業(yè)單位在本次改革中，可通過各種信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)等，將稅負(fù)的變化及時(shí)的反饋給稅務(wù)管理部門，以此爭(zhēng)取得到國(guó)家政策支持，促進(jìn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。在營(yíng)改增稅制改革后，針對(duì)單位稅負(fù)提升的問題，由于其以公益性服務(wù)為主，故需建立完善的補(bǔ)償機(jī)制，給予事業(yè)單位一定的補(bǔ)貼，以此達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，促進(jìn)其穩(wěn)定發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施，不僅促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時(shí)也對(duì)稅收進(jìn)行了有效規(guī)范，對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅也具有著十分關(guān)鍵的意義，可推動(dòng)我國(guó)的稅務(wù)部門向國(guó)際化方向發(fā)展。而行政事業(yè)單位在該制度下，更應(yīng)積極完善財(cái)務(wù)管理制度，優(yōu)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)，強(qiáng)化票據(jù)管理和信息化建設(shè)，以此更好地適應(yīng)該制度發(fā)展，并為自身的可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

[1] 馬穎莉,張建芳.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響與對(duì)策—— 以南通地區(qū)為例[J].市場(chǎng)周刊(理論研究),2016(10).

[2] 龍?jiān)露?黃娉婷.“營(yíng)改增”稅制改革與證券市場(chǎng)反應(yīng)研究——基于機(jī)構(gòu)投資者與證券估值雙重視角[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào),2016(7).

[3] 鄒璐.“營(yíng)改增”是稅制改革的主旋律——稅收“營(yíng)改增”對(duì)綿陽交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2016(19).

[4] 李平.淺析“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)物流行業(yè)的影響及對(duì)策——以冀運(yùn)亞通物流公司為例[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào),2014(11).